劉自強 余新初

“小金庫”是民間俗語，上世紀70年代末財政部曾使用“小錢柜”一詞。之所以沿用“小金庫”這個提法是考慮“小金庫”一詞在過去的許多文件和專項工作中曾多次采用，各方面比較容易理解。筆者在審計一線工作20余載，對“小金庫”也有幾點認識。

一、“小金庫”的定義及危害

凡是違反法律法規(guī)及其他有關規(guī)定，應列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)都是“小金庫”。認定是否屬于“小金庫”，關鍵看資金或資產(chǎn)是否列入符合規(guī)定的單位賬簿。這里的賬簿必須是本單位的法定會計賬簿，對于納入關聯(lián)企業(yè)或者下屬單位的會計賬簿，或者不納入本單位法定的會計總賬、明細賬、日記賬等的資金（含有價證券）及形成的資產(chǎn)均屬“小金庫”。

近年來，中央雖三令五申，卻依然未能阻止“小金庫”的擴張和蔓延。其原因有：一是受利益驅動。二是一些人法制觀念淡薄。三是對“小金庫”的處罰還是相對偏輕，現(xiàn)有法規(guī)規(guī)定與實際操作多以收繳余額，或對單位進行罰款了事。收繳也好，罰款也罷，反正是國家或單位的錢，甚至觸不到“小金庫”設立者及責任人的痛處；今天收繳了，明天可以補充。因此，對“小金庫”的治理，已到了不下重藥，難以遏制的地步。

“小金庫”現(xiàn)象已經(jīng)影響到國家的科學發(fā)展，削弱了政府的宏觀調控能力。它的存在不僅造成了國家財政收入和國有資產(chǎn)的流失，造成社會分配的不公平，為滋生腐敗提供了溫床。嚴重損害了黨風和社會風氣。長此以往將會危及國家政權穩(wěn)定。

二、“小金庫”的表現(xiàn)形式

盡管“小金庫”列支的費用五花八門，但其共同的特點都是以權謀私，或者用于超標準發(fā)放干部職工獎金補貼及其他個人消費性開支，或者支付國家規(guī)定的正常財務支出所不允許的款項，甚至是貪污?！靶〗饚臁钡馁Y金通常有如下去向：一是以為職工謀福利、留住人才為借口亂發(fā)獎金、補貼。二是用于拉關系走后門進行請客送禮或為上級部門領導付賬，名曰為公，實則為私，今天給人以方便就是圖明日自己的便利。三是少數(shù)幾個人私分。四是用于領導經(jīng)手的用途不便公開或應由個人支付的費用。

三、如何審計“小金庫”

“小金庫”形式多變，但萬變不離其宗。終歸要從資金進、出（收入、支出）兩方面做文章。筆者在審計實務工作中，總結發(fā)現(xiàn)審計“小金庫”可以從以下幾個方面入手：

1.核對固定資產(chǎn)賬，可以發(fā)現(xiàn)變賣單位固定資產(chǎn)，變價收入不入賬問題。如1993年筆者在某人民銀行進行財務收支審計。通過賬表核對發(fā)現(xiàn)年末會計報表反映的固定資產(chǎn)較年初減少，與年末總賬余額也不相符（賬上未銷）。經(jīng)追查固定資產(chǎn)報廢審批手續(xù)和變價收入時，該單位只是主動交代報廢了一輛小車，未有任何報廢審批手續(xù)。其變價收入兩萬余元存于單位打字員處。

2.分析銷售數(shù)量和價格，采取內查外調，發(fā)現(xiàn)部分收入不入賬，私設小金庫問題。1998年在對某糧食局進行財政財務收支審計中，延伸審計了糧食購銷公司，我們發(fā)現(xiàn)銷售價格偏低，與市場行情不符，存在少報單價，隱瞞收入行為，最后去幾家單位外調，到進貨單位核對原始銷貨發(fā)票，發(fā)現(xiàn)該公司在處理陳化糧過程中，大頭小尾部分收入未入賬而私設“小金庫”20余萬元，被全額收繳財政。

3.審查報銷憑據(jù)，發(fā)現(xiàn)有關單位通過虛假列支套取資金，私存私放問題。2005年筆者配合上級審計機關，在退耕還林專項資金審計中發(fā)現(xiàn)某林業(yè)局為彌補單位經(jīng)費不足，盯上了退耕還林專項資金。退耕還林離不了苗木購買，審計時我們發(fā)現(xiàn)有幾筆進貨票所進苗木數(shù)量大、單價高，于是定為審計重點，順著資金流向追查，一直查到某銀行儲蓄所資金如何出賬。發(fā)現(xiàn)該單位利用虛假苗木進貨發(fā)票（票是真的，事是假的），四張假身份證（假扮苗木商）套取資金30余萬元。2011年又查到該單位以報銷外地會務費、筆記本電腦兩套，審計的直接追問，是誰開會？啥子會？什么人參加？另外兩臺筆記本電腦為啥高達4.9萬元？結果主動交待系套取專項資金十余萬元，直接匯到上級有關部門提供的賬號上。

集體安排報虛假材料套取國家專項資金，備作他用。2008年上級審計機關在對某縣民政局審計中發(fā)現(xiàn)該單位利用虛假名單、身份證套取低保資金幾十萬元，主要用于人情救濟、請客送禮等開銷，受到嚴肅處理。

4.在審計中注意線索，發(fā)現(xiàn)利用非正規(guī)收據(jù)收取服務費等收入不入賬問題。2001年在某鄉(xiāng)鎮(zhèn)進行審計，發(fā)現(xiàn)鎮(zhèn)機關賬上白條列支清潔費，因非正式收據(jù)不可控，審計只有順延收費單位查對，發(fā)現(xiàn)該款項沒有入賬，收款員貪污金額幾千余元。

5.查看固定資產(chǎn)使用狀態(tài)，發(fā)現(xiàn)閑置房屋租賃收入私存私放、或存入單位小賬（如工會、下屬股室等）問題。在審計中通過查看相關合同、查問相關人員經(jīng)常發(fā)現(xiàn)中小學及相關單位的食堂承包收入不入賬、或抵消單位的相關開支。

6.下?lián)苄☆~專項資金到相關經(jīng)濟實體，報支相關費用。審計中多次發(fā)現(xiàn)多家魚場等單位的釣魚支出，都是在有關部門套出的資金中開銷。

7.通過審計突擊盤查庫存，往往能發(fā)現(xiàn)資金進出不平衡而牽出“小金庫”或不規(guī)范及非法的經(jīng)濟活動，甚至存在長期白條抵庫，資金體外循環(huán)等問題。盤庫尤其要注意支大于收的不正?，F(xiàn)象。

8.非常規(guī)性、違規(guī)業(yè)務形成的陰霾，往往是“小金庫”的隱匿體。如金融機構為攬儲而支付給相關單位的“貼水”，往往是單位“小金庫”資金來源，早期審計時有發(fā)現(xiàn)。當初社保資金管理不規(guī)范時，就查處過銀行為攬儲巨額社保資金而支付的“貼水”均是私存私放。

四、加強“小金庫”審計監(jiān)督管理的幾點建議

首先，應對當前設立“小金庫”的情況進行深入客觀地分析，調整補充已有的相關法規(guī)，制定系統(tǒng)、有效、明確的專項治理法規(guī)，使對“小金庫”的查處、處理有更明確的法律依據(jù)。

其次，要加大處罰力度，強調經(jīng)濟上重罰、媒體曝光和嚴懲責任人的一體化處理原則，讓違規(guī)者付出高額成本、沉重代價。同時，對“小金庫”問題，應形成一個統(tǒng)一的法律規(guī)范，促使行政事業(yè)單位及其領導者依照法律法規(guī)行使權力，從事經(jīng)濟活動，從源頭上遏制個別人濫用權力私設“小金庫”的違規(guī)行為。

再次，嚴格規(guī)范財政財務收支行為，提高資金來源的透明度，嚴肅支出的合法性。清毀“小金庫”的生存環(huán)境。只有這樣，審計才具有真正意義上的“免疫系統(tǒng)”功能。

（作者單位：都昌縣審計局）