曾志英

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，企業(yè)原有的定額管理模式、班組核算管理模式已經(jīng)不再適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求，全面預(yù)算管理已引起各方面的重視，甚至被提到企業(yè)經(jīng)營機(jī)制和戰(zhàn)略管理的高度來加以認(rèn)識。著名管理學(xué)教授戴維·奧特利就認(rèn)為全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。在這樣一個發(fā)展趨勢下，企業(yè)預(yù)算管理理應(yīng)成為內(nèi)部審計關(guān)注的對象，預(yù)算審計應(yīng)該成為預(yù)算管理控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，發(fā)揮其重要的監(jiān)督和控制作用。預(yù)算審計是通過對企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核情況的審計和分析，揭示經(jīng)營管理中存在的問題和矛盾，提出改進(jìn)措施和建議，并通過審計整改規(guī)范預(yù)算管理，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，促進(jìn)全面預(yù)算管理水平的進(jìn)一步提高。通過預(yù)算審計還能夠完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，有利于提高經(jīng)營管理水平，保障資金安全，維護(hù)企業(yè)權(quán)益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

開展預(yù)算審計需要解決三個方面的問題：審什么、怎么審、審計結(jié)果如何運(yùn)用。

（一）審什么

預(yù)算按其涉及的內(nèi)容分為業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和專門預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算主要反映企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的收入和費(fèi)用方面的預(yù)算，也稱營業(yè)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算審計對象主要包括銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等；財務(wù)預(yù)算主要反映企業(yè)在計劃年度內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面的預(yù)算，財務(wù)預(yù)算審計對象主要包括現(xiàn)金預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和損益預(yù)算；專門預(yù)算是反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)算，可分為資本支出預(yù)算和籌資預(yù)算兩種，資本支出預(yù)算審計對象主要包括固定資產(chǎn)投資、權(quán)益性資本投資和債券投資的預(yù)算，籌資預(yù)算審計對象主要包括長短期借款、發(fā)行債券、發(fā)行和增發(fā)股票的預(yù)算。

不同類型的預(yù)算審計，雖然審計的內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)有所不同，但并不是孤立的，而是相互聯(lián)系的，各類預(yù)算審計主要是以預(yù)算管理制度及組織體系建設(shè)，預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、分析、控制、調(diào)整和考核等環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)。

1.預(yù)算管理制度及組織體系建設(shè)。系列預(yù)算管理制度應(yīng)包括全面預(yù)算管理制度及實(shí)施細(xì)則、預(yù)算編制說明及策略、預(yù)算編制流程及責(zé)任分工、預(yù)算考核指標(biāo)及說明，以及與預(yù)算管理制度相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制制度。對預(yù)算管理制度的審計主要是確認(rèn)預(yù)算管理制度是否建立健全、制度是否涵蓋了預(yù)算管理的所有環(huán)節(jié)、各項(xiàng)制度之間以及與行業(yè)規(guī)定之間是否存在矛盾等；對預(yù)算管理的組織體系建設(shè)的審計重點(diǎn)是預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)組織是否設(shè)置、其組成是否科學(xué)、合理、其獨(dú)立性和權(quán)威性地位能否得到確認(rèn)和保障、預(yù)算管理部門及人員的職責(zé)及權(quán)限是否明確等。

2.預(yù)算編制和審批。預(yù)算管理從預(yù)算編制、審查、執(zhí)行到?jīng)Q算，是一個完整的過程，形成工作循環(huán)。預(yù)算編制則是整個預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，科學(xué)合理的預(yù)算是預(yù)算執(zhí)行審計的一把衡量的尺子，反之，預(yù)算執(zhí)行審計就失去了標(biāo)準(zhǔn)。對預(yù)算編制的審計，其重點(diǎn)應(yīng)放在：（1）預(yù)算編制的依據(jù)是否符合規(guī)定；（2）預(yù)算編制與財務(wù)計劃目標(biāo)是否協(xié)調(diào)一致；（3）預(yù)算編制的方法是否科學(xué)、合理、先進(jìn)；（4）預(yù)算編制的內(nèi)容是否完整；（5）預(yù)算編制的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；（6）總預(yù)算是否進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)姆纸?；?）預(yù)算能否都考慮責(zé)任單位的合理要求，保證責(zé)權(quán)利對等，充分發(fā)揮責(zé)任單位的積極性；（8）預(yù)算編制是否及時等。預(yù)算審計還必須關(guān)注企業(yè)預(yù)算是否嚴(yán)格履行了規(guī)定的審批程序，未按規(guī)定程序?qū)徟念A(yù)算原則上不應(yīng)作為預(yù)算審計的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

3.預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行情況的審計重點(diǎn)為預(yù)算指標(biāo)的分解情況是否落實(shí)到各部門、實(shí)際核算與預(yù)算口徑是否一致、是否存在為了完成預(yù)算串項(xiàng)核算、是否存在預(yù)算外開支，如果存在，該項(xiàng)支出是否經(jīng)過預(yù)算管理制度規(guī)定審批程序、預(yù)算執(zhí)行中的信息反饋是否通暢，財務(wù)是否建立預(yù)算超支預(yù)警機(jī)制以及預(yù)算執(zhí)行中是否存在違反法律、法規(guī)、制度等情況。

4.預(yù)算分析與控制。重點(diǎn)審計預(yù)算責(zé)任單位是否及時檢查追蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，并定期形成預(yù)算差異分析報告；預(yù)算差異分析報告的內(nèi)容是否全面（包括預(yù)算額、實(shí)際發(fā)生額、差異額、對差異額進(jìn)行的分析，產(chǎn)生不利差異的原因及責(zé)任歸屬、改進(jìn)措施，產(chǎn)生有利差異的原因和推廣建議等）；分析的方法是否合理、分析的結(jié)論是否正確、預(yù)算分析是否及時等。

5.預(yù)算調(diào)整、追加與修正。預(yù)算調(diào)整是指不改變預(yù)算年度公司預(yù)算總額，將月度預(yù)算在不同月份之間或不同部門之間的增減；預(yù)算追加是預(yù)算總額度的增加，企業(yè)可根據(jù)經(jīng)營管理發(fā)展的需要，追加銷售、采購、利潤、資本等重大項(xiàng)目的預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行過程中由于市場變化或其他特殊原因阻礙預(yù)算執(zhí)行時，應(yīng)進(jìn)行預(yù)算修正。對于預(yù)算調(diào)整、追加與修正的審計重點(diǎn)為預(yù)算調(diào)整的理由是否充分，調(diào)整程序是否合法，調(diào)整幅度是否恰當(dāng)，預(yù)算調(diào)整的次數(shù)是否過多（頻繁的調(diào)整說明了年初預(yù)算編制存在問題），是否存在有需要調(diào)整的事由出現(xiàn)而預(yù)算尚未調(diào)整的現(xiàn)象。

6.預(yù)算考核。審計重點(diǎn)為預(yù)算考核指標(biāo)體系是否健全，指標(biāo)計算是否科學(xué)；公司是否進(jìn)行了真正的預(yù)算考核等。

（二）怎么審

1.審計立項(xiàng)階段。

堅持和把握好二個原則，一是整體性原則。在安排審計項(xiàng)目時，在對象上既要考慮有一定的量，又要突出重點(diǎn)，還要注意不同行業(yè)的平衡。選擇的項(xiàng)目應(yīng)具有代表性，有利于對集團(tuán)公司整體情況的掌握，提出的問題更加具有針對性和實(shí)用性，同時也提高了審計成果層次，擴(kuò)大了審計的宏觀效果。二是量力而行原則。要合理確定審計工作任務(wù)。對于項(xiàng)目少、資金少的單位，我們可以按照二到三年審計一次的原則進(jìn)行審計，但是對于資金量比較大的、資產(chǎn)所占份額比較大，基建投資額大的子公司，應(yīng)堅持每年審計一次。這樣既可以節(jié)約審計資源又可以充分發(fā)揮出審計應(yīng)有的作用，讓審計的結(jié)果更具有代表性。

2.審計實(shí)施階段。

（1）做好審前調(diào)查工作。收集與被審計企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和政策、預(yù)算管理相關(guān)制度、全部經(jīng)過審批的預(yù)算、調(diào)整預(yù)算情況、預(yù)算執(zhí)行報告和與實(shí)施預(yù)算配套的各項(xiàng)考核制度、標(biāo)準(zhǔn)等資料以及業(yè)務(wù)、市場、財務(wù)、政策等方面與預(yù)算執(zhí)行相關(guān)的資料。通過查閱這些資料、發(fā)放調(diào)查問卷、實(shí)地察看企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施、與相關(guān)人員座談等方式，了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，初步了解預(yù)算管理的基本情況，分析確定預(yù)算審計的重點(diǎn)。

（2）編制科學(xué)、合理、有效的預(yù)算審計工作方案。根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果擬定預(yù)算審計工作方案，細(xì)化預(yù)算審計目標(biāo)和內(nèi)容。主要包括：審計小組的組成、審計時間的安排、審計范圍、審計期間、審計重點(diǎn)、審計程序和審計人員分工等。審計方案應(yīng)盡可能詳細(xì)、清晰，突出預(yù)算審計重點(diǎn)，對實(shí)施審計要具備指導(dǎo)性和可操作性，以提高審計效率和降低審計風(fēng)險。

（3）圍繞預(yù)算審計的目標(biāo)，按照批準(zhǔn)的審計方案實(shí)施審計。在這個過程中，審計人員應(yīng)確保預(yù)算審計實(shí)施方案所定的審計步驟、審計內(nèi)容實(shí)施到位，當(dāng)實(shí)際情況與審計實(shí)施方案產(chǎn)生差異時，應(yīng)及時圍繞審計目標(biāo)做出相應(yīng)對策。在審計實(shí)施工作中應(yīng)注意點(diǎn)面結(jié)合，既要善于從宏觀角度思考，將產(chǎn)生問題的來源、過程、結(jié)果等環(huán)節(jié)全部查清，著力在宏觀上發(fā)揮建設(shè)性作用，又要突出重點(diǎn)，善于抓住疑點(diǎn)問題，逐個深入。還應(yīng)注意規(guī)范操作，切實(shí)防范審計風(fēng)險。在實(shí)施審計中，可以定期召開審計組會議，對每位審計人員編制的審計工作底稿及獲取的審計證據(jù)進(jìn)行復(fù)核，把不完善、不規(guī)范、不準(zhǔn)確的問題解決在審計組撤離審計現(xiàn)場之前。

3.審計報告階段。

做好材料的匯總工作，對取得的審計證據(jù)和形成的審計工作底稿進(jìn)行分析、判斷和歸納，堅持審計工作底稿三級復(fù)核制度。對預(yù)算審計實(shí)施過程中查出來的情況進(jìn)行總結(jié)、分析整理，堅持把查處問題與完善制度結(jié)合起來，審計應(yīng)站在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的高度，加大預(yù)算審計綜合分析力度，抓住主要問題，尋找共性問題，深入分析原因，提出層次高、價值大，又符合企業(yè)預(yù)算管理實(shí)際、具有較強(qiáng)的可操作性的審計建議，以提高審計成果的利用層次。

（三）審計結(jié)果的運(yùn)用

預(yù)算審計成果的運(yùn)用，是提高企業(yè)預(yù)算管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益和資金安全，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有力保證。

一是建立健全審計整改督辦制度、審計回訪機(jī)制及后續(xù)審計制度等審計成果運(yùn)用的相關(guān)規(guī)章制度，保障審計成果的轉(zhuǎn)化和落實(shí)。按照“誰主管，誰負(fù)責(zé)”的原則，被審計單位的上級預(yù)算歸口主管部門應(yīng)在審計成果落實(shí)和運(yùn)用時，積極主動做好督辦落實(shí)，以提高審計成果運(yùn)用的嚴(yán)肅性和時效性。制定審計回訪制度，明確在回訪之前，被審計單位必須完成整改，一般在被審計單位收到審計報告后的3個月后進(jìn)行審計回訪比較合適，審計報告下發(fā)后到回訪前，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注整改進(jìn)展情況。除審計回訪外，在執(zhí)行被審計單位下一次審計時，審計組應(yīng)對前次審計提出問題整改情況進(jìn)行檢查，確保審計中發(fā)現(xiàn)的違章違規(guī)問題得到徹底糾正，提出的合理化建議得到采納。

二是實(shí)行審計成果運(yùn)用閉環(huán)管理，要求所有審計項(xiàng)目只有在審計意見和建議整改并通過驗(yàn)收才為結(jié)束；將審計成果整改驗(yàn)收工作列為一把手工程，審計、歸口主管部門及專業(yè)職能部門協(xié)同辦公，提高審計整改驗(yàn)收監(jiān)督效果，實(shí)現(xiàn)“審而要改，審而要糾，審而要用”的目的。

三是將預(yù)算審計整改列入年度考核，落實(shí)整改的情況應(yīng)與被審計單位主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核掛鉤，在每年對下屬企業(yè)經(jīng)營考核指標(biāo)中，應(yīng)有落實(shí)審計整改的考核指標(biāo)。只有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)將接受預(yù)算審計和落實(shí)審計整改作為自覺行動時，審計工作才會走出屢查屢犯、屢犯屢查的怪圈，預(yù)算審計才能真正為企業(yè)服務(wù)。

通過對審計整改工作各環(huán)節(jié)的細(xì)化，對審計整改工作的效果進(jìn)行量化，對審計部門、被審計單位和相關(guān)業(yè)務(wù)部門的義務(wù)和責(zé)任進(jìn)行明確，從保證審計成果的有效實(shí)行，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)全面預(yù)算管理中的作用。（作者單位：湖北能源集團(tuán)股份有限公司）