【摘 要】 平衡計(jì)分卡自1992年問世以來，由于具有使戰(zhàn)略落地并借此在財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、短期與長期、外部與內(nèi)部之間尋找平衡等優(yōu)點(diǎn)，在全球范圍內(nèi)各個(gè)領(lǐng)域得到了廣泛運(yùn)用。將平衡計(jì)分卡引入財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，按照一定的流程進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)，并注意把握指標(biāo)設(shè)置中的四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，著力加強(qiáng)配套的機(jī)制建設(shè)，形成了一個(gè)相對完整的體系；從實(shí)施的效果來看，起到了促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)績效、財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)整體素質(zhì)以及履職能力提升的效果。

【關(guān)鍵詞】 平衡計(jì)分卡； 財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)； 績效考核

財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)對每一家企業(yè)都至關(guān)重要。筆者擔(dān)任一家施工企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人多年，對如何通過制度與文化的約束促進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)做過不同的嘗試。近年來，筆者嘗試將平衡計(jì)分卡理念引入財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，從運(yùn)作的情況來看，在提高財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的執(zhí)行力與執(zhí)行能力，尤其是將財(cái)務(wù)人員凝聚在企業(yè)使命周圍、想方設(shè)法促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增長方面發(fā)揮了積極的作用，基本達(dá)到了預(yù)期效果?，F(xiàn)將相關(guān)體會(huì)小結(jié)如下，謹(jǐn)與各位同行共同探討。

一、建立財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)平衡計(jì)分卡的六大流程

（一）厘清財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的使命

財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)踐行企業(yè)的使命，為股東及其他利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值。

（二）確立財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的核心價(jià)值觀

筆者認(rèn)為，如果剔除不同企業(yè)之間在核心價(jià)值觀上的個(gè)體差異，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的通用核心價(jià)值觀至少應(yīng)包括“操守”、“專業(yè)”兩個(gè)方面的內(nèi)容。操守可用朱■基總理在北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院題寫的校訓(xùn)“誠信為本、操守為重；堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”來概括?！皩I(yè)”的內(nèi)涵則定義更為廣泛，即作為財(cái)務(wù)專業(yè)人士，須以專業(yè)作為在企業(yè)生存與發(fā)展的資本。具體包括：（1）具備按國家法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)規(guī)定處理各項(xiàng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的素養(yǎng)與能力，能夠及時(shí)、優(yōu)質(zhì)地提供財(cái)務(wù)信息及財(cái)務(wù)管理服務(wù)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值；（2）具備妥善處理財(cái)務(wù)關(guān)系的能力；（3）具備持續(xù)學(xué)習(xí)的能力，在專業(yè)上追求與時(shí)俱進(jìn)、日臻完善。需要強(qiáng)調(diào)的是，對于財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)而言，對操守的要求應(yīng)甚于對專業(yè)能力的要求。

（三）制定清晰的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略

不同的企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略其實(shí)施手段存在差別，但在戰(zhàn)略方向上大同小異，至少會(huì)包含：采用各種現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理工具，優(yōu)化財(cái)務(wù)資源配置，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，實(shí)現(xiàn)與企業(yè)長期發(fā)展相匹配的財(cái)務(wù)業(yè)績；擁有與企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)及發(fā)展速度相匹配的風(fēng)險(xiǎn)管控體系尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系；暢通有效的財(cái)務(wù)信息流，服務(wù)于企業(yè)決策；具備執(zhí)行力與執(zhí)行能力的一流財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)等。

（四）設(shè)定財(cái)務(wù)人員業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)體系須圍繞使命、核心價(jià)值觀，對財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長等四個(gè)維度著手，設(shè)定合適的考核指標(biāo)，并設(shè)立具體的目標(biāo)值，對低于目標(biāo)值或高于目標(biāo)值給出明確、具體的考核（扣分或加分）標(biāo)準(zhǔn)。指標(biāo)體系應(yīng)著眼于提高財(cái)務(wù)業(yè)績、提高內(nèi)外部顧客對財(cái)務(wù)人員及財(cái)務(wù)工作的滿意度；建立完善的內(nèi)部流程控制及風(fēng)險(xiǎn)控制體系，并在學(xué)習(xí)與成長維度設(shè)定前置性的要求，以促使財(cái)務(wù)人員提高執(zhí)行力與執(zhí)行能力。

（五）對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行量化考評(píng)

量化考評(píng)需把握以下三個(gè)環(huán)節(jié)：一是考核的標(biāo)準(zhǔn)、過程及結(jié)果都必須是公平的、透明的；二是對每一項(xiàng)指標(biāo)都要設(shè)立驗(yàn)證機(jī)制，以確?？己说目勺匪菪裕纾簩τ趦?nèi)部控制制度履行情況的考核，就必須有相應(yīng)的定期抽查機(jī)制及抽查記錄，以減少考核過程中的隨意性；三是考評(píng)過程是雙向的，對于考評(píng)的過程，考核人與被考核人需保持雙向溝通，如果被考核人對考核結(jié)果持異議，必須給予申訴的機(jī)會(huì)。

（六）考評(píng)體系的持續(xù)改進(jìn)

由于國家、行業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)及要求存在變動(dòng)的可能，考評(píng)體系并非一成不變；對于在考評(píng)當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的問題也要及時(shí)改進(jìn)，不斷進(jìn)行完善。因此，考評(píng)體系也要形成一個(gè)完整的計(jì)劃、執(zhí)行、檢查與改進(jìn)的PDCA循環(huán)。

二、平衡計(jì)分卡指標(biāo)設(shè)置需把握的四個(gè)關(guān)鍵問題

如何科學(xué)設(shè)置指標(biāo)，以此引導(dǎo)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)中的每一位個(gè)體凝聚共識(shí)并最終達(dá)成目標(biāo)，這是平衡計(jì)分卡考核體系能否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，在指標(biāo)設(shè)置中，需重點(diǎn)把握以下四個(gè)方面的問題：

（一）要系統(tǒng)分析財(cái)務(wù)隊(duì)伍客戶的需求，并據(jù)此確定財(cái)務(wù)人員生產(chǎn)的核心財(cái)務(wù)產(chǎn)品以及財(cái)務(wù)服務(wù)

一般人認(rèn)為財(cái)務(wù)隊(duì)伍沒有產(chǎn)品，亦沒有客戶，其主要職責(zé)就是對內(nèi)外提供財(cái)務(wù)信息，但實(shí)際情況并非如此。事實(shí)上，凡是需要財(cái)會(huì)人員提供信息及服務(wù)的對象，均是財(cái)務(wù)人員的客戶，并可進(jìn)一步區(qū)分為內(nèi)部顧客與外部顧客。內(nèi)部顧客包括公司高層、其他部門、所屬分支機(jī)構(gòu)以及公司員工等；外部顧客至少包括投資者、銀行等金融機(jī)構(gòu)、上級(jí)主管單位（部門）、稅務(wù)、工商、國資管理等政府部門、企業(yè)的上下游客戶，以及其他與財(cái)務(wù)人員發(fā)生財(cái)務(wù)關(guān)系的外部單位和個(gè)人。財(cái)務(wù)產(chǎn)品也包括至少兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是財(cái)務(wù)人員對內(nèi)、外提供的財(cái)務(wù)信息，包括法定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他非法定財(cái)務(wù)相關(guān)信息；二是財(cái)務(wù)人員對內(nèi)、外提供的財(cái)務(wù)相關(guān)服務(wù)。因此，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)需根據(jù)內(nèi)外部客戶的需求，確定財(cái)務(wù)產(chǎn)品的深度與廣度。由于財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的資源是有限的，應(yīng)該在財(cái)務(wù)產(chǎn)品序列中明確哪些是財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)最重要的產(chǎn)品及最需保持的品質(zhì)。

（二）所有的考核指標(biāo)及考核分值都必須是可量化的，以避免考核的主觀隨意性

財(cái)務(wù)維度指標(biāo)相對比較好量化，但在其他維度的指標(biāo)量化上可能會(huì)遇到困難，這時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，想方設(shè)法使考核的指標(biāo)值的計(jì)量具有可操作性。如對于顧客維度的考核，可約定不同投訴的級(jí)次、頻次以及收到投訴后申辯的結(jié)果，確定扣分的標(biāo)準(zhǔn)，也可根據(jù)獲得內(nèi)外部表彰的級(jí)次、跨專業(yè)的影響力設(shè)置不同的加分標(biāo)準(zhǔn)；對內(nèi)部流程方面，可區(qū)分輕微的不符合項(xiàng)、一般不符合項(xiàng)以及重大不符合項(xiàng)，對于不同性質(zhì)的不符合項(xiàng)確定不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對于特別重大不符合項(xiàng)如小金庫等行使否決權(quán)；在學(xué)習(xí)與成長維度方面，對于培訓(xùn)以參加的課時(shí)、培訓(xùn)效果（考試成績）作為量化標(biāo)準(zhǔn)，對獲得學(xué)歷及職稱、承擔(dān)課題、發(fā)表論文等都分門別類地予以明確不同檔次的加分標(biāo)準(zhǔn)，使財(cái)務(wù)人員在考核前就十分清楚地了解如何開展各項(xiàng)工作可能獲得更高的考核分值，以此引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員的行為與績效達(dá)到考核者的預(yù)期。

（三）結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，量身打造四個(gè)維度的考核指標(biāo)

不同的企業(yè)有不同的需求，但某些指標(biāo)可能是共性的；另外，對于不同的財(cái)務(wù)人員，職責(zé)定位不同，其考核的具體指標(biāo)也可能存在差異。

1.財(cái)務(wù)維度的指標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的價(jià)值管理相關(guān)，如利潤總額、成本費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)收入的比重、凈資產(chǎn)收益率、EVA、投入產(chǎn)出比、應(yīng)收賬款回收率等；對于部分成本中心的財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)維度的指標(biāo)應(yīng)著重于成本費(fèi)用降低率或成本費(fèi)用控制在預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)）之內(nèi)的情況。有一種觀點(diǎn)是，財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)完成情況受各種內(nèi)外部因素的制約，據(jù)此來考核財(cái)務(wù)人員有失偏頗。但是，如果因此而不考核，會(huì)使財(cái)務(wù)人員在價(jià)值創(chuàng)造方面喪失動(dòng)力，缺乏使命感。因此，可設(shè)置補(bǔ)償機(jī)制，如果財(cái)務(wù)人員可以出示相關(guān)的資料，證明已在價(jià)值創(chuàng)造中恪盡職守并且采取了積極措施，那么當(dāng)財(cái)務(wù)績效未達(dá)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，其考核責(zé)任可部分豁免。

2.顧客維度的指標(biāo)應(yīng)傾向于內(nèi)外部顧客的滿意度以及提供的財(cái)務(wù)產(chǎn)品（服務(wù)）的質(zhì)量。在筆者設(shè)置的平衡計(jì)分卡考核指標(biāo)體系里，包括投訴管理、限時(shí)辦結(jié)兩個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)，另包括職務(wù)認(rèn)可度、客戶認(rèn)可度兩個(gè)附加項(xiàng)。投訴管理主要是受理來自內(nèi)外部客戶的投訴；限時(shí)辦結(jié)主要是在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)按時(shí)按質(zhì)地完成內(nèi)外部財(cái)務(wù)產(chǎn)品，以獲取客戶的認(rèn)可；職務(wù)認(rèn)可度鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員承擔(dān)跨專業(yè)的管理任務(wù)并獲得相應(yīng)的職務(wù)晉升；客戶認(rèn)可度是指獲得各種內(nèi)外部表彰。各企業(yè)可以根據(jù)各自的實(shí)際情況，分別設(shè)置適合自己的考核指標(biāo)。

3.內(nèi)部流程控制維度的指標(biāo)側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制及相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理。主要包括：財(cái)務(wù)人員是否恪盡職守；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理是否遵循了上級(jí)及公司內(nèi)部的流程與標(biāo)準(zhǔn)；所有的會(huì)計(jì)處理是否遵循了會(huì)計(jì)處理規(guī)定；相關(guān)內(nèi)部牽制及其他內(nèi)控措施是否實(shí)施到位；對內(nèi)外提供的財(cái)務(wù)產(chǎn)品及服務(wù)是否遵循了時(shí)間、質(zhì)量、程序上的要求。上述要求應(yīng)屬于考核的必要條件，對于個(gè)別嚴(yán)重的不符合法律及內(nèi)部流程的情況，需采取零容忍的手段。

4.學(xué)習(xí)與成長維度。學(xué)習(xí)與成長是使財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)永葆活力及成長性的重要組成部分，主要是保證財(cái)務(wù)人員能夠?qū)Ｗ⒂趯I(yè)技能的提升、確保執(zhí)行力及執(zhí)行能力，以及財(cái)務(wù)人員后備中堅(jiān)力量的培養(yǎng)。主要包括：參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)（包括職業(yè)操守及專業(yè)技能的培訓(xùn)）、導(dǎo)師帶徒、承擔(dān)課題、論文發(fā)表、職稱晉升、學(xué)歷提升、獲取職業(yè)資格、參加專業(yè)競賽等。學(xué)習(xí)培訓(xùn)，可把參培時(shí)間及參培的效果（培訓(xùn)成績）納入考核；導(dǎo)師帶徒方面，新員工的考評(píng)成績?nèi)绾?，直接影響其指?dǎo)老師的考評(píng)成績，以此方式促使財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)專業(yè)技能整體提升。

（四）考核指標(biāo)的彈性設(shè)置是必須考慮的問題

彈性設(shè)置主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是由于處于不同類別財(cái)務(wù)崗位的人員所承擔(dān)的責(zé)任及發(fā)揮的作用不同，因此，在指標(biāo)的設(shè)置上，對于各類財(cái)務(wù)人員應(yīng)實(shí)施差異化考核，如對于主管、會(huì)計(jì)、出納所掛鉤的主要財(cái)務(wù)業(yè)績考核應(yīng)該是有差異的，以促使每一位財(cái)務(wù)人員都把主要的精力放在其主要職責(zé)范圍之內(nèi)。二是要合理區(qū)分必須項(xiàng)與附加項(xiàng)。對屬于崗位說明書中包含的必須完成的規(guī)范性事項(xiàng)，如企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的情況、履行業(yè)務(wù)流程的情況等，可以設(shè)置為必須項(xiàng)，未達(dá)考核要求即扣分；其他諸如崗位職責(zé)未明示或超出崗位職責(zé)但屬鼓勵(lì)的事項(xiàng)，如提高專業(yè)技能、獲取職業(yè)資格、導(dǎo)師帶徒、獲得客戶的特別嘉獎(jiǎng)等，可以進(jìn)行加分。

三、與平衡計(jì)分卡考核配套的機(jī)制建設(shè)

（一）要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略及管理體系兼容

推行財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的平衡計(jì)分卡考核，不一定要求企業(yè)已整體推行平衡計(jì)分卡，但一定要求財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的考核體系能夠與企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略及管理體系無縫對接。只有這樣，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的平衡計(jì)分卡考核才有生存的土壤及發(fā)展的空間，并能真正助力企業(yè)的發(fā)展。

（二）要有明確的財(cái)務(wù)崗位職責(zé)描述及清晰的管理流程與標(biāo)準(zhǔn)

由于平衡計(jì)分卡的考核體系是建立在企業(yè)已有明確的內(nèi)部管理要求的基礎(chǔ)之上，因此在建立平衡計(jì)分卡考核體系之前，至少應(yīng)對每個(gè)財(cái)務(wù)人員的工作崗位職責(zé)進(jìn)行清晰的描述，包括每個(gè)崗位的工作范圍、服務(wù)的內(nèi)外部顧客清單、在什么時(shí)點(diǎn)和用何種要求及標(biāo)準(zhǔn)提供財(cái)務(wù)產(chǎn)品及服務(wù)等。各崗位之間的責(zé)任與權(quán)限應(yīng)清晰明確、不重不漏，管理標(biāo)準(zhǔn)體系則側(cè)重于對所有財(cái)務(wù)事項(xiàng)的精準(zhǔn)描述，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理流程及控制標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)外部財(cái)務(wù)信息及服務(wù)清單（包含財(cái)務(wù)信息及服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、提供時(shí)間及頻次、提供范圍、信息反饋的處理）等，以此保持財(cái)務(wù)人員在工作中有據(jù)可依，考核時(shí)也有據(jù)可查。

（三）要建立與考核機(jī)制配套的財(cái)務(wù)人員職業(yè)生涯規(guī)劃

對于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，其職業(yè)生涯必須是可預(yù)期的，也就是說，是以考核為手段，促使財(cái)務(wù)人員在追逐好的考核績效以實(shí)現(xiàn)職業(yè)生涯發(fā)展的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)績效的提升以及財(cái)務(wù)隊(duì)伍整體素質(zhì)的提升。因此，平衡計(jì)分卡考核必須是企業(yè)財(cái)務(wù)人員主要的激勵(lì)約束機(jī)制，考核的結(jié)果與內(nèi)部晉升、收入分配等掛鉤，使考核的成績不僅在財(cái)會(huì)隊(duì)伍內(nèi)部得以共享，更可直接影響該員工的職業(yè)發(fā)展生涯。

（四）要設(shè)立幫扶機(jī)制

對于考核靠前的員工，需進(jìn)行有效的激勵(lì)；對于考核靠后的員工，也要堅(jiān)持不拋棄、不放棄的原則，并在一定的時(shí)間段內(nèi)設(shè)置輔導(dǎo)期（如半年或一年），在輔導(dǎo)期內(nèi)工作仍然沒有改進(jìn)的，需降級(jí)使用直至解除勞動(dòng)合同。

【參考文獻(xiàn)】

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