醫(yī)院全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

劉家鄉(xiāng) 武子雨 由寶劍

【摘 要】 公立醫(yī)院需要建立科學(xué)有效的全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，用以評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行情況和效果，確保預(yù)算循環(huán)的順利實(shí)現(xiàn)。文章分析醫(yī)院預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系現(xiàn)存的問(wèn)題，提出設(shè)計(jì)指標(biāo)體系的原則，并基于平衡計(jì)分卡思想設(shè)計(jì)綜合性的醫(yī)院預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以期為醫(yī)院全面預(yù)算管理的有效實(shí)施提供幫助。

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院； 全面預(yù)算管理； 績(jī)效； 指標(biāo)

醫(yī)院全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是預(yù)算考評(píng)的核心，行之有效的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院全面預(yù)算管理的有力保障。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)從完整、規(guī)范的角度出發(fā)，設(shè)計(jì)合理的全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從而確?？荚u(píng)結(jié)果的準(zhǔn)確度和有效性。

一、醫(yī)院全面預(yù)算管理與預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)概述

（一）醫(yī)院全面預(yù)算管理主要內(nèi)容

2010年頒布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》明確指出：“醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度?！?/p>

所謂醫(yī)院全面預(yù)算管理，是指醫(yī)院根據(jù)長(zhǎng)短期目標(biāo)，利用數(shù)字化、系統(tǒng)化的預(yù)算對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各部門(mén)、各單位的全部財(cái)務(wù)性及非財(cái)務(wù)性資源進(jìn)行分配、控制、考核的過(guò)程。醫(yī)院可以根據(jù)需要設(shè)置財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算，其中財(cái)務(wù)預(yù)算包括預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)收支總表、現(xiàn)金流量預(yù)算等；業(yè)務(wù)預(yù)算包括醫(yī)療業(yè)務(wù)量預(yù)算、醫(yī)療收入預(yù)算、醫(yī)療費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等。

（二）醫(yī)院全面預(yù)算管理與預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

在一個(gè)完整的預(yù)算循環(huán)過(guò)程中，通常包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考評(píng)等過(guò)程。其中預(yù)算考評(píng)，即全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)，是對(duì)預(yù)算過(guò)程以及預(yù)算結(jié)果的評(píng)價(jià)與考核，是對(duì)預(yù)算工作的肯定，是全面預(yù)算管理循環(huán)的參照，同時(shí)也是各級(jí)責(zé)任人和員工的獎(jiǎng)懲依據(jù)。醫(yī)院在進(jìn)行預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)不僅要與本期預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，還應(yīng)該與上期預(yù)算實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行比較，以確保全面預(yù)算管理的真實(shí)性和有效性。全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)處于全面預(yù)算管理循環(huán)的末端，但也是下一循環(huán)的開(kāi)始，考評(píng)結(jié)果的好壞，直接影響預(yù)算的有效執(zhí)行，甚至是醫(yī)院的發(fā)展。

公立醫(yī)院屬于事業(yè)單位范疇，長(zhǎng)期以來(lái)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不明確。從新醫(yī)改到新財(cái)務(wù)制度的頒布，盡管在一些醫(yī)院進(jìn)行了試點(diǎn)改革，但大多數(shù)公立醫(yī)院僅僅停留在科室成本核算的層面上，沒(méi)有實(shí)行全面預(yù)算管理，更缺乏完整的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，這一現(xiàn)狀使得醫(yī)院預(yù)算的執(zhí)行情況不能有效反饋，執(zhí)行結(jié)果不能應(yīng)用于獎(jiǎng)懲。

另外，有的醫(yī)院即便是開(kāi)展了全面預(yù)算管理工作，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)置得也較為簡(jiǎn)單，主要存在以下問(wèn)題：

一是指標(biāo)體系片面性與不合理性。即許多醫(yī)院在考評(píng)指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)只重視出院者平均住院天數(shù)、病床使用率等業(yè)務(wù)收支狀況指標(biāo)，涉及經(jīng)濟(jì)效益等短期的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并沒(méi)有考慮中長(zhǎng)期戰(zhàn)略預(yù)算指標(biāo)。

二是指標(biāo)體系缺乏全面性與系統(tǒng)性。一般而言，現(xiàn)行醫(yī)院考評(píng)指標(biāo)體系不能完全涵蓋所有的財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，不能做到定性指標(biāo)與定量指標(biāo)的有效結(jié)合。

（三）醫(yī)院全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)原則與新醫(yī)改要求

為確保醫(yī)院全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)由專(zhuān)職部門(mén)制定預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和考評(píng)辦法，通過(guò)設(shè)計(jì)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)醫(yī)院整體的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行公正客觀(guān)的綜合考評(píng)。其內(nèi)容主要包括預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、資金控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、資金的使用效率以及業(yè)務(wù)工作效率、滿(mǎn)意度等等。

一是績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要以預(yù)算為基礎(chǔ)，這也是預(yù)算管理的硬約束。沒(méi)有以預(yù)算為基礎(chǔ)的考評(píng)沒(méi)有控制力，是只重形式、不重內(nèi)容。以預(yù)算為基礎(chǔ)，就是采用科學(xué)的指標(biāo)體系，以當(dāng)期預(yù)算為基礎(chǔ)對(duì)業(yè)務(wù)完成情況進(jìn)行考核。

二是預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)從全局出發(fā)，以?xún)?nèi)部層面考核指標(biāo)為主，適當(dāng)結(jié)合外部層面考核指標(biāo)；以財(cái)務(wù)性指標(biāo)為主，結(jié)合非財(cái)務(wù)性指標(biāo)；以定量指標(biāo)為主，結(jié)合定性指標(biāo)；同時(shí)在考核絕對(duì)指標(biāo)時(shí)，以相對(duì)指標(biāo)作為輔助。

三是預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)從時(shí)間維度與空間維度進(jìn)行設(shè)計(jì)，便于績(jī)效考核部門(mén)進(jìn)行季度、年度考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，使?jié)L動(dòng)預(yù)算切實(shí)可行；對(duì)總預(yù)算、職能歸口預(yù)算、科室部門(mén)預(yù)算從不同角度同時(shí)進(jìn)行考核。公立醫(yī)院，由于其是由政府開(kāi)設(shè)、納入財(cái)政預(yù)算管理的醫(yī)院，具有非營(yíng)利性、市場(chǎng)性、綜合性、復(fù)雜性等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)體現(xiàn)在醫(yī)院管理、預(yù)算管理、業(yè)務(wù)管理等諸多方面。正是由于公立醫(yī)院的這些特點(diǎn)，在實(shí)行全面預(yù)算管理的時(shí)候，必須設(shè)計(jì)行之有效的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

四是現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)制度對(duì)醫(yī)院預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)提出了明確的要求：“醫(yī)院要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核”，意味著醫(yī)院要樹(shù)立嚴(yán)格進(jìn)行預(yù)算考評(píng)的新觀(guān)念、新思想，靈活運(yùn)用各種手段方法，有效衡量醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成果、實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理目標(biāo)，使預(yù)算成為醫(yī)院業(yè)務(wù)落實(shí)的有效工具。

五是“將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況和業(yè)務(wù)工作效率等一并作為內(nèi)部業(yè)務(wù)綜合考核的重要內(nèi)容”。醫(yī)院在進(jìn)行預(yù)算考評(píng)時(shí)，不能片面追求某一方面的成績(jī)，而應(yīng)當(dāng)兼顧預(yù)算整體結(jié)果的提高、成本控制的成效與業(yè)務(wù)效率的提高?！爸鸩浇⑴c年終評(píng)比、內(nèi)部收入分配掛鉤機(jī)制”。醫(yī)院的預(yù)算考評(píng)是醫(yī)院整體績(jī)效考核的重要組成部分，能夠?yàn)檎w績(jī)效考核提供依據(jù)，與年終評(píng)比掛鉤，與內(nèi)部收入分配制度相結(jié)合。

二、醫(yī)院全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

（一）從宏觀(guān)角度設(shè)計(jì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

在設(shè)計(jì)醫(yī)院全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系之前，要強(qiáng)調(diào)兩個(gè)前提：第一，立足于以成本為起點(diǎn)的全面預(yù)算管理模式，以明確績(jī)效考核的側(cè)重點(diǎn)；第二，立足于大型綜合公立醫(yī)院，設(shè)計(jì)較為綜合的指標(biāo)體系，為各類(lèi)醫(yī)院的預(yù)算考評(píng)提供參考依據(jù)。

1.從時(shí)間維度上設(shè)計(jì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)從季度、年度兩個(gè)時(shí)間維度上考核全面預(yù)算的執(zhí)行情況，之所以不選月度作為考核時(shí)間間隔，主要是由于時(shí)間間隔太短，不能準(zhǔn)確考核預(yù)算情況、不利于做出正確的判斷（表1）。

2.從空間維度上設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系：由于開(kāi)展業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，以及全面預(yù)算管理體系的劃分，醫(yī)院在設(shè)計(jì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)當(dāng)分為醫(yī)院、醫(yī)療醫(yī)技科室、行政輔助職能科室三類(lèi)指標(biāo)，表2列示不同責(zé)任中心指標(biāo)偏好。

（二）從微觀(guān)角度設(shè)計(jì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

將平衡計(jì)分卡（BSC）思想以及關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）運(yùn)用到醫(yī)院預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)中，能夠有效地結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，兼顧內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的合理性，使指標(biāo)能符合醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)，更好地反映醫(yī)院的綜合價(jià)值。

1.醫(yī)院（投資中心）預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)（表3）

2.醫(yī)療醫(yī)技科室（收入中心）預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)（表4）

3.行政輔助職能科室（成本費(fèi)用中心）預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)（表5）

（三）預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的計(jì)算方法

在實(shí)際考評(píng)時(shí)，要按照對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度進(jìn)行二次劃分，首先將指標(biāo)劃分為基本指標(biāo)、輔助指標(biāo)、修正指標(biāo)和否決指標(biāo)等類(lèi)別；其次，在每一類(lèi)指標(biāo)中再區(qū)分核心指標(biāo)和其他指標(biāo)。根據(jù)重要性原則對(duì)指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重劃分，原則為基本指標(biāo)權(quán)重>輔助指標(biāo)權(quán)重，核心指標(biāo)權(quán)重>其他指標(biāo)權(quán)重。下面以醫(yī)院（投資中心）預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)表為例進(jìn)行說(shuō)明，成本費(fèi)用中心與收入中心的指標(biāo)參照此方法進(jìn)行設(shè)計(jì)（表6）。

計(jì)算說(shuō)明：（1）基本指標(biāo)綜合分值=∑[（實(shí)際值/預(yù)算值）*指標(biāo)權(quán)重]*類(lèi)別權(quán)重*100%；（2）輔助指標(biāo)綜合分值=∑[（實(shí)際值/預(yù)算值）*指標(biāo)權(quán)重]*類(lèi)別權(quán)重*100%；（3）兩項(xiàng)指標(biāo)綜合分值=（1）+（2）；（4）修正系數(shù)=∑（修正指標(biāo)分值*指標(biāo)權(quán)重）/100；（5）修正后綜合分值=（3）*（4）；（6）否決指標(biāo)分值=0或1；（7）綜合考核分值=（5）*（6）。

（四）考評(píng)結(jié)果度量標(biāo)準(zhǔn)

醫(yī)院預(yù)算管理委員會(huì)及考評(píng)小組應(yīng)當(dāng)設(shè)置合理的等級(jí)對(duì)考評(píng)結(jié)果進(jìn)行度量，一般來(lái)說(shuō)，考評(píng)結(jié)果度量標(biāo)準(zhǔn)可以分為優(yōu)秀、良好、合格、較差、差評(píng)（表7）。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的通知（財(cái)社[2010]306號(hào)） [S].2010.

[2] 朱倩，劉明華.新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下全面預(yù)算管理的難點(diǎn)與對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2011（10）：71—72.

[3] 吳昌秀.企業(yè)全面預(yù)算管理[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2009.

[4] 喬愛(ài)華，劉愛(ài)汝，由寶劍.公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立和應(yīng)用[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2009（1）：41—45.

[5] 由寶劍.論醫(yī)院全面預(yù)算管理體系優(yōu)化與創(chuàng)新[J].醫(yī)療衛(wèi)生裝備，2008，29（7）：69—71.