神劍

［摘要］ 分析了在面臨全球經(jīng)濟危機，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟背景下，如何運用審計手段，有效控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，健全內(nèi)部控制制度，真正將三者有機結(jié)合，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展保障護航。

［關(guān)鍵詞］ 內(nèi)部審計；內(nèi)部控制制度；風(fēng)險控制

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 016

［中圖分類號］F239.45［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）10- 0027- 01

1內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

２０１１年爆發(fā)在希臘乃至影響全歐洲的債務(wù)危機日益嚴重，有逐步向全歐洲蔓延的趨勢，意大利等老牌資本主義國家在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，已出現(xiàn)疲軟狀態(tài)。在希臘這場債務(wù)危機爆發(fā)的同時，我們看到的不是歐盟成員國慷慨解囊，而是以德國為首的中歐等國紛紛要求希臘政府就以后如何采取有效財政緊縮政策，應(yīng)對希臘國內(nèi)嚴重的財政危機表明態(tài)度，種種情況表明：這些國家“造血功能”已經(jīng)完全被一些環(huán)境因素破壞，成為低能的“被輸血者”。

２０１１年１０月份的一期《中國新聞》邀請了相關(guān)權(quán)威專家對希臘的此次經(jīng)濟危機進行了詳細解讀，其中談到希臘“財政危機”時提出，希臘作為世界上中興的資本主義國家，其養(yǎng)老等各項社會保障優(yōu)厚，國民教育免費，工人退休年齡較早，甚至在此次經(jīng)濟危機前，希臘國民平均每天只有４個小時的工作時間。在希臘制造財富有限的同時，政府還要拿出稅收的大部分對公共事業(yè)進行補助，這一現(xiàn)象在經(jīng)濟學(xué)范圍內(nèi)可以定性為“入不敷出”，這一現(xiàn)狀讓國家風(fēng)險不斷蔓延，得不到有效控制，最終演變?yōu)閲乐氐慕?jīng)濟危機。而這一整體流程正好詮釋了希臘財政、宏觀制度管理等部門在經(jīng)濟發(fā)展遇到十字路口所扮演角色的失職。

企業(yè)內(nèi)部審計恰恰在企業(yè)內(nèi)部扮演了這種“救火員”的角色。內(nèi)部審計之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計的定義是：對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟地使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。通俗的說法就是內(nèi)部審計要根據(jù)企業(yè)具體的經(jīng)濟情況，采取有效措施，讓企業(yè)經(jīng)營少走彎路，發(fā)現(xiàn)問題及時改正，保障企業(yè)利益最大化。

內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的關(guān)注是對傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的關(guān)注基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是與企業(yè)經(jīng)營管理在更高層次上的融合，是風(fēng)險理念與內(nèi)部審計結(jié)合的成果，也是內(nèi)部審計順應(yīng)時代發(fā)展的要求，不斷發(fā)展自身價值的必然選擇，兩者之間具有相互依存的關(guān)系。隨著內(nèi)部審計范圍的擴大，審計的對象不僅是內(nèi)部控制，而且企業(yè)的風(fēng)險管理過程，內(nèi)審人員通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的充分性和有效性，并提出改進建議來協(xié)助企業(yè)將風(fēng)險控制在可以接受的范圍之內(nèi)。ＩＩＡ認為，審計主管應(yīng)根據(jù)客觀存在的風(fēng)險制訂審計計劃，確定符合單位目標的內(nèi)部審計工作重點，應(yīng)使單位的風(fēng)險管理與內(nèi)部審計程序之間協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。

2內(nèi)部審計、制度控制、風(fēng)險控制三者的工作關(guān)系

內(nèi)部審計、制度控制、風(fēng)險控制三者存在相同的客觀環(huán)境，三者有效地結(jié)合促進了單位經(jīng)營規(guī)范化、效益化水平的提升。下面將分別闡述三者相互存在的工作關(guān)系。

2.1 建立健全內(nèi)部控制制度，需要強化內(nèi)部審計

2.1.1 強化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效

為遏止內(nèi)控失效，必須強化內(nèi)部審計。企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個方面：①會計信息失真；②費用支出失控，潛在虧損增加；③違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。針對內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)部控制制度時，就應(yīng)加強相關(guān)方面的內(nèi)部審計工作。

2.1.２ 要順利實現(xiàn)內(nèi)部控制目標，也必須加強內(nèi)部審計工作

①建立、完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機構(gòu)，形成科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達到的基本目標之一；②堵塞漏洞、消除隱患，保護企業(yè)財產(chǎn)完整，也是內(nèi)部控制所要達到的基本目標，同時也是內(nèi)部審計機構(gòu)的基本職責(zé)；內(nèi)部審計在保證內(nèi)部控制達到這一目標上更是大有可為，查證審計是內(nèi)審的傳統(tǒng)內(nèi)容之一；③外部審計是內(nèi)部審計的補充和再監(jiān)督，不能替代內(nèi)部審計。兩者只有有機結(jié)合，才能對內(nèi)部控制進行更有效的監(jiān)督。

2.2 建立健全內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部審計，還需要與風(fēng)險管理工作相結(jié)合

風(fēng)險管理的目標在于控制和減少損失，提高企業(yè)的經(jīng)濟利益或社會效果。因此，建立健全內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部審計，需要與風(fēng)險管理相結(jié)合。這種結(jié)合有其客觀必然性，是環(huán)境因素和其本身因素使然。內(nèi)部審計涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域，主要有以下原因：

（１）企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增大，經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險成為實現(xiàn)目標的關(guān)鍵，也是管理人員十分關(guān)心的問題。內(nèi)部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，內(nèi)部審計人員是企業(yè)的管理咨詢師，因此，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員參與企業(yè)的風(fēng)險管理也就順理成章了，且責(zé)無旁貸。

（２）內(nèi)部審計能夠在風(fēng)險管理中發(fā)揮獨特的作用。①能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險。風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)（至少不是單獨承擔(dān)），因此，有些部門可能會出現(xiàn)過渡道德風(fēng)險；②控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略。③內(nèi)部審計部門的建議更易引起重視。

內(nèi)部審計、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理三者之間相互依存，相互作用，形成一個有機的整體，串聯(lián)于企業(yè)經(jīng)營管理的始終，共同服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略、目標。內(nèi)部控制為風(fēng)險管理提供了控制機制，也為內(nèi)審提供了審計對象，而且通過咨詢服務(wù)或外部審計幫助風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的完善和優(yōu)化。

3結(jié)語

綜上所述，內(nèi)審工作的開展離不開內(nèi)部控制與風(fēng)險控制的幫襯，三者相互作用，相互依存。只有處理好三者的關(guān)系，直接將內(nèi)審的視角直接對準企業(yè)的控制管理、風(fēng)險管理，才能有效保障企業(yè)經(jīng)營健康快速發(fā)展，同時，通過此等關(guān)系，重新定義內(nèi)審含義，拓寬內(nèi)審工作范圍，指明了內(nèi)審工作開展的新方向。

主要參考文獻

［１］王學(xué)龍，郝新佳.論風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用［J］.中國內(nèi)部審計，2010（2）.

［2］王旭崗. 論如何健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制［J］.財會研究，2009（16）.