林芬娟

一、主要內容

公司審計部在工程項目審計中，改變傳統(tǒng)單一事后審計模式，建立“以事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”基建工程項目審計新模式，更好的規(guī)范工程項目管理，促進建設項目實現(xiàn)“質量、速度、效益”三項目標。

二、產生背景

在2008年以前，工程項目審計側重于事后審計。工程項目完工后，審計部才開始介入審計，內審側重對資料的完整性和操作流程的規(guī)范性進行審計，決算的真實性過多依賴外部工程咨詢公司。事后審計發(fā)現(xiàn)：1、部分工程超預算沒有辦理手續(xù)，超預算原因是否合理無法根據當時情況做出判斷；2、根據簽證單日期顯示，隱蔽工程量的簽證不及時，簽證單只有我方現(xiàn)場人員簽字，內部人員沒有復核制度，事后審計部無法對缺少圖紙或圖紙不全的隱蔽工程量的準確性作出評價；3、部分工程被轉包、分包，對工程進度和質量產生很大影響。審計人員事后審計時，對于招標的公正性、工程合同的嚴謹性、工程變更的合理性、隱蔽工程簽證的真實性、簽證價格是否符合當時的市場價格等無法做出準確的判斷，導致審計不夠及時不夠全面，一定程度上也影響了審計質量。

三、創(chuàng)新理念

為了改變工程項目事后審計的被動性，審計部積極轉變審計模式，推行工程項目審計關口前移，由事后審計變成全過程跟蹤審計。建立“以事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”基建工程項目審計新模式。為了新模式能夠在實踐中得到運用，我們做了以下工作：

（一）制度上保證，關鍵環(huán)節(jié)審計參與力度加大

工程決算以審計部出具的審定書為準。隨著公司規(guī)模的不斷擴大，工程項目拓展到上虞、廣豐等地。為了加強對基建工程的管理，審計部專門設置了工程項目審計崗位。經過審計人員的總結提煉，征求相關部門意見后，對《工程項目決算審計管理規(guī)定》進行完善，對基建工程項目實行“不審計不結算”原則，財務付款以審計部出具的內部審定書為準。

（二）審計貫穿于立項、招標、定標、施工申報合同簽訂、工程實施過程管理等所有環(huán)節(jié)

開展事前、事中、事后審計，可以在工程實施過程中，及時提出建議，主管部門和施工單位及時整改落實，避免事后諸葛亮，無法挽回經濟損失。主要關注以下環(huán)節(jié)的：

1.施工合同的審計

檢查合同是否明確規(guī)定工程概況，我方的義務和要求，乙方的義務、工期約定、驗收標準、工程款支付等。在審查某份施工合同時，內審人員發(fā)現(xiàn)項目實施部門與施工單位簽訂的合同關于主材價格是按照信息價。按照常規(guī)理解，沒有任何疑義。經過多方了解，此類消防器材產品的信息價大大高于實際購買價，在審計提出后，項目實施部門聽取了審計建議，對合同進行了修改，主材價格按照同期發(fā)布的信息價基礎上打折計算，為公司節(jié)省了5萬元建設資金。有效的預防在前，避免了合同簽訂后事后審計再提建議于事無補的尷尬局面。

2.設備和材料進場的審計

我們關注了報購手續(xù)、設備的考察定標、不相容職務分離及相關內部控制是否健全、有效、設備和材料驗收、入庫、保管及維護制度是否健全。主要現(xiàn)場觀察法、網上比價審計法、分析性復核法等方法。

如在檢查某一凈化安裝工程（施工單位包工包料）的材料時，發(fā)現(xiàn)施工單位采購的燈具的規(guī)格型號與投標文件上不符，雖然用的是同一個牌子“僑光”，但仔細一看，施工單位的材料是無錫僑光，不是正宗的上海僑光，及時制止了施工單位以次充好、以假亂真的行為。又如我方自購材料的保管審查。在子公司某一工程項目接近尾聲時，我們在剛建造的配電房內發(fā)現(xiàn)了一批電纜橋架沒有辦理退庫手續(xù)。經審計提出后，項目組辦理了退庫手續(xù)，避免剩余的材料無人管理導致被偷盜的風險。

3.積極開展價格審計

在工程實施過程中，施工單位會以材料信息價偏低為借口，提交報告要求甲方簽證。內審人員通過網上詢價、電話詢價、現(xiàn)場實地考察的形式確保簽證的價格如實的反映市場信息，并保證施工單位合理的利潤。如對裝修材料，除了本地建材市場上考察價格外，還到寧波、杭州等大型建材市場上詢價比對，或者直接與廠家聯(lián)系確定材料價格。如施工單位上報了一張簽證單是有關某品牌防盜門，施工單位報價是1500元/平方米，我方現(xiàn)場代表簽證是1100元/平方米，審計部查看信息價，上網搜索，電話咨詢供應商以及廠家，適當考慮運費、安裝費、施工單位管理費、利潤等因素，最后簽訂的價格是800元/平方米，核減了1.7萬元。

4.工程資料管理審計

關注隱蔽工程的真實性，工程資料是否同步。通過核實現(xiàn)場施工人員的身份，分析、判斷中標人是否存在轉包、分包及再分包的行為。對于隱蔽工程，在覆蓋之前，到現(xiàn)場拍照并及時測量工程量，可以彌補圖紙反映信息不全事后無法審計的現(xiàn)象。對于施工日記，以往施工日記比較簡單，審計發(fā)現(xiàn)后，提出施工日記除包含每日施工內容和問題以外，還應包含施工單位每天各個工種人工的安排，以便為整個工程完工后人工費用做好統(tǒng)計，與按照定額分解后的人工工數進行比較，為以后工程項目單位人工工資的調整幅度的談判做參考。

工程完工后，按照以往的慣例，項目組把施工單位送過來的資料整理好，加上內部資料（立項、合同、施工申報等資料），送到審計部審計，缺少對工程項目總結報告。審計建議項目組對工程項目進行總結?？偨Y的內容包含：工程概況（進展）；工程實施過程記錄對相關部門的配合、協(xié)調工作的評價；經驗教訓；心得體會；關于工程項目組實施的改進意見。

5.決算造價審計：對全部成本的真實性、合法性進行的審查和評價

主要審查以下資料：工程預算；有關設計圖紙；工程招投標文件；施工合同；工程價款支付文件；工程變更資料。委托外部咨詢公司審計的，對于咨詢公司出具的初稿，內部人員也需要加強復核。對于閉口價工程，實際發(fā)生開口部分，檢查其真實性和計取的正確性，關注閉口價對應范圍的工程是否全部完工。如鋼結構工程，預測鋼材要上漲，項目主管部門與施工單位簽訂了一口價價格，總價為210萬。工程完工后，施工單位送審造價為217萬，通過對圖紙的審查，對現(xiàn)場情況的實地測量和觀察，核減了閉口價合同沒有完成的電動卷簾門帶電動裝置、彩鋼板平開門、落水管等項目，對圖紙以外因我方提出要求增加工程量部分進行復核，最后總造價審定為209萬。

四、應用效果

通過改變審計模式，對工程項目實行全過程跟蹤監(jiān)控，對查出多計工程量、材料價格多簽，定額高套、重復套等問題，要求工程主管部門及時糾正，整改落實。2008—2010年期間，結合內部審計和委托外部咨詢公司審計方式，共審計62個工程項目，總預算為5983萬，總決算為5978萬，總審定為5480萬，總核減為498萬。表面上核減率以往年度降低了，但實際上是過程審計中發(fā)現(xiàn)的問題整改了，價格工程量多簽部分都已經核減了。工程送到審計部審計之前，項目主管部門先行對施工單位送審造價進行過濾、復核，把關的人員多了，工程管理更規(guī)范了。