田立啟 楊士進 李江峰 賈卓霞 畢元廣 李風芹

摘要：文章通過比較新舊醫(yī)院財務(wù)制度的差異，按照新的醫(yī)院財務(wù)制度的主要內(nèi)容為基礎(chǔ)，采用問卷調(diào)查法，分析了新的醫(yī)院財務(wù)制度對醫(yī)院財務(wù)管理的影響。指出新的醫(yī)院財務(wù)制度的實施對醫(yī)院公益性發(fā)揮、醫(yī)院財務(wù)管理體制、醫(yī)院預(yù)算管理、財務(wù)風險的防范、財務(wù)信息質(zhì)量、財務(wù)監(jiān)督等方面都產(chǎn)生積極的影響。但在財務(wù)風險防范、財務(wù)監(jiān)督方面，不同等級醫(yī)院中所產(chǎn)生的影響程度有所差異。新的醫(yī)院財務(wù)制度的實施有助于促進醫(yī)院加強財務(wù)管理，規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)營行為，實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，有效發(fā)揮醫(yī)院的公益性。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財務(wù)制度 財務(wù)管理 調(diào)查分析

中圖分類號：R197文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-121-02

財政部于2010年12月31日正式頒布了新的《醫(yī)院財務(wù)制度》（以下簡稱《新制度》），并規(guī)定自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行?！缎轮贫取肥窃卺t(yī)改背景下制定的，充分體現(xiàn)了醫(yī)改方案的精神?！缎轮贫取穲?zhí)行的目標是加強對醫(yī)院的管理、規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)營行為，充分體現(xiàn)醫(yī)院的公益性。《新制度》的實施將會從宏觀和微觀上對我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟影響。在宏觀層面上是對衛(wèi)生費用、衛(wèi)生資源的配置效率與社會效益產(chǎn)生的影響。微觀層面的經(jīng)濟后果直觀表現(xiàn)為財務(wù)制度對醫(yī)院價值的影響，而這種影響是通過醫(yī)院的財務(wù)與會計政策實現(xiàn)的，具體表現(xiàn)在醫(yī)院財務(wù)管理體制、醫(yī)院補償機制、財務(wù)信息質(zhì)量、醫(yī)院預(yù)算管理、醫(yī)院財務(wù)風險管理等層面{1}{2}。

《新制度》的實施在微觀層面上能否帶來積極的經(jīng)濟后果，本文通過問卷調(diào)查研究，調(diào)查分析《新制度》實施將會對醫(yī)院財務(wù)管理產(chǎn)生的影響，有利于醫(yī)院有效實施《新制度》，促進醫(yī)院加強與完善財務(wù)管理，規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)營行為，充分發(fā)揮醫(yī)院的公益性。

一、數(shù)據(jù)與方法

1.數(shù)據(jù)。本文的研究目的是調(diào)查分析《新制度》的實施對醫(yī)院財務(wù)管理的影響。根據(jù)研究目的，于2011年10—12月，通過問卷調(diào)查法，在全國范圍內(nèi)調(diào)查了200家公立醫(yī)院（華東地區(qū)40家，華南地區(qū)30家，西南地區(qū)25家，華北地區(qū)65家，華中地區(qū)40家），其中，三級甲等醫(yī)院50家，三級乙等醫(yī)院22家，二級甲等醫(yī)院85家，二級乙等醫(yī)院18家，其他醫(yī)院25家。共發(fā)放調(diào)查問卷200份，實際回收問卷196份，其中有效問卷190份，有效率為96.94%。

2.方法。通過對比新舊醫(yī)院財務(wù)制度變化，找出新舊醫(yī)院會計制度的差異，按照《新制度》的主要變化項目設(shè)計調(diào)查問卷，問卷調(diào)查內(nèi)容包括《新制度》實施對醫(yī)院公益性發(fā)揮、醫(yī)院預(yù)算管理、醫(yī)院財務(wù)管理規(guī)范、醫(yī)院財務(wù)風險的防范、醫(yī)院財務(wù)信息質(zhì)量、財務(wù)監(jiān)督等六個方面的影響。應(yīng)用SPSS17.0軟件，采用描述性統(tǒng)計分析，探討《新制度》的實施對醫(yī)院財務(wù)管理的影響。

二、結(jié)果

1.《新制度》實施對醫(yī)院財務(wù)管理的影響調(diào)查。具體情況見表1。

表1顯示，有70.55%的被調(diào)查醫(yī)院認為新財務(wù)制度的實施有助于醫(yī)院公益性的發(fā)揮；91.58%的被調(diào)查醫(yī)院認為設(shè)置總會計師有利于加強醫(yī)院的財務(wù)管理；98.95%的被調(diào)查醫(yī)院認為《新制度》的實施對醫(yī)院財務(wù)分析決策提出更高的要求。74.74%的被調(diào)查醫(yī)院認為《新制度》實施后醫(yī)院管理者會更加重視醫(yī)院的財務(wù)管理。92.63%的被調(diào)查醫(yī)院認為強調(diào)對醫(yī)院的預(yù)算管理及績效考核有利于加強醫(yī)院管理；84.21%被調(diào)查醫(yī)院認為醫(yī)院報表要求注冊會計師審計有利于規(guī)范財務(wù)管理；92.63%被調(diào)查醫(yī)院認為新制度有利于提高醫(yī)院會計信息質(zhì)量；92.63%被調(diào)查醫(yī)院認為新制度實施后有利于防范財務(wù)風險；80.00%被調(diào)查醫(yī)院認為新制度規(guī)定不得借入非流動負債，確需借入或融資租賃的，報主管部門審批，由政府償還有助于醫(yī)院防范風險；94.74%醫(yī)院認為新制度實施有利于財政部門的監(jiān)督，82.11%醫(yī)院認為新制度實施有利于主管部門的監(jiān)督；77.89%的醫(yī)院認為醫(yī)院現(xiàn)有財務(wù)團隊能適應(yīng)新制度的實施。

2.《新制度》實施對不同等級醫(yī)院財務(wù)管理的影響調(diào)查。我國公立醫(yī)院之間的規(guī)模相差較大，不同等級的醫(yī)院面臨的政策環(huán)境、自身發(fā)展水平以及外部醫(yī)療市場不同?！缎轮贫取返膶嵤τ诓煌燃夅t(yī)院財務(wù)管理的影響存在差異，新制度規(guī)定公立醫(yī)院不得借入非流動負債。調(diào)查顯示：這一規(guī)定對不同等級醫(yī)院的影響有顯著差異，57.58%的三級甲等醫(yī)院和57.14%的三級乙等醫(yī)院認為這一規(guī)定雖然有助于防范醫(yī)院風險，但是在一定程度上限制了醫(yī)院的發(fā)展。82.93%的二級甲等醫(yī)院、88.89%的二級乙等醫(yī)院及70.00%的其他醫(yī)院認為規(guī)定有利于防范醫(yī)院風險，對醫(yī)院的發(fā)展影響不明顯。在新制度實施對各類利益相關(guān)者的有利程度來看，三級醫(yī)院與二級醫(yī)院和其他醫(yī)院之間有顯著差異。三級醫(yī)院認為新制度實施，對各類利益相關(guān)者、對醫(yī)院的監(jiān)督都有明顯效果。92.68%的二級甲等醫(yī)院、100.0%的二級乙等醫(yī)院及64.29%的其他醫(yī)院認為新制度的實施主要是有利于加強政府財政部門的監(jiān)督與管理；75.61%的二級甲等醫(yī)院、77.78%二級乙等醫(yī)院及64.29%的其他醫(yī)院認為新制度的實施主要有利于主管部門對醫(yī)院的監(jiān)督。

調(diào)查顯示：新制度在以下條款方面對醫(yī)院財務(wù)管理的影響差異不明顯顯著，主要表現(xiàn)在以下項目：新制度的實施對于醫(yī)院公益性的發(fā)揮；醫(yī)院實施總會計師制度是否有利于加強醫(yī)院的財務(wù)管理；新制度中強調(diào)對醫(yī)院的預(yù)算管理與績效考核是否有利于加強醫(yī)院管理；新制度增加科研項目收入是否有利于科研教學(xué)發(fā)展；醫(yī)院報表要求注冊會計師審計是否有利于規(guī)范財務(wù)管理；新制度實施后是否有利于防范財務(wù)風險；新制度對提高醫(yī)院會計信息質(zhì)量方面的影響；新會計制度對財務(wù)分析決策提出更新要求的認同，以及所在醫(yī)院財務(wù)團隊是否適應(yīng)新制度實施。

三、討論

1.《新制度》的實施有助于醫(yī)院公益性的發(fā)揮。2009年4月出臺的醫(yī)改方案中關(guān)于公立醫(yī)院改革中指出，“建立規(guī)范的公立醫(yī)院運行機制，公立醫(yī)院要遵循公益性質(zhì)和社會效益原則，堅持以病人為中心，優(yōu)化服務(wù)流程，規(guī)范用藥、檢查和醫(yī)療行為?！薄缎轮贫取返闹贫ǔ浞煮w現(xiàn)了新醫(yī)改方案精神，明確規(guī)定醫(yī)院的性質(zhì)是公益性事業(yè)單位，不以營利為目的。從調(diào)查的結(jié)果看，大部分被調(diào)查醫(yī)院認為新財務(wù)制度的實施有助于醫(yī)院公益性的發(fā)揮，且不同等級醫(yī)院的認知基本一致。

2.《新制度》的實施有助于構(gòu)建有效的醫(yī)院財務(wù)管理體制?！缎轮贫取访鞔_規(guī)定三級醫(yī)院須設(shè)置總會計師，其他醫(yī)院可根據(jù)實際情況參照設(shè)置，并明確規(guī)定醫(yī)院實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財務(wù)管理體制。從調(diào)查的結(jié)果看，大部分被調(diào)查的醫(yī)院認為設(shè)置總會計師有利于加強醫(yī)院的財務(wù)管理，《新制度》實施后醫(yī)院管理者會更加重視醫(yī)院的財務(wù)管理。大部分被調(diào)查的醫(yī)院認為，《新制度》的實施對醫(yī)院財務(wù)分析決策提出更高的要求?！缎轮贫取穼嵤┯兄卺t(yī)院構(gòu)建有效的醫(yī)院財務(wù)管理體制，強化醫(yī)院的財務(wù)管理，提高醫(yī)院的財務(wù)管理及財務(wù)分析決策水平。

3.《新制度》的實施有利于強化公立醫(yī)院的預(yù)算管理?！缎轮贫取芬?guī)定對公立醫(yī)院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法。要求醫(yī)院實行全面預(yù)算管理，醫(yī)院的所有收支應(yīng)全部納入預(yù)算管理，醫(yī)院應(yīng)建立健全全面預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度。并明確規(guī)定對于醫(yī)院預(yù)算的實施要制定考核辦法，并將結(jié)果作為對醫(yī)院決策和管理層進行綜合考核、實行獎懲的重要依據(jù)。從調(diào)查的結(jié)果看，大部分被調(diào)查醫(yī)院認為《新制度》有利于醫(yī)院加強的預(yù)算管理，不同等級醫(yī)院的認知基本一致，說明《新制度》的實施有助于克服醫(yī)院預(yù)算編制走過場、敷衍了事等弊端，對于完善醫(yī)院的預(yù)算管理具有積極的意義。

4.《新制度》的實施有利于公立醫(yī)院防范財務(wù)風險。近些年來，由于我國醫(yī)療保險制度的完善，以及醫(yī)療保險個人支付比例的降低，我國醫(yī)療市場的需求增長較快。為了滿足醫(yī)療需求，許多公立醫(yī)院采用舉債的方式來擴大醫(yī)院的規(guī)模，醫(yī)院面臨著財務(wù)風險{3}。為了控制醫(yī)院的負債規(guī)模，防范醫(yī)院財務(wù)風險，《新制度》規(guī)定公立醫(yī)院原則上不得借入非流動負債，確需借入或融資租賃的，應(yīng)按規(guī)定報主管部門（或舉辦單位）會同有關(guān)部門審批，并原則上由政府負責償還。從調(diào)查調(diào)查結(jié)果看，大部分被調(diào)查醫(yī)院認為《新制度》有助于防范醫(yī)院財務(wù)風險及《新制度》實施后不得借入非流動負債，有助于防范醫(yī)院的財務(wù)風險，促使醫(yī)院規(guī)范財務(wù)管理行為，實施科學(xué)管理。

5.《新制度》的實施有利于提高醫(yī)院會計信息的質(zhì)量?！缎轮贫取穼︶t(yī)院收入及資產(chǎn)合理分類，全面真實反映醫(yī)院收支及資產(chǎn)情況，對固定資產(chǎn)計提折舊，并且規(guī)定公立醫(yī)院的財務(wù)報表須經(jīng)注冊會計師審計。從調(diào)查調(diào)查結(jié)果看，大部分被調(diào)查醫(yī)院認為醫(yī)院報表須經(jīng)注冊會計師審計有利于規(guī)范財務(wù)管理，有利于提高醫(yī)院會計信息質(zhì)量。說明新制度有助于真實、全面地反映醫(yī)院的財務(wù)狀況，提高醫(yī)院的會計信息質(zhì)量。

6.《新制度》的實施強化對公立醫(yī)院的財務(wù)監(jiān)督與管理?！缎轮贫取穼嵵幸?guī)定醫(yī)院應(yīng)當實行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項檢查相結(jié)合，接受財政、審計和主管部門的監(jiān)督。從調(diào)查調(diào)查結(jié)果看，大部分被調(diào)查醫(yī)院認為有利于財政部門和醫(yī)院主管部門對醫(yī)院的監(jiān)督，有助于規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)營行為，促進醫(yī)院加強財務(wù)管理，實現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

注釋：

{1}韓斌斌.新《醫(yī)院財務(wù)制度》中公立醫(yī)院預(yù)算管理的優(yōu)化分析[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2011，30（12）：73-74.

{2}師敏，劉輝.從醫(yī)改視角看醫(yī)院會計信息質(zhì)量[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2011，30（12）：89-90.

{3}馬瑞成，樂永輝，盧惠華等.醫(yī)院財務(wù)會計制度實施對醫(yī)院經(jīng)濟運行的影響[J].經(jīng)濟師，2012，2：171-172.

（作者單位：青島大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院 山東青島 366003）

（責編：若佳）