醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及對(duì)策

馮引連 畢青玥

摘 要：近年來我國國民收入不斷增強(qiáng)，人們對(duì)于健康的要求越來越高，醫(yī)藥企業(yè)的市場(chǎng)的數(shù)量和規(guī)模在不斷增強(qiáng)，使得醫(yī)藥企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)變得異常強(qiáng)烈，在醫(yī)藥企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中想要全部現(xiàn)銷而不發(fā)生賒銷是不可能存在的，既然必須有應(yīng)收賬款的發(fā)生，企業(yè)就應(yīng)該從源頭上加以控制。應(yīng)收賬款占用了企業(yè)大量的流動(dòng)資金，如果不能夠合理的控制，則會(huì)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流造成巨大的壓力，嚴(yán)重者甚至?xí)霈F(xiàn)資金鏈的斷裂，導(dǎo)致企業(yè)面臨生存的威脅。本文以B企業(yè)作為具體研究案例，針對(duì)其應(yīng)收賬款情況進(jìn)行分析，發(fā)掘其應(yīng)收賬款管理中存在的缺陷和不足，整理成具體問題，并且提出相應(yīng)的解決對(duì)策，希望可以對(duì)B企業(yè)的發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：B企業(yè);應(yīng)收賬款;賬齡;流動(dòng)性

In recent yearsChinas national income has been increasing，peoples health requirements are becoming higher and higher the number and scale of the pharmaceutical market is increasing，which makes the competition of pharmaceutical enterprises become extremely strong，In the market economy of pharmaceutical enterprises， it is impossible to sell all of them without credit. Since there must be the generation of accounts receivable，enterprises should control the system from the source. Accounts receivable occupy a large amount of flowing capital of enterprises， if not reasonably controlled，it will cause huge pressure on the cash flow of enterprises.In serious cases， even the capital chain will break，leading to the enterprise facing the threat of survival. This paper takes B enterprise as a specific case study， analyzes its accounts receivable situation，Excavate its account receivable management existing defects and inadequate， sort into specific problems，and put forward corresponding solutions， hoping to be helpful to the development of B enterprise.

一、應(yīng)收賬款理論綜述

（一）應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款在本質(zhì)上而言是一種債權(quán)，當(dāng)企業(yè)在向客戶出售產(chǎn)品的時(shí)候，購買單位無法及時(shí)或者沒有及時(shí)的向企業(yè)支付產(chǎn)品款項(xiàng)，所形成的負(fù)債關(guān)系被稱為應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款還受到商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素的影響，當(dāng)企業(yè)在確認(rèn)收入之前，應(yīng)同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款。在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境下，應(yīng)收賬款普遍的存在于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表之中，占用了企業(yè)的資金，甚至應(yīng)收賬款規(guī)模過高的企業(yè)還會(huì)影響生產(chǎn)。因此，科學(xué)的對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，提升應(yīng)收賬款管理水平，已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要的組成。

（二）應(yīng)收賬款管理的方法

應(yīng)收賬款管理方法主要有三種，分別是重視信用調(diào)查、控制賒銷額度、制定合理的收款策略。首先企業(yè)應(yīng)該從信用調(diào)查角度入手，精準(zhǔn)的把握住經(jīng)銷商的信用情況，并且根據(jù)經(jīng)銷商的信用水平制定信用等級(jí)，作為進(jìn)行賒銷的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)。其次企業(yè)還應(yīng)該控制賒銷額度，根據(jù)經(jīng)銷商的信用等級(jí)，科學(xué)的設(shè)置符合其信用情況的賒銷額度，確保企業(yè)的應(yīng)收賬款能夠及時(shí)的收回，并且降低壞賬的概率。最后企業(yè)需要制定合理的收款策略，例如使用提前歸還給予折扣、不同賬齡應(yīng)收賬款回收方式不同的形勢(shì)，來提升企業(yè)的應(yīng)收賬款回收效率，使企業(yè)的應(yīng)收賬款管理水平能夠得到提升。

二、B企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

（一）B企業(yè)簡(jiǎn)介

B企業(yè)成立于2012年，位于上海，是一家新興的醫(yī)藥企業(yè)。B企業(yè)從事的主營業(yè)務(wù)范圍主要為生物醫(yī)藥的研發(fā)，并且提供相應(yīng)的技術(shù)咨詢。B企業(yè)自成立以來其發(fā)展十分迅速，產(chǎn)品技術(shù)含量較高，受到了市場(chǎng)的歡迎。2020年B企業(yè)市值達(dá)到了180億元，名列中國民營500強(qiáng)的第410名。但是隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的越發(fā)激烈，醫(yī)藥企業(yè)數(shù)量眾多，B企業(yè)為了搶占市場(chǎng)份額，賒銷范圍不斷增加，其應(yīng)收賬款占比也越來越高，開始占用企業(yè)更多的流動(dòng)性資金，使其發(fā)展受到了阻礙。

（二）B企業(yè)應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

1.應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比例情況

流動(dòng)資產(chǎn)規(guī)模是衡量企業(yè)變現(xiàn)能力的重要指標(biāo)之一，而應(yīng)收賬款及存貨占流動(dòng)資產(chǎn)的比例，更是能夠體現(xiàn)出企業(yè)的變現(xiàn)能力。從目前的情況來看，B企業(yè)的應(yīng)收賬款及存貨占據(jù)流動(dòng)資產(chǎn)的比例較高，2020年B企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模為5.9億元，占流動(dòng)資產(chǎn)比例為12.55%;存貨規(guī)模為34.3億元，占流動(dòng)資產(chǎn)比例為73%。由此可見，B企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力相對(duì)較弱。

從表1的數(shù)據(jù)可以看出，B企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模是在不斷的擴(kuò)大的，并且占據(jù)流動(dòng)資產(chǎn)的比例也呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)?？梢钥闯?，B企業(yè)的應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比例越來越高，表明B企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力越來越低。而且從表2的數(shù)據(jù)中可以看出，B企業(yè)在2018-2020年的存貨規(guī)模也在不斷提升，尤其是在其2020年的流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)據(jù)中，存貨規(guī)模高達(dá)34.3億元，占比高達(dá)73%，說明B企業(yè)的產(chǎn)品銷售存在著困難的情況，而且銷售出的產(chǎn)品中，應(yīng)收賬款的規(guī)模提升，獲得的現(xiàn)金數(shù)量減少。

2.應(yīng)收賬款增速與營業(yè)收入增速比較

應(yīng)收賬款規(guī)模和營業(yè)收入是息息相關(guān)的，根據(jù)營業(yè)收入和應(yīng)收賬款規(guī)模的變化，可以有效的判斷出B企業(yè)的應(yīng)收賬款管理情況。2020年B企業(yè)的營業(yè)收入為15.9億元，同比增長(zhǎng)了105.67%，可謂發(fā)展十分迅速。但是同樣，其應(yīng)收賬款規(guī)模也同樣快速提升。2020年B企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模為5.9億元，同比增長(zhǎng)了268.75%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營業(yè)收入。

從表3的數(shù)據(jù)中可以看出，B企業(yè)在2020年的營業(yè)收入有了極大的增長(zhǎng)，增幅超過了100%，其根本原因在于兩點(diǎn)，首先是市場(chǎng)需求增加，由于人民健康意識(shí)的提升以及新冠疫情的影響，B企業(yè)的產(chǎn)品市場(chǎng)需求度提升，其營業(yè)收入有了較大規(guī)模的提升;其次是B企業(yè)擴(kuò)大了賒銷的規(guī)模，增加了賒銷范圍，使產(chǎn)品能夠快速進(jìn)入市場(chǎng)之中，這同樣也導(dǎo)致了B企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模不斷提升。雖然2020年B企業(yè)的營業(yè)收入水平提升幅度較高，但是其資金增長(zhǎng)率卻反而低于2018年及2019年，僅為2.7，應(yīng)收賬款增幅更是達(dá)到了268.75%，遠(yuǎn)超營業(yè)收入增幅水平，說明B企業(yè)的流動(dòng)性受到了巨大的影響。

3.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，是衡量企業(yè)應(yīng)收賬款管理能力的重要指標(biāo)之一。企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度越快，則意味著企業(yè)的應(yīng)收賬款管理能力越強(qiáng)，反之則越弱。由于外部人員很難獲得企業(yè)賒銷凈收入數(shù)額，普遍用銷售凈收入進(jìn)行代替，所以經(jīng)過計(jì)算可以得出2020年B企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為15.56/5.9=2.63。而通過調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，在我國藥業(yè)企業(yè)之中，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率普遍在8以上，B企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率要低于行業(yè)平均水平。

從表4的數(shù)據(jù)可以看出，B企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于我國國內(nèi)其他大型醫(yī)藥企業(yè)，說明其在應(yīng)收賬款管理上存在著一定的缺陷和不足。雖然從當(dāng)前B企業(yè)的營業(yè)收入上來看其增長(zhǎng)迅猛，但是股價(jià)始終下跌，也表明投資者發(fā)現(xiàn)其企業(yè)內(nèi)部存在著一定的隱患。另外，B企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低，也表明了B企業(yè)的償債能力較弱，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高。

（三）B企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

從目前的情況來看，B企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模在不斷的提升，可以推斷出B企業(yè)的應(yīng)收賬款催繳能力有所欠佳，同時(shí)大量的應(yīng)收賬款也影響了B企業(yè)的現(xiàn)金流。另外，應(yīng)收賬款的規(guī)模增長(zhǎng)速度超過了同期的營業(yè)收入增長(zhǎng)速度，使應(yīng)收賬款對(duì)于B企業(yè)的壓力在急速增加，需要B企業(yè)通過合理的使用應(yīng)收賬款來緩解現(xiàn)金流壓力，但是目前看來B企業(yè)尚未能夠合理的使用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資。最后，由于B企業(yè)的賒銷規(guī)模急速擴(kuò)大，其應(yīng)收賬款管理難度急劇增加，需要B企業(yè)在提升應(yīng)收賬款管理能力的同時(shí)，也要進(jìn)一步的增加風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

三、B企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問題

（一）應(yīng)收賬款催繳制度不完善，影響企業(yè)現(xiàn)金流

企業(yè)的收入主要由應(yīng)收賬款和現(xiàn)金組成，應(yīng)收賬款的規(guī)模越高，企業(yè)能夠獲得的現(xiàn)金也就越少。而現(xiàn)金對(duì)于企業(yè)而言又猶如血液一般，所以當(dāng)應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比例過高的時(shí)候，企業(yè)的現(xiàn)金流就會(huì)受到嚴(yán)重的影響。從表3的數(shù)據(jù)中可以看出，2020年B企業(yè)的營業(yè)收入為15.94億元，其應(yīng)收賬款金額為5.9億元，應(yīng)收賬款占據(jù)營業(yè)收入的比例為37.01%，這個(gè)比例在醫(yī)藥行業(yè)中同樣屬于較高的水平。而且這種占比較高的應(yīng)收賬款，不僅會(huì)使B企業(yè)產(chǎn)生較高的資金占用成本，同時(shí)還可能會(huì)出現(xiàn)壞賬的情況，對(duì)于B企業(yè)的發(fā)展十分不利。雖然B企業(yè)在2020年?duì)I業(yè)收入大幅度上升，但是應(yīng)收賬款的占比同樣提高，這說明B企業(yè)在應(yīng)收賬款的催繳上存在著一定的缺陷和不足。從實(shí)際情況上來看，B企業(yè)當(dāng)前的催繳制度是由客戶經(jīng)理進(jìn)行催繳，缺乏專業(yè)的催繳小組，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款規(guī)模過高，影響了其現(xiàn)金流。由于目前B企業(yè)并沒有相應(yīng)的催收小組，催收完全由產(chǎn)品的客戶經(jīng)理進(jìn)行，這也就導(dǎo)致了B企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收賬款占比較高，催收困難。另外，在進(jìn)行催收的過程中，B企業(yè)還缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)不積極催繳應(yīng)收賬款的客戶經(jīng)理缺乏監(jiān)管。同時(shí)在醫(yī)藥市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷白熱化的背景下，B企業(yè)為了進(jìn)一步搶占市場(chǎng)份額，提升營業(yè)收入水平，對(duì)于原有的拖欠應(yīng)收賬款的經(jīng)銷商并沒有進(jìn)行深入追責(zé)，而且持續(xù)給予其進(jìn)行賒銷，也就導(dǎo)致了B企業(yè)的應(yīng)收賬款比例不斷提升，而且變現(xiàn)能力較弱。而在醫(yī)藥企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈的今天，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理水平，已經(jīng)成為B企業(yè)所需要面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問題。

（二）長(zhǎng)期應(yīng)收賬款占比偏高，壞賬可能性大

企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡是其回收能力的重要衡量指標(biāo)，當(dāng)企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收賬款占比越高的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬可能性就越大。

2020年B企業(yè)的應(yīng)收賬款總額為5.9億元，從表5的情況來看，其中一年期以內(nèi)的應(yīng)收賬款規(guī)模為4.7億元，占比為79.66%;1-3年期的應(yīng)收賬款規(guī)模為0.3億元，占比為5.08%;3年期以上的應(yīng)收賬款規(guī)模為0.9億元，占比為15.25%。由此可見，B企業(yè)的應(yīng)收賬款呈現(xiàn)了短期應(yīng)收賬款占比最高，中期最少，而長(zhǎng)期偏高的結(jié)構(gòu)。對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)而言，3年期以上的應(yīng)收賬款的回收幾率就較低了，很容易出現(xiàn)壞賬損失。而B企業(yè)的3年期以上應(yīng)收賬款占比達(dá)到了15.25%，表明B企業(yè)很可能會(huì)出現(xiàn)大量的壞賬損失。從應(yīng)收賬款賬齡的角度來看，也充分的說明了B企業(yè)在應(yīng)收賬款管理上存在著一定的缺陷和不足，如果不能夠得到改善，那么B企業(yè)很可能會(huì)出現(xiàn)較高的壞賬損失，對(duì)企業(yè)的發(fā)展十分不利。

（三）融資手段單一，沒有合理使用應(yīng)收賬款融資手段

應(yīng)收賬款變現(xiàn)主要擁有兩個(gè)方式，首先是催收，其次是融資。從融資的角度來看，B企業(yè)目前進(jìn)行融資的方式主要以銀行借貸為主，并沒有充分的將應(yīng)收賬款利用起來，導(dǎo)致資金占用時(shí)只損失了資金占用成本，而沒有將其變現(xiàn)為流動(dòng)性。而當(dāng)前隨著我國資本市場(chǎng)的日益發(fā)達(dá)，應(yīng)收賬款質(zhì)押融資、證券化融資、保理融資等手段早就被開發(fā)出來，可以有效的將應(yīng)收賬款變現(xiàn)，B企業(yè)沒有使用這些融資方式，也導(dǎo)致了其應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力較弱的情況出現(xiàn)。

（四）盲目賒銷，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱

企業(yè)的發(fā)展是需要健康的現(xiàn)金流進(jìn)行支持的，進(jìn)行大規(guī)模賒銷雖然能夠快速的提升企業(yè)的營業(yè)收入，但是營業(yè)收入中應(yīng)收賬款比例不斷提升，收到的現(xiàn)金減少，會(huì)給企業(yè)的現(xiàn)金流造成巨大的壓力。在我國市場(chǎng)中有很多醫(yī)藥企業(yè)因?yàn)橘d銷規(guī)模過大，應(yīng)收賬款無法回收，才導(dǎo)致了其破產(chǎn)。從目前的情況來看，B企業(yè)在2020年的擴(kuò)張速度極快，快速的擴(kuò)大的賒銷的規(guī)模，使其營業(yè)收入增幅超過了100%，但是同時(shí)也為其帶來了巨額的應(yīng)收賬款。而B企業(yè)自身的貨幣資金規(guī)模并不高，企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)也以存貨為主，變現(xiàn)能力較弱，一旦現(xiàn)金流出現(xiàn)了問題，那么B企業(yè)很可能會(huì)陷入到資金鏈斷裂的窘境之中，甚至可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生存造成巨大的威脅。所以合理的控制賒銷規(guī)模，提升應(yīng)收賬款管理水平，已經(jīng)成為君實(shí)藥業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

四、B企業(yè)提升應(yīng)收賬款管理水平對(duì)策

（一）完善應(yīng)收賬款催繳制度，降低應(yīng)收賬款規(guī)模

應(yīng)收賬款的規(guī)模過高，會(huì)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流造成巨大的影響，不利于企業(yè)的發(fā)展。B企業(yè)應(yīng)該完善應(yīng)收賬款的催繳制度，可以設(shè)立相應(yīng)的催繳小組以及催繳制度。例如經(jīng)銷商能夠提前歸還應(yīng)收賬款或者直接使用現(xiàn)金付賬，那么B企業(yè)可以給予其在自身承受能力之內(nèi)的較高折扣，從而促使其提前歸還應(yīng)收賬款或者直接使用現(xiàn)金付賬，保障B企業(yè)的現(xiàn)金流處于一個(gè)健康的狀態(tài)之中。另外B企業(yè)還應(yīng)該將應(yīng)收賬款的催繳和業(yè)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行分離，成立專門的催繳小組，來提升應(yīng)收賬款的催繳效率，從多方面入手進(jìn)行回收應(yīng)收賬款，使B企業(yè)的應(yīng)收賬款管理水平得以提升。

（二）合理調(diào)整應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)，減少壞賬損失

高賬齡的應(yīng)收賬款壞賬可能性極高，B企業(yè)應(yīng)該通過改善應(yīng)收賬款制度方面，來調(diào)整企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)。B企業(yè)應(yīng)該對(duì)經(jīng)銷商設(shè)立信用管理制度，通過對(duì)不同經(jīng)銷商在以往的表現(xiàn)實(shí)施打分制度，并且設(shè)立相應(yīng)的賒銷等級(jí)。如果經(jīng)銷商拖欠應(yīng)收賬款的歷史較多，信用程度較低，B企業(yè)就應(yīng)該降低對(duì)其的賒銷規(guī)模，從而減少自身可能產(chǎn)生壞賬的可能性。同時(shí)在進(jìn)行合理篩選經(jīng)銷商的同時(shí)，B企業(yè)也應(yīng)該大力的開拓新客戶，從而不斷的進(jìn)行篩選，保障自身的應(yīng)收賬款能夠處于一個(gè)合理的范圍之內(nèi)，同時(shí)也能夠保障在市場(chǎng)中占據(jù)一定的銷售份額。

（三）利用應(yīng)收賬款證券化等方式變現(xiàn)融資

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本市場(chǎng)越發(fā)發(fā)達(dá)，更多的融資方式出現(xiàn)，應(yīng)收賬款證券化、質(zhì)押融資等方式已經(jīng)成為我國企業(yè)目前變現(xiàn)的主要渠道之一。B企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模巨大，不僅嚴(yán)重的影響了企業(yè)的流動(dòng)性，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成了阻礙。B企業(yè)完全可以利用應(yīng)收賬款證券法、質(zhì)押融資等方式，合理的將應(yīng)收賬款進(jìn)行變現(xiàn)，使其從應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變?yōu)榱鲃?dòng)性。即使在融資的過程中需要支付一定程度的費(fèi)用，但是能夠快速為企業(yè)提供大量的資金，使企業(yè)能夠維持正常運(yùn)行，擁有充足的現(xiàn)金流，總體而言是利大于弊的。

（四）合理控制賒銷規(guī)模，設(shè)立預(yù)警機(jī)制

過分依賴賒銷是不健康的發(fā)展模式，B企業(yè)應(yīng)該更加合理的控制賒銷規(guī)模，將其限制在一定的范疇之內(nèi)。產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力主要來自于技術(shù)含量和市場(chǎng)需求，B企業(yè)應(yīng)該將更多的精力投入到產(chǎn)品研發(fā)以及營銷上，不能過度的依賴于賒銷完成營業(yè)收入的增長(zhǎng)。同時(shí)，B企業(yè)還應(yīng)該設(shè)立現(xiàn)金流的預(yù)警機(jī)制，當(dāng)應(yīng)收賬款規(guī)模達(dá)到一定程度時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該對(duì)企業(yè)進(jìn)行預(yù)警，使企業(yè)能夠重視應(yīng)收賬款的管理，避免B企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模過高，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流造成影響。這樣一來，B企業(yè)的應(yīng)收賬款管理的水平將能夠得到有效的提升，對(duì)其發(fā)展進(jìn)行保駕護(hù)航。

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