賁能富

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生巨變，作為單位的會計環(huán)境，由于受整個經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，也發(fā)生了變化。面對新的會計環(huán)境，現(xiàn)行財務(wù)報告體系如何滿足使用者對風(fēng)險信息和不確定信息披露的要求，是值得我們深入研究的新課題。從對新的會計環(huán)境下傳統(tǒng)的財務(wù)報告存在的局限性進(jìn)行分析入手，可提出對我國現(xiàn)行財務(wù)報告改進(jìn)的思考，找出解決方法。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告；會計環(huán)境

中圖分類號：F810文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2012）23-0131-02

一、現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。單位的會計環(huán)境與經(jīng)濟(jì)環(huán)境息息相關(guān)，在不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，現(xiàn)行由資產(chǎn)負(fù)債表、收益表（或損益表）、財務(wù)狀況變動表（或現(xiàn)金流量表）構(gòu)成的財務(wù)報告三表體系，雖能基本滿足使用者對企業(yè)真實(shí)、公允披露會計信息的需要，但仍存在一些不足之處。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.過分注重為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，不能滿足信息使用者的不同需求

按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第11條規(guī)定：“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。”現(xiàn)行財務(wù)報告所提供的信息是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制、以歷史成本為主要計量基礎(chǔ)的財務(wù)信息，而對一些前瞻性信息、不確定性信息以及有關(guān)企業(yè)無形資產(chǎn)的信息則不能準(zhǔn)確反映，從而無法滿足信息使用者進(jìn)行預(yù)測的需要。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位也發(fā)生了變化，投資主體呈多元化的格局，致使信息使用者對財務(wù)報告提出了新的要求，他們不僅要獲取財務(wù)信息，還要獲取非財務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要獲取預(yù)測信息。另外，信息使用者還要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時性。

2.過分立足于信息的可靠性，無法滿足信息的時效性需求

信息的最大特點(diǎn)就在于時效性?；跁嫹制诩僭O(shè)的現(xiàn)行財務(wù)報告模式是立足于企業(yè)已發(fā)生的確定性交易和事項(xiàng)，基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)匯總表，它對使用者決策所需信息的相關(guān)性較低。同時現(xiàn)行財務(wù)報告還存在單位會計人員在會計期間的期末粉飾財務(wù)報表的傾向。為了合理地反映收入與費(fèi)用的關(guān)系，報告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對財務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)和計量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會計報表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，從企業(yè)的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會計人員帶著這種心態(tài)來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。

3.信息披露內(nèi)容不完整，過分注重貨幣信息，忽視非貨幣信息

由于現(xiàn)行財務(wù)報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計報表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大削弱了會計信息的決策有用性，也就是說，現(xiàn)行會計報表過分注重貨幣信息，忽視非貨幣信息，信息披露內(nèi)容不完整。同時，對企業(yè)履行社會責(zé)任的信息，在財務(wù)報告中長期被忽視，從而足以影響企業(yè)日后長遠(yuǎn)的經(jīng)營業(yè)績，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

二、對我國現(xiàn)行財務(wù)報告改進(jìn)的思考

改進(jìn)現(xiàn)行財務(wù)報告體系，一定要解決好繼承與發(fā)展的問題，要改革與新的會計環(huán)境不相適宜的部分，從財務(wù)報告的目標(biāo)、財務(wù)報告的模式和財務(wù)報告披露的內(nèi)容入手，并借鑒國外的一些先進(jìn)理論和做法，進(jìn)一步與國際會計準(zhǔn)則接軌。總的來說，對報告體系的改進(jìn)應(yīng)是一種揚(yáng)棄，主要包括以下幾個方面。

1.合理界定我國財務(wù)報告的目標(biāo)

關(guān)于會計目標(biāo)，當(dāng)前理論界主要有兩種觀點(diǎn)，一是受托責(zé)任觀，認(rèn)為反映經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是會計的基本目標(biāo)；二是決策有用觀，認(rèn)為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標(biāo)。從本質(zhì)上看，“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種目標(biāo)之間并不存在根本的沖突，而是互相聯(lián)系、互相補(bǔ)充的。我國財務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)是兩者的有機(jī)結(jié)合，既向信息使用者提供快捷靈敏和有助于決策的財務(wù)會計信息；又能用來作為評價企業(yè)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任履行情況的尺度。要進(jìn)一步淡化財務(wù)會計與管理會計報告內(nèi)容的界限，要將兩者有機(jī)的融合起來，即將管理會計“外化”為財務(wù)會計的成份增加，保證財務(wù)報告目標(biāo)得以充分實(shí)現(xiàn)。

2.逐步完善現(xiàn)行財務(wù)報告的報告模式

現(xiàn)行的財務(wù)報告實(shí)際上是一種通用財務(wù)報告，它提供給不同信息使用者以相同的報告，并將不同企業(yè)的財務(wù)報表予以標(biāo)準(zhǔn)化。事實(shí)上，信息使用者具有不同的信息需求，更何況很難事先確認(rèn)使用者的所有信息需求和決策模型，因此通用財務(wù)報告的局限性日益顯著。為了革除通用財務(wù)報告模式的弊病，就必須完善通用財務(wù)報告的報告模式。目前會計發(fā)達(dá)國家采用的差別報告模式可供借鑒。

差別報告模式可以在兩個層面上實(shí)施。一個層面是從信息提供者角度，由信息提供者為不同信息使用者提供內(nèi)容（或在時間上）有差別的財務(wù)報告。另一層面是從會計規(guī)范角度，制定有差別的會計信息揭示制度。它實(shí)際上是由一國政府通過有關(guān)的準(zhǔn)則或法規(guī)的規(guī)定，對不同規(guī)?；蝾愋偷钠髽I(yè)在編制與提供財務(wù)報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面實(shí)行有差別待遇的一種制度安排。在這一制度下，一般是按企業(yè)的資產(chǎn)總額、年?duì)I業(yè)收入凈額和年平均職工人數(shù)這3個標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)劃分為小企業(yè)、中型企業(yè)和大企業(yè)3類。對小企業(yè)實(shí)行某些會計信息揭示的豁免，允許其按簡略形式提供資產(chǎn)負(fù)債表和收益表，而不必提供現(xiàn)金流量表；對于大企業(yè)（特別是上市公司）則必須按規(guī)定提供內(nèi)容詳盡的一整套財務(wù)報告；中等企業(yè)可以視自身具體情況在上述兩種報告中作出選擇或是提供詳盡程度界于二者之間的財務(wù)報告。不同規(guī)模企業(yè)的信息使用者對會計信息的獲取存在不同需求，有差別的會計信息揭示制度迎合了這一需求。在我國，2000年財政部制定的《企業(yè)會計制度》適合大、中型企業(yè)，2003年財政部制定的《金融企業(yè)會計制度》適合金融、保險企業(yè)，2004年財政部制定的《小企業(yè)會計制度》適合小規(guī)模企業(yè)，從中可以看出我國已將金融保險類企業(yè)、小企業(yè)作特別考慮，因此有望在我國推行有差別的會計信息揭示制度。

3.不斷拓展表外信息披露的內(nèi)容

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對相關(guān)信息要求的提高，未來財務(wù)報告的表內(nèi)內(nèi)容和表外信息將更加復(fù)雜與豐富，特別是表外信息在整個財務(wù)報告系統(tǒng)中的地位日益突出，對使用者正確理解報表數(shù)據(jù)和判斷報表質(zhì)量有重要意義。在會計發(fā)達(dá)國家，表外信息的長度已大大超過財務(wù)報表本身的長度，表外信息構(gòu)成財務(wù)報告體系十分重要的內(nèi)容。在我國，作為表外信息的報表附注是充分披露信息的一種具體運(yùn)用形式，目前報表附注的內(nèi)容越來越豐富，作用也越來越大，所以有人稱目前的財務(wù)報告已進(jìn)入“附注時代”。但我國目前的財務(wù)報告附注還存在內(nèi)容不完整、對企業(yè)重大問題和政策揭示不充分等現(xiàn)象。我國已經(jīng)加入WTO，要求會計改革盡快與國際慣例接軌，重視表外信息的作用，所以要完善相關(guān)的法規(guī)制度，有計劃地規(guī)范不同企業(yè)表外信息的揭示方式，逐步加大報表附注中非財務(wù)信息和其他財務(wù)報告的披露力度，以滿足報表使用者對決策有用信息的需求。對此，在未來財務(wù)報告中，可以借鑒分部式報告的觀點(diǎn)，可以考慮讓相關(guān)部門參與非財務(wù)信息的披露，同時可借鑒美國彩色報告的觀點(diǎn)，把信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共信息，可以及時對外公開，不需保密；核心信息只由財務(wù)部門、高層管理當(dāng)局使用，不對外公開。

結(jié)束語

總之，財務(wù)報告存在的基礎(chǔ)之一是決策有用性，即為相關(guān)利益團(tuán)體提供有用的信息。如果財務(wù)報告無法為使用者提供有用的信息，其存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。筆者認(rèn)為，財務(wù)報告改進(jìn)的方法可以是多種多樣的，但須注意的是，在改進(jìn)和完善財務(wù)報告時，不僅要考慮信息使用者的要求，還要充分兼顧“效益＞成本”的原則，所提供的信息要充分、準(zhǔn)確，易為用戶理解和接受，便于信息使用者對企業(yè)的綜合能力和未來前景作出準(zhǔn)確的預(yù)測和判斷。

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[責(zé)任編輯杜娟]