代學鋼

【摘要】 《小企業(yè)會計準則》既是企業(yè)會計準則體系的重要子系統(tǒng)，又是扶持小企業(yè)公共政策措施的重要組成部分。通過與《企業(yè)會計準則》比較，從會計確認、計量和報告等方面分析了它們的區(qū)別，對于加強財務管理，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要現(xiàn)實意義。

【關鍵詞】 小企業(yè)； 小企業(yè)會計準則； 企業(yè)會計準則； 比較分析

為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，財政部制定了《小企業(yè)會計準則》（財會[2011]17號），于2011年10月18日下發(fā)，自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。同時2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）廢止。

一、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的主要區(qū)別

（一）適用范圍不同

《小企業(yè)會計準則》適用于小企業(yè)，具體指在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的，經(jīng)營規(guī)模符合國務院發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標準》所規(guī)定的小企業(yè)。但是，有三類小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；（2）金融機構或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；（3）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司?！镀髽I(yè)會計準則》適用于大中型企業(yè)或不適用《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)。

（二）核算要求不同

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量。《小企業(yè)會計準則》是在遵循《企業(yè)會計準則——基本準則》的大前提下，在借鑒《中小主體國際財務報告準則》簡化處理的核心理念基礎上，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員的職業(yè)判斷。

1.統(tǒng)一采用成本計量

小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不要求計提資產(chǎn)減值準備，也就沒有資產(chǎn)減值準備等科目。應收及預付款項的壞賬損失采用直接轉銷法，應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出。資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關認定標準。

對小企業(yè)的短期投資不要求按公允價值核算，而是要求按成本核算。

對小企業(yè)的長期債券投資不要求按公允價值入賬，而是要求按成本入賬；對長期債券投資的利息收入不要求在債務人應付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而要求在債務人應付利息日按照債券本金和票面利率計算。

對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎，而要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定。

對小企業(yè)的負債不要求按照公允價值入賬，而要求按照實際發(fā)生額入賬；對小企業(yè)借款利息不要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而要求按照借款本金和借款合同利率計算。

2.債券的溢折價攤銷統(tǒng)一采用直線法

在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價或者溢價的攤銷方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。

3.長期股權投資統(tǒng)一采用成本法核算

在長期股權投資的后續(xù)計量方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期股權投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權益法進行會計處理。而《小企業(yè)會計準則》則要求小企業(yè)對長期股權投資統(tǒng)一采用成本法進行會計處理。

4.固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應當考慮稅法的規(guī)定

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止；有關法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

5.長期待攤費用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致

《企業(yè)會計準則》里的“長期待攤費用”科目的核算內(nèi)容、攤銷期限與企業(yè)所得稅法及其實施條例存在較大的差異。而《小企業(yè)會計準則》對長期待攤費用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定完全一致?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等；長期待攤費用應當在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷。

6.資本公積僅核算資本溢價（或股本溢價）

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價（或股本溢價），是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。

7.采用應付稅款法核算所得稅

《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，在計算應交所得稅和遞延所得稅的基礎上，確認所得稅費用。而《小企業(yè)會計準則》要求企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，將計算的應交所得稅確認為所得稅費用，這大大簡化了所得稅的會計處理。

8.取消了外幣財務報表折算差額

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，因折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。而按照《小企業(yè)會計準則》的要求，小企業(yè)不會產(chǎn)生外幣財務報表折算差額，減少了外幣財務報表折算的工作量。

9.簡化了財務報表的列報和披露

小企業(yè)的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權益（或股東權益）變動表?！缎∑髽I(yè)會計準則》對現(xiàn)金流量表也進行了適當簡化，沒有補充資料。另外，小企業(yè)財務報表附注的披露內(nèi)容也大為減少。

10.對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理統(tǒng)一采用未來適用法

《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)根據(jù)具體情況對會計政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進行會計處理，對前期差錯更正采用追溯重述法或未來適用法進行會計處理；對會計估計變更采用未來適用法進行會計處理。而《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應當采用未來適用法進行會計處理。

（三）會計科目設置不同

《企業(yè)會計準則》的科目有156個，《小企業(yè)會計準則》的科目只有66個，科目數(shù)量大幅度減少。

有些科目核算內(nèi)容有所改變，如城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等相關稅費在《企業(yè)會計準則》里是在“管理費用”科目核算的，在《小企業(yè)會計準則》放到了“營業(yè)稅金及附加”科目里核算。

二、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的協(xié)調(diào)

（一）《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》

1.執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行處理。

2.執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關規(guī)定。

3.執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應當轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

4.已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉為執(zhí)行本準則。

（二）執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》

執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應當按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關規(guī)定進行會計處理。

通過以上比較分析，可以看出《小企業(yè)會計準則》立足于我國小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，做到了簡化核算要求、與我國稅法盡量保持一致、與《企業(yè)會計準則》有序協(xié)調(diào)，是一部為我國小企業(yè)量身定做的企業(yè)會計標準。它的貫徹實施，對于提高會計信息質(zhì)量，加強財務管理，全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要現(xiàn)實意義。

【參考文獻】

［1］ 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則（2006）［M］.北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.

［2］ 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解（2006）［M］.北京：人民出版社，2007.

［3］ 企業(yè)會計準則編審委員會.企業(yè)會計準則——應用指南［M］.上海：立信會計出版社，2006.

［4］ 中華人民共和國財政部.關于印發(fā)《小企業(yè)會計準則》的通知［S］.2011-10-18.