楊雪廷

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是指企業(yè)根據(jù)國家法律、法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營管理的特點制定和實施的規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計管理活動的方法、措施和程序。目前企業(yè)管理領(lǐng)域?qū)媰?nèi)部控制的愿望日益強烈，但就內(nèi)部控制在企業(yè)的實際運行情況看，作為實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分的內(nèi)部控制并沒有發(fā)揮人們預(yù)期的效果?，F(xiàn)代企業(yè)中的內(nèi)部控制不是簡單的查錯和糾弊，而是涉及到企業(yè)管理的方方面面，其實踐意義不僅在于保證會計信息品質(zhì)，規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理，強化會計監(jiān)督，更在于提升企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。從我國企業(yè)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)實來看，企業(yè)內(nèi)部會計控制實務(wù)與現(xiàn)代企業(yè)管理的要求存在很大差距，建立并實施科學(xué)、合理的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)管理的當(dāng)務(wù)之急。

一、當(dāng)前企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題

會計內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理工作的基石，會計內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制機制完善的基點，是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保證。當(dāng)前我國企業(yè)的會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀整體薄弱，問題突出，有章不遵，執(zhí)規(guī)不嚴的現(xiàn)象大量存在，制約了現(xiàn)代企業(yè)的投資決策能力和市場競爭能力，阻礙了企業(yè)成長。 1.控制環(huán)境惡質(zhì)化。會計內(nèi)部控制環(huán)境直接影響著現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的實施以及實施的效果，控制環(huán)境惡質(zhì)化，制約著其他控制要素作用的發(fā)揮。管理者的道德風(fēng)險，不相容的崗位和職務(wù)職責(zé)混同，內(nèi)部監(jiān)管措施的缺位，整體控制意識的淡薄等等。

2.會計信息控制失真。

現(xiàn)代企業(yè)制度應(yīng)高度重視財務(wù)會計信息工作，合法建立和有效利用財會信息是會計內(nèi)部控制的題中之義，財會信息失真，弄虛作假，收入不實，支出不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)資金效率低下，損失浪費嚴重；財會監(jiān)督乏力，甚至企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整受到威脅。

3.會計內(nèi)部控制程序失序。

內(nèi)部管理活動運行不暢，管理環(huán)節(jié)脫節(jié)；預(yù)算方案制定與執(zhí)行不能相互協(xié)調(diào)；經(jīng)營活動的核準(zhǔn)，執(zhí)行和記錄等步驟職責(zé)不清，相互扯皮：管控機制形同虛設(shè)，信息反饋渠道不暢。

4.會計內(nèi)部控制制度缺失，機構(gòu)缺位。

目前很多企業(yè)內(nèi)部控制制度弱化或缺失，沒有達到全覆蓋、全滲透導(dǎo)致會計工作程序混亂，崗位職責(zé)不清，沒有按照內(nèi)部牽制的原則建立相關(guān)制度，設(shè)置相關(guān)機構(gòu)，甚至在一些企業(yè)會計與出納，統(tǒng)計與審核，混同設(shè)崗，不相容崗位兼職，分離制約機制更是無從談起。

5.會計內(nèi)部控制意識淡薄。

良好的會計內(nèi)部控制意識是會計內(nèi)部控制制度優(yōu)質(zhì)運行的基石，但目前我國一些企業(yè)管理人員的會計內(nèi)部控制意識相當(dāng)?shù)?，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管控，忽略其管控職能，責(zé)任約束，形同虛設(shè)。

二、現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制的對策措施

1.完善現(xiàn)代企業(yè)的會計內(nèi)部控制環(huán)境。

內(nèi)部控制環(huán)境管理者的經(jīng)營理念、組織成員的參與意愿和程度、組織的結(jié)構(gòu)模式、責(zé)任和風(fēng)險的防控方式、人力資源政策的實施等。這些基本要素構(gòu)成了會計內(nèi)部控制環(huán)境的場境。首先，現(xiàn)代企業(yè)全體員工尤其是管理層應(yīng)當(dāng)樹立會計內(nèi)部控制理念。會計內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看現(xiàn)代企業(yè)員工有沒有會計內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視會計內(nèi)部控制制度。其次，完善現(xiàn)代企業(yè)和成員的現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。再次，營造良好的環(huán)境，提倡全員參與，塑造企業(yè)內(nèi)部控制管理文化。

2.健全會計內(nèi)部控制制度。

首先，完善制度是強化會計內(nèi)部控制的保障，通過組織結(jié)構(gòu)控制，科學(xué)合理進行機構(gòu)設(shè)置和崗位建設(shè)，以制度管人，責(zé)任督人，形成一個有章可循、相互制約的制衡機制。其次，加強預(yù)算控制，以資本預(yù)算為中心，改革預(yù)算編制模式，避免主觀隨意性。第三，堅持.內(nèi)部審計控制，對企業(yè)的財務(wù)資料的真實性和完整性、資產(chǎn)運用的效率性，資產(chǎn)的安全性等進行審核和評價，以確定會計內(nèi)部控制的效能。第四、推行內(nèi)部會計控制機制，確立有效的會計體系，通過授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計記錄控制、資產(chǎn)保護控制、決策與執(zhí)行過程控制、內(nèi)部稽核控制等制度和措施防止差錯，堵塞漏洞，合理分配權(quán)限，改進管理政策和程序，有效控制企業(yè)運行。

3.加強風(fēng)險要素管理，改進風(fēng)險評估和控制機制。

市場經(jīng)濟就是競爭經(jīng)濟，風(fēng)險經(jīng)濟，企業(yè)樹立風(fēng)險意識，建立風(fēng)險管理系統(tǒng)，運用現(xiàn)代風(fēng)險管理手段和方法，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。同時針對與會計流程息息相關(guān)的法律風(fēng)險、聲譽風(fēng)險、財產(chǎn)風(fēng)險、投資風(fēng)險和技術(shù)風(fēng)險等，從風(fēng)險因素出發(fā)，加強對會計流程的研判，按照風(fēng)險的結(jié)構(gòu)和性質(zhì)，有針對性地制定出科學(xué)適用的風(fēng)險預(yù)測方法，結(jié)合控制流程的觀念，找出相應(yīng)的控制措施，建立一套完備的風(fēng)險評估控制體系。

4.提高會計人員素質(zhì)，提高人力資源效能。

會計人員素質(zhì)是做好企業(yè)內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵因素之一，企業(yè)招聘會計人員，要以德才兼?zhèn)錇闃?biāo)準(zhǔn)，同時不斷進行業(yè)務(wù)進修和職業(yè)操守培訓(xùn)，強化崗位責(zé)任意識、風(fēng)險意識，形成良好的內(nèi)部環(huán)境氛圍。

5.保障信息的交流溝通。

內(nèi)部會計控制是一個持續(xù)不斷的信息流和資金流的動態(tài)過程，每個環(huán)節(jié)都執(zhí)行不同程序并與其它環(huán)節(jié)相互影響和制約。因此，會計控制的實現(xiàn)需要加強上下級之間、不同部門之間和不同崗位之間的交流和溝通，以實現(xiàn)信息共享，有針對性地開會計展管控工作，交流與溝通渠道是否暢通，直接影響內(nèi)部控制過程的實現(xiàn)，同時也有助于控制環(huán)境的改善、風(fēng)險管理的加強。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度，加強企業(yè)會計內(nèi)部控制機制建設(shè)，對于企業(yè)減少減少經(jīng)營風(fēng)險，規(guī)范財務(wù)管理，提高企業(yè)綜合競爭力，具有十分重要的現(xiàn)實意義。因此，會計內(nèi)部控制是推動現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)營效益的不可或缺的因素之一。