陳毓敏

摘要：文章介紹了內控審計制度，分析了外貿企業(yè)內控審計制度中存在的外貿企業(yè)現有內控審計制度不合理、外貿企業(yè)內控審計重視不夠、人員匱乏、外貿企業(yè)內控審計職能未能充分發(fā)揮、審計整改不力等問題，并提出，外貿企業(yè)應提高領導者對內控審計的重視程度和建立健全的內控審計制度、注重內控審計人才的選拔和培養(yǎng)。

關鍵詞：內控審計；外貿企業(yè)；審計制度

一、引言

2011年10月，中國注冊會計師協(xié)會（下稱“中注協(xié)”）發(fā)布了《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》（下稱“《意見》”），這是貫徹落實財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制審計指引》，提升我國上市公司財務報告信息披露質量和內部控制水平的重要舉措。

二、內控審計制度簡介

內控審計制度，是一種科學的現代化審計方法，是企業(yè)內部對其自身的生產經營等各項活動進行控制和監(jiān)督，以發(fā)現企業(yè)在生產經營過程中可能存在的各種管理風險的一種方法。通過有效的實施內控審計，對企業(yè)內部的各項業(yè)務流程進行梳理、審查，有助于規(guī)范企業(yè)的生產經營管理，從而降低企業(yè)的經營風險，提升企業(yè)的管理水平。

傳統(tǒng)的企業(yè)內部審計主要應用于財務賬目的差錯防弊、保證企業(yè)資金的安全與完整以及與財務報表編制相關的內控制度設計的合理性與實施的有效性，在防范財務風險反面發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著經濟的不斷發(fā)展，內部審計的局限性，使得企業(yè)難以對財務之外的管理風險進行識別和防范，從而無法從系統(tǒng)上防范企業(yè)可能存在的重大風險。因此，內部審計制度逐漸向財務部門之外拓展，并逐步涵蓋企業(yè)生產經營活動的全過程，逐步實現其“免疫系統(tǒng)”的功能，于是內控審計應運而生。隨著企業(yè)內控審計制度的完善和內控審計經驗的成熟，企業(yè)內控審計又開始應用于各種企業(yè)項目之中，并在保證項目如期完成，提高項目完成效率方面發(fā)揮了較大的作用[1]。近年來，企業(yè)內控審計已經在很多大中型企業(yè)得到較為廣泛的運用，并取得了較好的效果。

三、內控審計在外貿企業(yè)應用中存在的問題

由于內控審計在我國的起步較晚，很多理論和經驗也都還不成熟，相關的專業(yè)內部設計控制人才也比較匱乏，因而，在企業(yè)內部審計制度的執(zhí)行層面，常常面臨著各種困難。外貿企業(yè)除了要應對原材料價格變動風險、政策風險、經營風險和法律風險之外，還要面臨匯率風險、銷售回款風險及資金周轉風險，因此，外貿企業(yè)對業(yè)務流程的合理性及執(zhí)行的有效性的要求更高。由于外貿企業(yè)對于及時發(fā)掘并消除可能存在的經營風險有著很大的需求，使得內控審計在外貿企業(yè)的重要性不言而喻。然而，當前我國外貿企業(yè)在內控審計制度的制定和內控審計工作的具體實施過程中，還存在很多不足之處，這使得內控審計無法充分的發(fā)揮其風險識別與防范的作用，具體表現在：

1.內控審計制度不合理

很多外貿企業(yè)現有的內控審計制度都是在財務審計制度的基礎上發(fā)展起來的，對企業(yè)除財務流程之外其他生產經營流程并沒有設計具有針對性、可操作性的內控審計制度。這樣的制度往往停留在紙面上，對審計業(yè)務的具體執(zhí)行者缺乏必要的指導性，從而使審計工作達不到預期的效果。另一方面，在各項內控審計評價指標的權重設計上，也沒有根據各項具體業(yè)務和流程的重要程度分別安排權重，而是采取一個指標一項分值的方法，不能在各項具體的業(yè)務和流程中對評價指標進行更切合實際的區(qū)分，不利于提高審計工作的效率。三是對業(yè)務和流程的審計主要集中于傳統(tǒng)的老業(yè)務、老流程，而對新業(yè)務和新流程，一般不會進行深入研究，然而新業(yè)務和新流程往往是風險的“高發(fā)地段”。

2.管理層內控審計重視不夠、專業(yè)審計人員匱乏

目前，很多外貿企業(yè)管理層仍將內控審計等同于內部財務審計，對于內控審計工作的重視不夠。很多管理者也沒能充分認識到企業(yè)內控審計對提升企業(yè)管理水平的的重要作用。因此，在企業(yè)內控審計的執(zhí)行層面，很多外貿企業(yè)往往也不注重配備具有專業(yè)內控審計知識和相關業(yè)務及流程經驗的內控審計人才，不重視企業(yè)內控審計人才的培養(yǎng)，造成了在真正執(zhí)行企業(yè)內控審計工作時，審計人員缺乏必要的只是和技能來執(zhí)行內控審計，不能發(fā)現企業(yè)經營管理中可能存在的重大風險，這樣風險防范也就無從談起。

3.內控審計職能未能充分發(fā)揮、審計整改不力

由于管理層對內控審計重視程度不夠、專業(yè)審計人員配置不合理，使得很多外貿企業(yè)的內審人員難以發(fā)揮內控審計風險識別和風險防范的職能，無法為企業(yè)管理水平的提升起到應有的作用。同時由于內控審計體系不完善，內控審計結果沒有與經營考核指標相結合，使得許多外貿企業(yè)的下屬公司對內控審計抱著“無所謂”、“走過場”的態(tài)度，這樣，即使審計人員發(fā)現管理風險，并提出整改建議，相關企業(yè)也往往敷衍了事，不會認真對待。發(fā)生這類情況的根源就在于，審計結果無法對下屬公司管理層的經濟利益和職位升遷形成實質性影響，這使得被審計企業(yè)對內控審計有恃無恐。

四、外貿企業(yè)內控審計的改進措施

針對外貿企業(yè)存在的上述問題，本文認為，外貿企業(yè)可以從以下方面進行改進：

1.提高領導者對內控審計的重視程度和建立健全的內控審計制度

內控審計制度，經過眾多專家學者的研究和當代企業(yè)的實踐，已經被充分證明是提高企業(yè)管理的一項重要制度。外貿企業(yè)要從高層管理者開始重視內控審計制度，并將之逐步貫徹到中低層管理者和一線員工的思想中，全員參與、全體重視企業(yè)的內控審計工作，并建立獨立的內控審計部門，制定明確的內控審計規(guī)范和流程，對各個部門的業(yè)務和流程進行深入的審計。

2.注重內控審計人才的選拔和培養(yǎng)

在執(zhí)行內控審計工作時，內控審計人員的專業(yè)能力是一項關鍵因素。外貿企業(yè)應注重內控審計人才的選拔和培養(yǎng)，建成一批專業(yè)的內控審計人才隊伍，保證內控審計工作的有效執(zhí)行。在選拔和培養(yǎng)方式上，外貿企業(yè)既要善于從外部招聘優(yōu)秀的內控審計人才，又要注重對企業(yè)內部的內控審計隊伍的培養(yǎng)。

3.完善經營考核體系

企業(yè)應當重塑對公司各級員工及管理層的經營考核體系，將內控審計結果及其整改情況與相關人員的考核得分和經濟利益直接掛鉤，從根源上加強企業(yè)對內控審計的地位和影響，真正發(fā)揮內控審計“免疫系統(tǒng)”的作用。

參考文獻：

[1]高忠民.中國石油未上市企業(yè)內控審計方法探討[J].中國石油企業(yè)，2006（09）：30-32

[2]劉玉霞.淺談內控審計在企業(yè)管理中的應用[J].行政事業(yè)資產與財務，2012（14）：93-94