齊秀平

隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國于2009年1月1日起，大力推行增值稅轉型的改革措施，必然會給企業(yè)稅負方面帶來或多或少的影響。因此，企業(yè)面對國家政策的調(diào)整，應該及時采取有效措施，從中享受最大幅度的稅收優(yōu)惠，進而獲得更高的企業(yè)利潤。

一、增值稅分析以及類型

《中華人民共和國增值稅暫行條例》中規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)涉及到產(chǎn)品銷售或者加工、修理修配勞務以及進口貨物的個人或者單位，為增值稅的納稅人，應該按規(guī)定對增值稅進行繳納。直觀來看，增值稅實行的是價外稅，就是讓消費者進行承擔，因為有增長才實施征稅，反之不征稅?；诶碚摶A來分析，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)或者經(jīng)營的過程中新產(chǎn)生的價值，也就是勞務或者貨物價值中的v+m。針對增值額確定方面，在實際工作中是一件比較困難的事情，因此關于增值稅計算時通常不會先將生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額求出，再對增值稅進行計算。目前采取的是從銷售總額的應納稅款中將外購項目排除已經(jīng)納稅款的“稅款抵扣法”。

增值稅以對外購固定資產(chǎn)處理的不同方式來劃分增值稅的類型包括了消費性增值稅、生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅。

消費型增值稅，是指對增值稅計算過程中，允許將當期購入的固定資產(chǎn)價款一次統(tǒng)統(tǒng)扣除，增值額基于法定方面等同于納稅人在當期的所有銷售額，扣除外購所有生產(chǎn)資料價款后剩下的余額。這類型的課稅基礎僅僅限于消費資料價值的一部分，因此稱之為消費型增值稅。這類增值稅的實施，目的是為了給予設備需要更新的企業(yè)更多的優(yōu)惠，以推動企業(yè)加強技術方面的改善，提升其競爭力。

生產(chǎn)型增值稅，是指在增值稅計算過程中，只能將采購的原材料、零部件等等進行扣除，不能將任何外購固定資產(chǎn)的價款進行扣除，法定增值額是折舊額的總和。這類型的課稅類似于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑，因此，稱之為生產(chǎn)型增值稅。但是這類型的增值稅在鼓勵投資方面具有一定的不利影響，但是可以最大限度的保障財政方面的收入。通常使用會比較少。

收入型增值稅，是指在增值稅計算過程中，針對外購固定資產(chǎn)價款方面只將當期計入產(chǎn)品價值的折舊部分進行扣除，由于分期轉入產(chǎn)品價值的折舊沒有合法的外購憑證，因此在給發(fā)票扣稅計算方法帶來一定的困難，導致這類方法不被廣泛采用。

二、增值稅轉型對企業(yè)稅負的影響

增值稅成功轉型實施的后果主要是對企業(yè)實際稅負進行降低，最大限度的推動企業(yè)的發(fā)展。以實行生產(chǎn)型增值稅為條件，因為納稅人購進的固定資產(chǎn)所包含的增值稅款是不能扣除的，導致企業(yè)納稅負擔的加重。基于消費型增值稅實施的情況下，納稅人在進行固定資產(chǎn)采購時所發(fā)生的相關進項稅額可以實施的當期進行抵扣，這樣看來，企業(yè)的增值稅稅負得到了有效的降低，推動了企業(yè)的發(fā)展與進步。

從這里分析得出，企業(yè)增值稅實際負擔率受到影響的因素包括：銷售、購進額度、法定下的名義稅率?；谙M型增值稅，企業(yè)在近期購入的固定資產(chǎn)越多，允許抵扣的稅額額度將會更大，因此，增值稅實際負擔率將會越來越低，由此可以發(fā)現(xiàn)這樣的規(guī)律，增值稅實際負擔率與新增固定資產(chǎn)是反向變動的關系。

三、轉型前增值稅業(yè)務操作過程中存在的問題

1.不符合實際成本的計價原則。基于實際成本計價的原則，企業(yè)所有財產(chǎn)物質(zhì)，要嚴格依照當期取得的所支付的所有價款來實施計價，但是增值稅具有價稅分離的原則，根據(jù)這樣的原則進行計算，通常增值稅款是不能計入貨物成本的。

2.會計信息缺少可比性?；谝话慵{稅人來講，所購買的貨物取得的增值稅專用發(fā)票劃分為符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票與不符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)這兩種形式，企業(yè)在對原材料購買進行成本分析時，需要分為不包含增值稅與包含增值稅兩類情況，雖然這樣是相同的購買業(yè)務，但是在成本計算的口徑上是不相同的，因此，會計信息缺少可比性。

3.應交稅金賬戶存在交叉雙重性問題。為了將反映增值稅結算情況的應交而未交的增值稅發(fā)生情況的抵扣進項稅額區(qū)別開來，防止出現(xiàn)相互沖抵而提前抵稅，因此設立了“應交稅金——未交增值稅”，從而最大限度的避免相互沖抵而出現(xiàn)提前抵稅的現(xiàn)象，現(xiàn)行的“應交稅金——應交增值稅”賬戶的借方余額表示了尚未抵扣的進項稅額，從資金占用的角度出發(fā)，需要扣除的進項稅額是包括在企業(yè)流動資金以內(nèi)的，而“應交稅金——未交增值稅”應該是企業(yè)的流動負債。

四、增值稅轉型下企業(yè)應該采取的有效措施

增值稅轉型是國家實施減稅政策的重要組成部分，企業(yè)應該最大限度的對增值稅轉型進行利用，從而實現(xiàn)最大稅收優(yōu)惠的目的，因此，企業(yè)應采取以下有效措施：

1.針對固定資產(chǎn)實施采購時必須選擇從一般納稅人處購買。由于一般納稅人擁有增值稅專用發(fā)票，可以直接開具，企業(yè)收到發(fā)票抵扣聯(lián)便可完成當期進項稅額抵扣；小規(guī)模納稅人增值稅不采用抵扣法，開具的是普通發(fā)票，不能用于進項稅額的抵扣。因此，只有從一般納稅人處購買固定資產(chǎn)時才能獲得更多增值稅進項稅額抵扣的額度，進而企業(yè)會享受到更大的優(yōu)惠政策。

2.企業(yè)應該從自身實際情況出發(fā)合理、有效地對固定資產(chǎn)投資速度與規(guī)模進行規(guī)劃。企業(yè)在進行固定資產(chǎn)采購時，要重視固定資產(chǎn)購買的時機，要善于抓住并利用該時機。因為固定資產(chǎn)的應納稅額是銷售稅額減去進項稅額，通常來講，企業(yè)在進行采購時出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時期購入，針對這類固定資產(chǎn)在采購過程中應該能真正實現(xiàn)進項稅額全額抵扣的目標。

根據(jù)以上所述，如果在固定資產(chǎn)投資總額相同的情況下，增值稅轉型將會從一個整體上降低增值稅納稅人的稅負，最大限度的將企業(yè)利潤水平提升，最大限度的控制好企業(yè)現(xiàn)金流出率，充分發(fā)揮出固定資產(chǎn)的作用，不斷提升固定資產(chǎn)的盈利能力與周轉能力，從而提高了企業(yè)的生存能力。但是因為增值稅在進行轉型后，通常情況下企業(yè)會加大投資力度在固定資產(chǎn)上面，這樣也會導致在一定程度上提升企業(yè)現(xiàn)金流出率，針對這樣的關鍵時期，如果在管理上不妥，很容易就會造成現(xiàn)金流的短缺，甚至出現(xiàn)嚴重的財務風險?？傊?，增值稅轉型后有利必有弊，企業(yè)加大力度投資在固定資產(chǎn)時，應該重視投資效率，要盡快實現(xiàn)投資上的回報。

[1]倪劍敏，吳海燕.增值稅轉型對企業(yè)的財務影響分析及轉型條件[J].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學學報，2004（4）.

[2]李飛星:固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣的會計影響.財會月刊（綜合），2007（5，55）.