□ 黃德林 張 璐

在資源全球化不斷發(fā)展的形勢下，發(fā)達國家紛紛制定相應(yīng)的政策和措施，積極推進礦產(chǎn)企業(yè)“引進來、走出去”戰(zhàn)略。為實現(xiàn)“走出去”的戰(zhàn)略目標(biāo)，我國可以借鑒國際經(jīng)驗，從金融財稅方面入手，對現(xiàn)行海外礦產(chǎn)資源勘查稅收制度進行完善，構(gòu)建符合國際慣例的海外礦產(chǎn)資源勘查稅收優(yōu)惠制度。

發(fā)達國家的海外礦產(chǎn)資源勘查稅收優(yōu)惠制度

海外勘探備用金制度及其資源耗竭補貼制度，既維護了本國稅收管轄權(quán)，又保證了稅收在對外投資活動中的中性原則

日本對海外礦產(chǎn)資源勘查的稅收優(yōu)惠主要包括海外勘探備用金制度和海外礦產(chǎn)勘查費用的特別減扣制度。其具體實施過程是：日本企業(yè)在本國國內(nèi)進行礦山作業(yè)的過程中，必須將其礦產(chǎn)資源販賣收入的12%或采掘礦石所得的50%作為國內(nèi)勘查準(zhǔn)備金進行儲備。日本企業(yè)在海外進行礦山作業(yè)過程中，海外自主開發(fā)的日本法人必須將采掘礦石所得的50%作為海外勘查準(zhǔn)備金進行儲備。這些資金在前3年中是免稅的。3年后，企業(yè)必須在要進行投資或融資的一個月前向經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省提出稅務(wù)特別扣減申請。

美國采取耗竭補貼制度。由于礦產(chǎn)資源是可耗竭、不可再生的，礦產(chǎn)企業(yè)為彌補不斷減少的資源儲備，必須對勘查進行投資，不斷尋找新的可開采的資源。耗竭補貼制度是指每個納稅年度從凈利潤中扣除一部分給勘查項目的所有人或經(jīng)營人，用于尋找新礦體，以彌補開采消耗的儲量。美國所有海外經(jīng)營的企業(yè)均實行14%的耗竭補貼率，在國內(nèi)依照礦種不同在5%～22%之間，也就是說礦產(chǎn)企業(yè)可將其作為納稅基礎(chǔ)的毛收入少申報5%～22%。不同于一般折扣，資源耗竭補貼的基礎(chǔ)不是本企業(yè)的資本投資額。實際上，只要礦山在經(jīng)營，企業(yè)就可以—直領(lǐng)取資源耗竭補貼，即使該公司的投資基金已全部收回，亦可如此。美國作為采用稅收抵免制度的代表，建立了較為完備的消除國際雙重征稅的制度，既維護了本國稅收管轄權(quán)，又保證了稅收在對外投資活動中的中性原則，保護了本國企業(yè)的利益。

為鼓勵礦產(chǎn)勘查和開發(fā)，加拿大政府不斷推出吸引礦業(yè)投資的稅收和金融政策。加拿大計算稅基時的優(yōu)惠包括：第一，資本成本補貼。一是基于礦業(yè)投資的高投資及高風(fēng)險性，從收入中扣除用于礦產(chǎn)開采經(jīng)營的機器、選廠設(shè)施、基礎(chǔ)設(shè)施及礦山開拓等的投入，折舊年限一般4～5年；二是新礦山或產(chǎn)量增加25%以上的礦山，允許其投入從新礦山經(jīng)營的最大經(jīng)營利潤中扣除。第二，特殊考慮的稅前扣除。允許所有加拿大境內(nèi)勘探費用及10%國外勘探費用稅前扣除；在計算稅基時，扣除對生產(chǎn)能力達到60%且持續(xù)生產(chǎn)6個月的開采性投資。第三，開采稅和加工補貼優(yōu)惠。省級開采稅是基于礦產(chǎn)資源為省所有，基本與權(quán)利金相當(dāng)，除薩斯喀徹溫省外，多數(shù)是以利潤為基礎(chǔ)計算的。開采稅的優(yōu)惠主要用以刺激企業(yè)優(yōu)先選擇在本省進行深加工，各省開采稅一般在18%～20%之間。

構(gòu)建海外礦產(chǎn)資源勘查稅收優(yōu)惠制度的建議

海外與礦產(chǎn)銷售收入有關(guān)的開采所得作為公積金使用，無需納稅；建立起有效的資源耗竭補貼制度；對海外礦產(chǎn)勘查企業(yè)給予關(guān)稅和出口退稅方面的優(yōu)惠措施

2008年，金融危機爆發(fā)并影響了國際市場，大量的礦業(yè)公司面臨財政危機，希望通過資產(chǎn)收購或合并等方式來減輕債務(wù)，降低運營成本。我國礦產(chǎn)企業(yè)應(yīng)抓住機遇，加大對海外礦產(chǎn)資源投資的規(guī)模和力度，尤其是加大對海外礦產(chǎn)資源的勘查和開發(fā)，建立海外礦產(chǎn)資源生產(chǎn)和儲備基地。

第一，借鑒日本的海外探礦備用金制度，將海外與礦產(chǎn)銷售收入有關(guān)的開采所得作為公積金使用（3年用完），無需納稅。我國礦產(chǎn)企業(yè)在海外進行礦山作業(yè)過程中，海外自主開發(fā)的企業(yè)必須將開采礦產(chǎn)資源所得的50%作為海外勘查準(zhǔn)備金進行儲備。這些資金在前3年中是免稅的，3年后，企業(yè)必須在進行下一次投資或融資的一個月前向我國稅務(wù)部門提出稅務(wù)特別扣減申請。經(jīng)稅務(wù)部門認定后，企業(yè)可以從礦產(chǎn)準(zhǔn)備金中拿出一部分進行與勘查開發(fā)相關(guān)的項目投資。稅務(wù)部門對該項目的礦業(yè)所得稅進行特別扣減?？蹨p額度可包括海外勘查準(zhǔn)備金的提取額、海外新礦床勘查費與勘查用機械設(shè)備償還額的合計等。

第二，借鑒美國、法國、加拿大經(jīng)驗，建立起有效的資源耗竭補貼制度。規(guī)定在每個納稅年度里海外礦產(chǎn)勘查的企業(yè)可以從凈利潤中提取一部分作為資源耗竭資金，用于尋找新礦體，以彌補開采消耗的儲量；也可以用于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的轉(zhuǎn)產(chǎn)投入，從而有效降低采礦企業(yè)所承受的稅負；并且這筆費用可免稅，但必須在5年內(nèi)用于政府規(guī)定的礦產(chǎn)勘查工作。實行礦產(chǎn)資源耗竭補貼政策是市場經(jīng)濟條件下礦產(chǎn)企業(yè)在海外及國內(nèi)持續(xù)生存和發(fā)展不可缺少的前提條件。我國應(yīng)立即開展對礦產(chǎn)資源耗竭補貼制度和政策的調(diào)查研究工作，并盡快推進這一政策和制度的制定和實施，從根本上改善我國的礦產(chǎn)勘查投資環(huán)境。

第三，對重點支持的海外礦產(chǎn)勘查項目采取緩交稅或不交稅措施。在海外進行勘查的礦產(chǎn)企業(yè)，其海外所得如果用于下一輪礦產(chǎn)勘查或新投資項目，可向有關(guān)部門提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)后允許延期納稅以緩解企業(yè)資金壓力。也可經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，退還礦產(chǎn)企業(yè)在再投資部分已繳納企業(yè)所得稅款的一定比例。如果投資者在五年內(nèi)撤資或出售股權(quán)，則其減免稅待遇也相應(yīng)取消。這項措施可以促進礦產(chǎn)企業(yè)下一步海外礦產(chǎn)勘查投資行為的發(fā)生，加速企業(yè)海外投資資金的積累，形成“投資—收回—投資”的良性循環(huán)機制。

第四，根據(jù)收益與原始海外勘查投資的比例設(shè)計累退稅率，鼓勵礦產(chǎn)企業(yè)在海外取得豐厚收益，并增長我國資源儲備和外匯收入。對未超過原始投資50%的部分，按30%的稅率征稅；超過原始投資50%，但未超過200%的部分，按20%的稅率征稅；超過原始投資200%以上的部分，按10%的稅率征稅。簡而言之，收益超過原始投資的部分越多，適用的稅率越低。這樣既能體現(xiàn)對礦產(chǎn)企業(yè)進行海外勘查的支持，鼓勵企業(yè)將資金更長久地用于海外礦產(chǎn)勘查，又能防止政府稅收收入出現(xiàn)大的波動。

第五，若在海外發(fā)生意外造成損失，可對海外礦產(chǎn)勘查企業(yè)給予充分的損失賠償。礦產(chǎn)企業(yè)在海外勘查過程中發(fā)生虧損時，允許該礦產(chǎn)企業(yè)以其在該企業(yè)中所占投資比例計算虧損，用以沖抵該企業(yè)其他來源的應(yīng)繳稅款，抵補部分不得超過該企業(yè)投入海外勘查的金額。若礦產(chǎn)企業(yè)在境外遇有風(fēng)、水、地震等自然災(zāi)害造成較大損失，使得繼續(xù)維持投資和經(jīng)營活動確有困難，或由于資源所在國發(fā)生戰(zhàn)爭、政治動亂、金融危機等不可抗拒的客觀因素造成損失較大的，在取得中國政府駐當(dāng)?shù)厥诡I(lǐng)館等駐外機構(gòu)證明，可給予一年減征或免征的優(yōu)惠。該項措施有利于降低風(fēng)險，增強企業(yè)海外礦產(chǎn)勘查投資的意愿和信心，從而達到激勵我國企業(yè)到資源國進行勘查開發(fā)的目的。

第六，對海外礦產(chǎn)勘查企業(yè)給予關(guān)稅和出口退稅方面的優(yōu)惠措施。對用于境外勘查開發(fā)的國產(chǎn)儀器裝備及零配件免征出口稅；我國市場需要在海外勘查到的礦產(chǎn)資源進口到國內(nèi)，可對中方占份額的礦產(chǎn)品以及加工產(chǎn)品返銷國內(nèi)時減免出口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；對于我國海外礦產(chǎn)企業(yè)分得的不可兌換的當(dāng)?shù)刎泿刨徎氐漠a(chǎn)品，給予適當(dāng)?shù)倪M口關(guān)稅減免待遇；對于礦產(chǎn)企業(yè)用于資源勘查的實物性投資的出境設(shè)備、器材、原材料及散件，海關(guān)憑外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)證書和合同副本驗收，實行全國統(tǒng)一的出口退稅政策。對其中二手設(shè)備按其提取折舊后的金額計算應(yīng)退稅款；對新設(shè)備及原材料按增值稅專用發(fā)票所列明的進項稅額計算應(yīng)退稅款。