馬維國

新出臺的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)人員和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》是指導(dǎo)我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作中的一項十分重要的文件。該規(guī)定的著眼點主要是國家審計機關(guān)，對部門和單位內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任審計并未作出實質(zhì)性規(guī)定。本文試以《規(guī)定》所體現(xiàn)的精神，結(jié)合內(nèi)部審計工作實踐，對內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計評價進行初淺的探討。

一、企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任評價的原則

1.經(jīng)濟責(zé)任為主原則。經(jīng)濟責(zé)任以財政財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動為載體，經(jīng)濟責(zé)任包括但又不僅限于財政財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動，關(guān)鍵在于因其所任職務(wù)而應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)，首先要明確內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員有哪些經(jīng)濟責(zé)任，然后緊緊地圍繞這些經(jīng)濟責(zé)任開展審計，進行評價。

2.實事求是原則。審計評價要圍繞經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和所取得的審計證據(jù)，以可靠的數(shù)據(jù)和客觀事實為依據(jù)，避免以偏概全，以點代面。對財政財務(wù)收支和重大經(jīng)濟活動中存在的突出問題，必須旗幟鮮明地分清責(zé)任，既要劃清直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，又要弄清是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任，實事求是地界定領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負的責(zé)任。

3.定量分析與定性分析相結(jié)合原則。對經(jīng)濟責(zé)任審計的評價，必須從量開始，以量分析；同時，經(jīng)濟責(zé)任審計是一個較全面的審計，不僅要對經(jīng)濟效益情況進行審計，還應(yīng)對其財務(wù)收支的真實、合法性進行審計。對發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題，應(yīng)區(qū)別情況，進行定性分析。

4.謹慎原則。對超出經(jīng)濟責(zé)任審計范圍、審計人員無法取證的事項不作評價；對于審計未涉及到或雖已涉及到但審計證據(jù)不充分、證明力不足的審計事項，要說明情況，據(jù)理回避。在進行審計評價時，要使用專業(yè)、規(guī)范和措辭適當(dāng)?shù)挠谜Z，切忌作夸張和華而不實的描述。

二、評價的主要內(nèi)容

1.任期內(nèi)主要經(jīng)營指標(biāo)。根據(jù)企業(yè)與主管部門簽訂的經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書，通過對企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益及經(jīng)營管理決策的審計結(jié)果，對比分析其任期經(jīng)濟指標(biāo)完成的情況。一是盈利能力方面的指標(biāo)。如：銷售收入、利潤總額、銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率等；二是資產(chǎn)運營狀況的指標(biāo)。如：對外投資收益率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等；三是負債狀況及償債能力的指標(biāo)。如：資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率等；四是企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)：包括銷售增長率、資本積累率、總資產(chǎn)增長率等；五是企業(yè)社會責(zé)任指標(biāo)：包括社會貢獻率、社會積累率、上繳利稅增長率、重大經(jīng)濟損失額等。

2.企業(yè)財務(wù)收支的真實性、合法性。一是企業(yè)會計核算賬簿是否真實可靠，有無虛假賬冊；二是財務(wù)收支是否真實合法；三是企業(yè)資產(chǎn)是否真實，帳實是否相符；四是債權(quán)債務(wù)是否真實可靠；五是企業(yè)損益是否真實。

3.企業(yè)重大經(jīng)濟決策情況。一是投資項目的決策是否堅持集體討論、科學(xué)論證、嚴格審查和民主決策的程序，有無濫用職權(quán)和獨斷專行造成重大損失浪費的問題；二是企業(yè)舉債投資項目的市場競爭能力，投資項目回報率是否達到預(yù)期目標(biāo)，長、短期投資有無收益，收益是否入賬，有無盲目投資造成重大損失的問題；三是對涉及企業(yè)并購、重組或股份制改造等產(chǎn)權(quán)變動的重大事項，是否進行了可行性論證和相關(guān)審查報批手續(xù)，有無違規(guī)操作造成企業(yè)嚴重虧損、國有資產(chǎn)流失等問題。

4.企業(yè)的發(fā)展前景和可持續(xù)發(fā)展能力。一是品牌創(chuàng)建情況，任職期間是否創(chuàng)建了新的品牌以及品牌的價值情況；二是技術(shù)創(chuàng)新情況，是否采用新的技術(shù)，及時進行了技術(shù)革新；三是制度創(chuàng)新情況，進行了企業(yè)的體制、體系和管理方面的重要變革；四是市場占有率情況和市場的重要客戶的拓展情況。五是設(shè)備更新改造情況；六是資金積累情況。是否給后任留下了生產(chǎn)和經(jīng)營、再投資、技術(shù)改造等的發(fā)展資金。

5.企業(yè)內(nèi)部控制制度情況。結(jié)合內(nèi)控制度的建立性、健全性、有效性，制定指標(biāo)標(biāo)準。主要根據(jù)管理的需要，企業(yè)應(yīng)該建立的制度，建立了多少，還有多少沒有建立，這些制度是否健全，是否得到有效的執(zhí)行，是否有效。

6.遵守財經(jīng)法紀和廉政紀律的情況。包括企業(yè)遵守廉政情況和領(lǐng)導(dǎo)人員個人遵守廉政紀律的情況。就領(lǐng)導(dǎo)人員個人遵守廉政而言主要包括個人工資收入、住房、用車、通訊費報銷、出國考察等方面有無違反廉政規(guī)定的問題，利用職權(quán)侵占國有資產(chǎn)、揮霍浪費等行為等。

三、評價的方法

1.定量評價法。一是以任期經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)為標(biāo)準進行對比評價。將審計核實的實際完成情況與任期責(zé)任目標(biāo)或計劃指標(biāo)進行量化對比，分析確定被審計領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)工作目標(biāo)完成情況。二是以前任實現(xiàn)的經(jīng)濟指標(biāo)水平為標(biāo)準進行對比評價。將審計核實的被審計領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)實際完成的經(jīng)濟指標(biāo)同前任實現(xiàn)的指標(biāo)對比，評價被審計領(lǐng)導(dǎo)人員任期業(yè)績；三是以同行業(yè)先進水平為標(biāo)準進行對比評價。將審計核實的被審計領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)實際完成的經(jīng)濟指標(biāo)，與同行業(yè)先進企業(yè)同期實現(xiàn)的同類指標(biāo)相比，評價被審計領(lǐng)導(dǎo)人員的業(yè)績。

2.定性評價法。定性評價是以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、有效性的評價。真實性主要評價被審計單位的會計處理遵循相關(guān)會計準則、會計制度的情況，以及會計信息與實際的財政收支、財務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營成果的符合程度。合法性主要評價被審計單位財政收支、財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其它規(guī)范性文件的程度。效益性主要評價被審計單位財政收支、財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率和效果的實現(xiàn)程度。

3.綜合評價法。在定性和定量評價的基礎(chǔ)上，對被審計領(lǐng)導(dǎo)人員給出一個比較全面、客觀、公正的經(jīng)濟責(zé)任評價。 一是綜合考慮政策環(huán)境等因素變化情況。如：與前任經(jīng)濟指標(biāo)進行比較時，要從這些指標(biāo)階段性的增減、市場需求以及政策法規(guī)變化等情況出發(fā)，進行綜合評價；二是綜合考慮存在問題的形成因素。對單位存在的嚴重違反財經(jīng)法規(guī)、損失浪費、弄虛作假等問題，要通過審查會議記錄和有關(guān)文件，向領(lǐng)導(dǎo)班子成員及有關(guān)人員調(diào)查，分清是集體研究決定還是被審計領(lǐng)導(dǎo)人員自己決定，是他人所為還是被審計領(lǐng)導(dǎo)人員自己所為或授意指使他人所為，以劃分被審計領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任；三是結(jié)合審計過程中所采取的各種措施綜合考慮審計風(fēng)險后作出評價。

四、應(yīng)注意的問題

1.保證審計的獨立性。為保證內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的客觀公正，實施審計的內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員在組織上應(yīng)獨立于被審計單位，在經(jīng)濟上不得與被審計單位存在利益關(guān)系。實行嚴格的審計回避制度。審計人員尤其應(yīng)保持超脫意識，排除各種干擾，不被領(lǐng)導(dǎo)的意志所左右，不帶成見，獨立作出審計評價。

2.把握內(nèi)部審計與審計機關(guān)在經(jīng)濟責(zé)任上的區(qū)別。內(nèi)部審計與國家審計機關(guān)在經(jīng)濟責(zé)任審計的目的、程序、內(nèi)容、方法、結(jié)果報告與利用等方面都存在較大的不同。內(nèi)部審計可以借鑒國家審計機關(guān)開展經(jīng)濟責(zé)任審計的成功經(jīng)驗和做法，但切不可照抄照搬。內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)針對內(nèi)部管理單位和內(nèi)部審計工作的特點，創(chuàng)造性地開展工作。

3.努力提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。經(jīng)濟責(zé)任審計，不僅要求審計人員具有一定的財務(wù)會計知識，更要具有較高的宏觀意識，熟悉國家經(jīng)濟政策、行業(yè)發(fā)展方向，有較強的綜合分析能力。因此迫切需要加強對內(nèi)部審計人員相關(guān)知識和技能的培訓(xùn)，全面提升內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)和思維層次。要根據(jù)每一個項目的特點，科學(xué)合理地組成審計組，盡可能吸納組織人事、紀檢部門及相關(guān)專業(yè)人員參加。要強化審前調(diào)查和學(xué)習(xí)，審計中盡力爭取主要領(lǐng)導(dǎo)的支持和相關(guān)方面的配合，努力提高內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量和效果。

（作者單位：江蘇省東臺市審計局）