吳軍

［摘要］ 在現(xiàn)行的新會計準(zhǔn)則中，會計計量的基本屬性被進行了更為明確的界定，而作為一種有別于傳統(tǒng)常被使用的計價方式，公允價值自形成以來便一直飽受爭議與詬病，成為現(xiàn)代會計行業(yè)所關(guān)注的重點研究課題。隨著2008年全球經(jīng)濟危機的爆發(fā)，公允價值的計量屬性則被認(rèn)為是金融危機爆發(fā)的有效推動力，因此，公允價值的應(yīng)用問題再次成為業(yè)界討論的焦點。近年來，基于我國會計穩(wěn)健性發(fā)展的基本要求，如何提升公允價值在會計實務(wù)中的應(yīng)用水平成為決定我國會計行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要因素。以下首先對公允價值進行簡單的概述，在簡要介紹公允價值在我國會計實務(wù)中的作用的基礎(chǔ)上，以公允價值在會計實務(wù)中的有效應(yīng)用為重點進行相應(yīng)的探討。

［關(guān)鍵詞］ 公允價值；會計實務(wù)；作用；應(yīng)用

1公允價值概述

1.1 公允價值的基本內(nèi)涵

從國際財務(wù)報告準(zhǔn)則委員會對于公允價值的最新界定來看，所謂公允價值是指在計量日的有序交易活動中，市場的參與者之間每出售一項資產(chǎn)所能夠獲取的價格或者是每轉(zhuǎn)移一項資產(chǎn)負(fù)債所能要支付的價格。

1.2 公允價值的本質(zhì)特性

從以上對公允價值內(nèi)涵的介紹可以看出，公允價值從本質(zhì)上講是一種“評估的價格”，其是以各種真實或者是假想的交易作為基礎(chǔ)。因此公允價值的特性是以市場面而非個體為計量的基礎(chǔ)，其參照現(xiàn)有的市場進行價格估計，面向的始終是一種未來的方向。因此，公允價值總是隨著市場價格的調(diào)整而發(fā)生相應(yīng)的變化，能夠較為全面、真實地對市場風(fēng)險及市場的各種不確定性進行反映。可以說，公允價值是客觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展變化的一種產(chǎn)物，而公允價值計量則是對經(jīng)濟環(huán)境與經(jīng)濟實質(zhì)的一種直接體現(xiàn)。

作為會計行業(yè)中備受關(guān)注和爭議的焦點問題，從會計實務(wù)的角度上看，公允價值在會計實務(wù)中的應(yīng)用發(fā)揮著一些實質(zhì)性的作用。

2公允價值在會計實務(wù)中的作用

以上也已經(jīng)提及，公允價值自出現(xiàn)以來便始終飽受爭議，甚至被認(rèn)作是推動全球經(jīng)濟危機爆發(fā)的重要因素。結(jié)合公允價值在我國會計實務(wù)中的應(yīng)用來看，其既具備一定的優(yōu)勢，同時也存在一定的局限性。

2.1 公允價值在會計實務(wù)中的應(yīng)用優(yōu)勢

公允價值在會計實務(wù)中的應(yīng)用優(yōu)勢主要體現(xiàn)在兩個方面：

第一，公允價值計量對于信息的相對動態(tài)性反映，決定了其可以根據(jù)市場環(huán)境的轉(zhuǎn)變而提供及時且有效的信息。因此在會計實務(wù)中，公允價值強調(diào)會計計量應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)在的時點為基點，摒棄傳統(tǒng)靜態(tài)的信息反饋形式，是會計實務(wù)可以在相對動態(tài)的會計反應(yīng)中提供更準(zhǔn)確、更及時且更有效的會計信息；

第二，公允價值的應(yīng)用可以使會計實務(wù)中會計計量的空間得到有效拓展。會計實務(wù)中，歷史性的財務(wù)報告無法對金融風(fēng)險進行有效的防范和化解，而公允價值的應(yīng)用則有效彌補了這一缺陷，使會計實務(wù)具備一定的風(fēng)險防范和抵抗能力。

2.2 公允價值在會計實務(wù)中的應(yīng)用局限

所謂任何事物的存在都具備兩面性的特點，公允價值自然也不例外。結(jié)合實踐來看，公允價值在會計實務(wù)中的應(yīng)用同時也存在一定的局限性，這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，由于公允價值在定位上的不清晰，因此在會計實務(wù)中的應(yīng)用，往往使計量的模式存在一定分歧，無法實現(xiàn)較為嫻熟且有效的應(yīng)用，其積極意義自然也無法得到切實發(fā)揮；

第二，基于我國市場機制的不完善，公允價值在會計實務(wù)應(yīng)用方面的可操作性相對較差，很容易使企業(yè)出現(xiàn)操縱利潤，提升會計實務(wù)的監(jiān)管難度；

第三，實際應(yīng)用中，公允價值的計算方式并沒有得到有效確認(rèn)，公允價值的獲取方式的不科學(xué)通常會影響會計實務(wù)的不準(zhǔn)確性，信息的可靠性也因此而大打折扣；

第四，公允價值的應(yīng)用需要會計人員必須具備較強的職業(yè)判斷能力，但基于我國會計人員個人素質(zhì)的不足，在沒有準(zhǔn)確認(rèn)識和理解公允價值的基礎(chǔ)上加以運用，往往造成會計實務(wù)的不規(guī)范性和無效性。

由此看來，公允價值在我國會計實務(wù)中的應(yīng)用，既具備一定的積極作用，同是也可能造成會計工作的不規(guī)范，使會計處理無法得到真實、可靠、及時、準(zhǔn)確的會計信息。所以，實踐中我們應(yīng)采取措施提升公允價值在會計實務(wù)中的有效應(yīng)用。

3公允價值在會計實務(wù)中的有效應(yīng)用

從整體上來看，公允價值在我國會計實務(wù)中的應(yīng)用還處于剛剛起步的發(fā)展階段，在實際應(yīng)用過程中往往會基于各種因素的影響而出現(xiàn)應(yīng)用的偏差，不但無法發(fā)揮公允價值的積極作用，反倒會使會計處理的整體效果受到影響。因此，我們必須在會計實務(wù)處理中，加強對公允價值的有效應(yīng)用。

3.1 采用適當(dāng)評估方式對公允價值進行確定

在活躍的資本市場中，任何資產(chǎn)與負(fù)債都具備一定的報價，會計實務(wù)通過單一方式對其進行估價，但基于市場環(huán)境的多樣性、復(fù)雜性和多變性，對多種估價方式的利用要更為適當(dāng)，所以在對公允價值進行確定的過程中，可對不同的估價方式賦予相應(yīng)的權(quán)重，以此為基礎(chǔ)進行加權(quán)計算，保證計算結(jié)果可更接近于公允價值的本質(zhì)。

3.2 對公允價值的信息披露問題加以重視

在我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中，針對公允價值信息披露問題的要求相對較少，缺少完整且系統(tǒng)的制度體系，因此公允價值的變動所涉及到的利益與損失的處置方式也存在不一致，如此一來，企業(yè)會計信息的使用者無法通過報表對公允價值的具體來源與去向進行準(zhǔn)確的把握。所以我們應(yīng)當(dāng)提升對公允價值信息的有效披露，通過制定相對完善且系統(tǒng)的制度體系來提升公允價值的公開性與可理解性。

3.3 強化對公允價值運用的有效監(jiān)督與管理

不同的項目處理工作中，公允價值的應(yīng)用條件存在一定的差異，因此有關(guān)公允價值的準(zhǔn)則就會缺乏可比性和一致性。為避免因此而造成會計實務(wù)在操作上的難度，建議加強對公允價值在運用方面的統(tǒng)一性監(jiān)管，對公允價值定性和定量的問題進行明確，保證公允價值的標(biāo)準(zhǔn)不必出現(xiàn)較大的差異。具體到業(yè)務(wù)處理上來看，要有針對性地對公允價值進行利用，保證其與會計準(zhǔn)則的一致性，要求相關(guān)企業(yè)對于所使用的公允價值必須提供出充分的依據(jù)，在減少計量過程中主觀因素影響的基礎(chǔ)上，保證公允價值的真實度及其運用的積極效果。

當(dāng)然，除了以上分析中提及的三點意見與策略以外，我國還應(yīng)當(dāng)從會計人員的培訓(xùn)方面進行進一步的提升，從實踐中加強會計人員對于新會計準(zhǔn)則以及相關(guān)國際準(zhǔn)則的理解與使用，使其可以在全面理解公允價值的基礎(chǔ)上在會計實務(wù)中對公允價值加以利用，以保證公允價值在會計實務(wù)應(yīng)用中的積極作用可以得到切實有效的發(fā)揮。

主要參考文獻

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