于慧雍

摘 要 隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及和人民生活水平的提高，網(wǎng)上購(gòu)物如雨后春筍般以勢(shì)不可擋之勢(shì)席卷全國(guó)，很多人上至大型家用電器下至牙膏牙刷都在網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)，其中最重要的原因莫過(guò)于價(jià)錢(qián)相對(duì)于實(shí)體店要便宜很多。但很多人在享受著網(wǎng)上購(gòu)物帶來(lái)的方便、快捷和實(shí)惠時(shí)，可否想到這價(jià)錢(qián)便宜的背后除少了租金、人工費(fèi)等成本外，還隱藏著稅款的大量流失。2010年7月1日，《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》實(shí)施，國(guó)內(nèi)網(wǎng)店開(kāi)始步入“實(shí)名制”時(shí)代。各界普遍猜測(cè)，這將是對(duì)網(wǎng)店征稅的“前奏”，一時(shí)之間議論紛紛。一年后，武漢市國(guó)稅局開(kāi)出國(guó)內(nèi)首張個(gè)人網(wǎng)店稅單，對(duì)淘寶女裝網(wǎng)店“我的百分之一”征稅430余萬(wàn)元。此舉有人稱好，有人反對(duì)。筆者著眼于目前我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展情況，認(rèn)真分析了現(xiàn)在對(duì)網(wǎng)店征稅的不利影響及為開(kāi)征所應(yīng)做到的前期準(zhǔn)備工作。

關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 網(wǎng)上購(gòu)物 影響 準(zhǔn)備工作

中圖分類號(hào)： F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

電子商務(wù)是利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和遠(yuǎn)程通信技術(shù)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)商務(wù)買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中的電子化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化。通俗點(diǎn)說(shuō)，電子商務(wù)就是利用簡(jiǎn)單快捷低成本的方式，在買(mǎi)賣(mài)雙方不見(jiàn)面的情況下，所進(jìn)行的商務(wù)和貿(mào)易活動(dòng)。我國(guó)直到20世紀(jì)90年代才出現(xiàn)電子商務(wù)，確切地說(shuō)是在1995年才有電子商務(wù)的星火，但很快就以燎原之勢(shì)迅猛地發(fā)展起來(lái)，到1999年8848等B2C網(wǎng)站正式開(kāi)通，網(wǎng)上購(gòu)物進(jìn)入實(shí)際應(yīng)用階段，08年以后電子商務(wù)更是以高速發(fā)展。在09年的國(guó)際金融危機(jī)中，電子商務(wù)不僅沒(méi)有萎縮，反而加速發(fā)展，更展現(xiàn)出其獨(dú)有的魅力。

根據(jù)中國(guó)電子商務(wù)協(xié)會(huì)發(fā)布的《2011年中國(guó)電子商務(wù)行業(yè)研究報(bào)告》顯示：2011年，我國(guó)網(wǎng)上購(gòu)物市場(chǎng)交易規(guī)模已達(dá)到7634.1億元。同時(shí)，據(jù)我國(guó)電子商務(wù)協(xié)會(huì)樂(lè)觀預(yù)計(jì)，隨著電子商務(wù)與零售業(yè)的進(jìn)一步緊密結(jié)合，到2012年年底，我國(guó)網(wǎng)上購(gòu)物市場(chǎng)交易額有望突破萬(wàn)億元大關(guān)，未來(lái)五年還將保持20%以上的復(fù)合增長(zhǎng)率，到2015年其交易額將突破22000億元。

同時(shí)，電子商務(wù)不僅自身發(fā)展迅速，在新興市場(chǎng)中也發(fā)揮著重要作用。首先，它能降低營(yíng)銷和交易成本，打破傳統(tǒng)的市場(chǎng)界限，使中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)信息共享的同時(shí)獲得信息效率幾十倍地提升；其次，還能有效帶動(dòng)郵遞等其他相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)就業(yè)和科技創(chuàng)新。以武漢2011年數(shù)據(jù)為例，武漢3萬(wàn)多家網(wǎng)店的直接就業(yè)人數(shù)就超過(guò)10萬(wàn)人，其帶動(dòng)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)如快遞、攝影、設(shè)計(jì)、培訓(xùn)、軟件、生產(chǎn)制造等，創(chuàng)造的間接就業(yè)機(jī)會(huì)超過(guò)40萬(wàn)個(gè)?？梢?jiàn)，電子商務(wù)在改變?nèi)藗兩睢⑾M(fèi)方式的同時(shí)，也為大量的勞動(dòng)力提供就業(yè)機(jī)會(huì)。

二、對(duì)網(wǎng)上購(gòu)物征稅可能造成的影響

隨著網(wǎng)上購(gòu)物的普及和火熱程度的加劇，越來(lái)越多的專家學(xué)者呼吁盡快對(duì)這些網(wǎng)店征稅，防止稅款的進(jìn)一步流失。以中國(guó)最大網(wǎng)購(gòu)平臺(tái)淘寶網(wǎng)為例，目前其經(jīng)營(yíng)的網(wǎng)店分為三種形式，一是實(shí)體店的網(wǎng)上商鋪，二是已注冊(cè)公司的個(gè)人網(wǎng)店，三是沒(méi)有進(jìn)行工商登記的個(gè)人賣(mài)家。對(duì)第一類網(wǎng)店征稅沒(méi)有異議，但是否應(yīng)對(duì)第二、三類網(wǎng)店征稅，以及征稅額度多少，我國(guó)目前法律對(duì)其并沒(méi)有明文規(guī)定，但根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。因此，不論是企業(yè)性質(zhì)的網(wǎng)商還是個(gè)人網(wǎng)店，只要在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物都構(gòu)成增值稅的納稅人，都應(yīng)該按照相應(yīng)的稅率繳納增值稅。換句話說(shuō)，我國(guó)對(duì)網(wǎng)店店主征稅是有法可依的。拋開(kāi)各種征稅困難不論，在現(xiàn)在發(fā)展?fàn)顩r下對(duì)網(wǎng)店征稅可能造成的不利影響，筆者總結(jié)有以下幾條：

（一）放緩我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的步伐。

有“互聯(lián)網(wǎng)營(yíng)銷專家第一人”之稱的北京陳墨網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷顧問(wèn)有限公司創(chuàng)始人、CEO邢念慶曾說(shuō)：“和外國(guó)相比，目前我國(guó)的電子商務(wù)只相當(dāng)于一個(gè)嬰兒。要想讓這個(gè)嬰兒盡可能創(chuàng)造更多的財(cái)富，最好等到他長(zhǎng)大以后。如果現(xiàn)在就給其加上稅收負(fù)擔(dān)，這個(gè)嬰兒極有可能長(zhǎng)不大。”事實(shí)也正是如此，比起已對(duì)網(wǎng)上購(gòu)物征稅的發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，我國(guó)的電子商務(wù)起步較晚，然而就互聯(lián)網(wǎng)的誕生地、電子商務(wù)的鼻祖——美國(guó)來(lái)說(shuō)，聯(lián)邦政府也制定了有關(guān)電子商務(wù)的免稅法令。目前中國(guó)的電子商務(wù)雖貌似繁榮，但實(shí)則還處于夯實(shí)、發(fā)展階段，需要國(guó)家政府的多方鼓勵(lì)和支持，否則不僅會(huì)放緩我國(guó)電子商務(wù)整體發(fā)展步伐，可能還會(huì)使其先天不足，極大地影響以后的發(fā)展壯大。

（二）削弱網(wǎng)店在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)。

當(dāng)今社會(huì)，人們之所以熱衷網(wǎng)上購(gòu)物，一方面是享受電子信息高度發(fā)達(dá)帶給人們快捷、方便的感受，另一方面則是受到網(wǎng)上物品價(jià)格低廉的吸引。但隨著網(wǎng)店生意的紅火，越來(lái)越多的賣(mài)家看到了新興銷售方式帶來(lái)的巨額利潤(rùn)，使得更多的人投身于網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)中，也使得網(wǎng)店的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。為了贏得顧客，各個(gè)商家不光在服務(wù)、質(zhì)量上下功夫，也在價(jià)格上競(jìng)爭(zhēng)?？梢哉f(shuō)，現(xiàn)在網(wǎng)上價(jià)格都是公開(kāi)的，在網(wǎng)上可以全國(guó)比價(jià)，利潤(rùn)已沒(méi)有一開(kāi)始時(shí)那么多，很多網(wǎng)店店主是靠薄利贏得銷售量的提升從而獲利的。同時(shí)，由于不同行業(yè)的利潤(rùn)點(diǎn)不一樣，如果都按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)征稅，那么利潤(rùn)低的網(wǎng)店就會(huì)吃虧，甚至虧本。如果對(duì)網(wǎng)店征稅，賣(mài)家只好提高價(jià)格，將稅收轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。由于失去了價(jià)格低廉這個(gè)優(yōu)勢(shì)，將極大削弱網(wǎng)店的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）影響和電子商務(wù)相關(guān)行業(yè)人員的就業(yè)。

眾所周知，大學(xué)生就業(yè)問(wèn)題一直是困擾著我國(guó)的一個(gè)民生問(wèn)題，解決不好即不利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又可能挫傷中國(guó)學(xué)子讀書(shū)積極性。近幾年，政府也出臺(tái)了若干法案促進(jìn)并解決大學(xué)生就業(yè)問(wèn)題。隨著網(wǎng)上購(gòu)物的繁榮，不少大學(xué)生在網(wǎng)上開(kāi)店、自主創(chuàng)業(yè)，有的通過(guò)努力達(dá)到皇冠級(jí)別，收入十分可觀。另一方面，網(wǎng)店繁榮帶動(dòng)的其他相關(guān)行業(yè)的發(fā)展也增加了就業(yè)?？梢哉f(shuō)，網(wǎng)上購(gòu)物的存在間接緩解了一部分大學(xué)生就業(yè)問(wèn)題。若對(duì)網(wǎng)上賣(mài)家征稅，很有可能通過(guò)影響其銷售額、利潤(rùn)等使其經(jīng)營(yíng)規(guī)模萎縮，最后影響由網(wǎng)店帶動(dòng)的快遞、攝影、設(shè)計(jì)、培訓(xùn)、軟件、制造等行業(yè)人員的就業(yè)。

（四）使得網(wǎng)店外遷，不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

由于任何一項(xiàng)稅種的征收開(kāi)始都不可能是全國(guó)性的，首先一定會(huì)找一些有代表性的省份、城市進(jìn)行試點(diǎn)。去年，在全國(guó)各地是否對(duì)網(wǎng)商征稅的態(tài)度尚不明朗之時(shí)，武漢率先拉開(kāi)個(gè)人網(wǎng)店征稅閘門(mén)。但據(jù)武漢市郵政速遞公司總經(jīng)理廖利軍說(shuō)，“物流單量能側(cè)面反映網(wǎng)商的活躍程度，‘我的百分之一網(wǎng)店補(bǔ)稅的消息傳出后，武漢另一家經(jīng)營(yíng)服裝的金皇冠網(wǎng)店每天的發(fā)件量從4000多件銳減至1000多件，還有一些網(wǎng)商把個(gè)人網(wǎng)店留在武漢，而將網(wǎng)上商城遷到了外地?！笨梢?jiàn)，在網(wǎng)上購(gòu)物征收未全面實(shí)行之前，任何城市率先開(kāi)征，獲得一定量的稅收收入的同時(shí)，也失去了寶貴的個(gè)人網(wǎng)店資源，最終損傷了本地經(jīng)濟(jì)實(shí)力。據(jù)報(bào)道，去年3月，杭州某區(qū)曾對(duì)淘寶網(wǎng)排名前100位的女裝網(wǎng)店發(fā)出“英雄帖”，開(kāi)出極為優(yōu)惠的招商條件，想把國(guó)內(nèi)的優(yōu)質(zhì)賣(mài)家拉到杭州?？梢?jiàn)，在各個(gè)城市都搶資源、爭(zhēng)發(fā)展的時(shí)候，又有哪個(gè)城市愿意第一個(gè)吃螃蟹，飽受“網(wǎng)店外遷、資源流失”之痛呢？

三、對(duì)網(wǎng)上購(gòu)物征稅前期準(zhǔn)備工作

除了征稅對(duì)以網(wǎng)上購(gòu)物為代表的電子商務(wù)的各種不利影響外，作為區(qū)別于傳統(tǒng)商業(yè)模式的全新的交易方式，首先其課稅對(duì)象性質(zhì)和納稅人難于確定，其次由于其獨(dú)特的虛擬性、無(wú)紙化和數(shù)字化，給以憑證追蹤審計(jì)的傳統(tǒng)稅務(wù)管理和稽查帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)。同時(shí)，由于網(wǎng)上交易沒(méi)有地域限制，使得稅收征管的歸屬原則無(wú)法落實(shí)，從而使網(wǎng)絡(luò)版稅收與稅源背離。目前由于這些硬件設(shè)施不配套，加之諸多不利因素，使得馬上對(duì)網(wǎng)購(gòu)征稅難度太大。但這不意味著網(wǎng)商經(jīng)營(yíng)收入永遠(yuǎn)是游離于稅法之外、不受監(jiān)管的。為了早日讓所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都有統(tǒng)一公平的稅負(fù)，同時(shí)規(guī)范投資環(huán)境，筆者建議目前應(yīng)該從以下幾方面著手：

（一）建立電子商務(wù)工商注冊(cè)及稅務(wù)登記制度。

由于網(wǎng)上賣(mài)家數(shù)量過(guò)多，規(guī)模也不盡相同。為了提高效率，相關(guān)部門(mén)可要求網(wǎng)上交易數(shù)量達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)以上的較大規(guī)模網(wǎng)上賣(mài)家進(jìn)行電子商務(wù)工商注冊(cè)，之后再到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局辦理稅務(wù)登記。對(duì)照傳統(tǒng)商務(wù)的稅務(wù)登記，除了一些共同事項(xiàng)外，還應(yīng)要求納稅人提供企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼、網(wǎng)上商品種類名稱來(lái)源以及網(wǎng)上銀行賬號(hào)等上網(wǎng)資料，使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員通過(guò)查詢企業(yè)網(wǎng)址，檢查稅務(wù)登記企業(yè)申報(bào)信息的真實(shí)性。

（二）建立完整的稅收監(jiān)控體系。

網(wǎng)上交易涉及面寬、范圍廣，絕不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)單方努力就能處理好的。除借助先進(jìn)的信息化手段，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)加強(qiáng)與工商、銀行、網(wǎng)上商戶、第三方支付平臺(tái)的聯(lián)系以做到信息共享，逐步建立多層次的稅收監(jiān)控體系。最終，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上征管、稽查和納稅的新格局。在條件允許的情況下，還應(yīng)該積極探索與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局合作，防止網(wǎng)上跨國(guó)交易偷逃稅款行為的發(fā)生。

（三）推廣電子商務(wù)交易專用發(fā)票。

隨著我國(guó)各行各業(yè)防偽稅控機(jī)的普及和廣大人民索取發(fā)票意識(shí)的提高，傳統(tǒng)商務(wù)中偷稅漏稅現(xiàn)象近些年已逐步減少。但在網(wǎng)上購(gòu)物中，能提供發(fā)票的賣(mài)家很少，消費(fèi)者主動(dòng)索取購(gòu)貨發(fā)票的就更少了。故相關(guān)部門(mén)在推廣專用發(fā)票的使用時(shí)，也應(yīng)加大宣傳力度，對(duì)廣大網(wǎng)上購(gòu)物消費(fèi)者進(jìn)行索取發(fā)票教育，另一方面也間接使消費(fèi)者對(duì)網(wǎng)上賣(mài)家進(jìn)行依法納稅的監(jiān)督。

（四）提高稅務(wù)人員電子商務(wù)稽查能力。

不同于對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)紙質(zhì)財(cái)務(wù)資料的稽查，對(duì)電子商務(wù)征稅不僅要求稅務(wù)人員有夯實(shí)的稅收業(yè)務(wù)知識(shí)，同時(shí)還要能熟練使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的財(cái)務(wù)軟件查看網(wǎng)上賣(mài)家的財(cái)務(wù)資料。所以，為了以后對(duì)電子商務(wù)征收，現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)設(shè)置網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面的培訓(xùn)課程，逐步提高稅務(wù)稽查人員的綜合能力。

四、結(jié)束語(yǔ)

雖然在內(nèi)外環(huán)境都不是很成熟的情況下，對(duì)網(wǎng)上購(gòu)物征稅可能造成許多不利影響。但筆者認(rèn)為，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，征稅是網(wǎng)店規(guī)范發(fā)展的必由之路，將不納稅帶來(lái)的低價(jià)作為網(wǎng)店的核心競(jìng)爭(zhēng)力，并不利于電子商務(wù)持續(xù)、健康發(fā)展。只有規(guī)范網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)、提升產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，才會(huì)形成消費(fèi)者和經(jīng)營(yíng)者雙贏的局面，也才能真正促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的全面發(fā)展?！?/p>

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）

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