陳文濤

一、新形勢下的企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。

近年來，我國正處在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型時期，雖然經(jīng)濟形勢總體保持穩(wěn)定，但是我國宏觀調(diào)控面臨的局面將更加復(fù)雜。在經(jīng)濟全球一體化的背景下，越來越多的人認(rèn)識到，隨著資本市場的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制具有相當(dāng)重要的意義，2008年6月我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部門聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得了重大突破，2010年4月，五部門又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，至此，我國的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

二、加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)遵循的原則

1.合規(guī)性原則。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，必須遵循國家有關(guān)法律、法規(guī)，如《中華人民共和國會計法》等。

2.健全性原則。內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等環(huán)節(jié)，如憑證控制、實物資產(chǎn)控制等。除此之外還應(yīng)嚴(yán)格貫徹賬、錢、物分管，任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負(fù)責(zé)，努力克服貨幣資金、財產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。

3.可行性原則。企業(yè)在制定內(nèi)部控制會計控制制度時，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理程序要有明確規(guī)定，并且簡明、便捷、易行，具有實際操作性和可行性。

4.有效性原則。設(shè)計內(nèi)控制度的目的就是規(guī)范管理行為，保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，因此必須嚴(yán)格的保證制度的有效性，如不能讓管理者個人行為隨意影響企業(yè)會計工作的有序進行等，盡量做到內(nèi)控環(huán)節(jié)簡潔緊湊。此外內(nèi)控會計制度必須便于控制和檢查，同時必須要不斷的根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要進行制度的調(diào)整和完善，以保證內(nèi)控制度更加適應(yīng)管理需要。

5.適用性原則。內(nèi)部會計控制制度應(yīng)當(dāng)約束企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，公司全體員工必須竭力維護內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，任何人不得擁有超越制度約束的權(quán)力。

6.成本效益原則。企業(yè)內(nèi)部會計控制的任何內(nèi)容都必須考慮成本效益原則，判斷控制制度是否有效，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)整體利益為出發(fā)點。內(nèi)部會計控制雖然面向企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、各個部門和各個崗位人員，但控制點的設(shè)置必須綜合考慮成本與效益之間的關(guān)系，應(yīng)該以合理的成本達到最佳的控制效果為出發(fā)點來設(shè)置控制點。

三、新形勢下如何加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制

（一）加強會計組織機構(gòu)控制

首先，會計組織機構(gòu)必須相對獨立。不論是專門設(shè)置會計部門還是指定專門從事會計業(yè)務(wù)的人員群體都必須要相對獨立。其次，會計崗位職責(zé)明確、相互牽制。再次，會計人員的配備必須采用回避原則；最后，會計人員必須實行定期輪崗制度。

（二）加強審計監(jiān)督

1.確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。成立一個直接歸董事會管理并獨立于經(jīng)營管理部門和會計部門的審計委員會，審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段做好日常監(jiān)督工作。

2.注冊會計師審計實行所有者委托方式。注冊會計師的費用由所有者支付，而不是由經(jīng)營者支付。這樣，注冊會計師就敢于對企業(yè)內(nèi)部會計控制的合理性、有效性做出客觀的評價。

3.加大政府對企業(yè)內(nèi)部控制混亂的處罰力度。對企業(yè)違反《會計法》和相關(guān)會計制度的行為堅決予以處罰，并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

（三）加強會計核算控制

1.加強會計核算業(yè)務(wù)的流程控制，主要包括會計核算程序、方法等必須符合會計法規(guī)政策的要求。

2.會計核算具體業(yè)務(wù)控制，即在辦理具體會計核算業(yè)務(wù)時應(yīng)該貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的制度要求，以保障會計核算的質(zhì)量。

四、小結(jié)

企業(yè)會計內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心，但是內(nèi)部控制系統(tǒng)范圍遍及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個方面，我們應(yīng)當(dāng)從會計環(huán)節(jié)入手，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸，逐步形成內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)，只有通過各項規(guī)章制度來明確、規(guī)范各個控制點的責(zé)任、權(quán)利，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各方之間的關(guān)系，才能糾正偏離會計目標(biāo)的行為，從而達到企業(yè)利益最大化。