隋書才

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是內(nèi)部控制體系有效性的確認者，在內(nèi)部控制中具有十分特殊的地位。內(nèi)部審計是我國社會主義審計體系的重要組成部分，是企業(yè)組織內(nèi)部的一種獨立評價活動。正確認識并恰當發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。

一、企業(yè)內(nèi)部審計與加強企業(yè)內(nèi)部審計對策

內(nèi)部審計是對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。內(nèi)部審計必須本著對企業(yè)負責、對領導人員負責的態(tài)度，堅持實事求是、客觀公正的評價企業(yè)領導人經(jīng)營業(yè)務和經(jīng)濟責任。以財務收支審計為基礎、專項審計為輔助的審計思路，在保證較高審計質(zhì)量的基礎上，改變一般常規(guī)性評價的做法，以合法性、合規(guī)性入手揭露任期內(nèi)存在的主要經(jīng)濟責任問題，關注經(jīng)營管理中的主要困難，通過審計發(fā)現(xiàn)問題、促進問題的解決與落實，幫助領導人員在任期內(nèi)更好地履行職責，增強責任意識、風險意識，促進企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

1.建立健全內(nèi)部審計制度。健全的管理制度可最大程度地提高內(nèi)部單位和成員之間的協(xié)調(diào)性和管理的有效性，確保企業(yè)各項管理工作正常運行。健全的內(nèi)部審計制度是內(nèi)部審計工作有效開展的基礎和依據(jù)，公司應建立健全內(nèi)部審計制度、審計工作程序、工作方法、崗位職責、質(zhì)量管理、職業(yè)道德、繼續(xù)教育等方面的內(nèi)部審計工作準則和規(guī)范，使內(nèi)部審計工作有章可循，有規(guī)可依，為促進內(nèi)部審計健康、有序發(fā)展提供制度保證。

2.建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織機制。公司首先應優(yōu)化審計機構(gòu)和人員配置，在公司內(nèi)部審計章程或管理制度中明確審計質(zhì)量標準以及審計質(zhì)量督導的管理職能，確立長遠和近期的質(zhì)量目標。其次內(nèi)部審計部門應建立完善質(zhì)量控制制度。如評價考核制度、責任追究制度等，同時還需根據(jù)內(nèi)部審計準則，結(jié)合公司特點，制訂更為詳細的、可操作性強的業(yè)務操作規(guī)程，傳達到每一位內(nèi)審人員。第三是建立審計質(zhì)量的內(nèi)部考核和評價制度。將審計質(zhì)量的評價和考核內(nèi)容納入審計人員年度績效評價和考核中，充分調(diào)動內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性，在提高審計質(zhì)量的同時，促進內(nèi)審人員專業(yè)能力的提升。

3.加強審計項目質(zhì)量全過程控制。在完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度和規(guī)程的基礎上，確保各項制度和規(guī)程的執(zhí)行到位是審計項目質(zhì)量控制的關鍵。因此，內(nèi)部審計部門實施審計項目時，必須對審計準備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計等階段實行全過程質(zhì)量控制。審計準備階段的質(zhì)量控制內(nèi)容包括：實施審前調(diào)查、組建審計小組、編制審計方案、下達審計通知。審前調(diào)查是確定審計重點、編制審計方案的基礎。在編制審計方案前，審計項目組長應根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當?shù)娜藛T和時間，對被審計單位的有關情況進行審前調(diào)查，并根椐審計目標和要求，結(jié)合審前調(diào)查情況，合理安排所需審計資源組建審計小組，并確定審計項目的主審，組織編制審計方案。審計部門負責人應對審計方案所確定的審計目標的恰當性以及審計范圍和重點的適當性進行復核和審批，審批同意后按規(guī)定流程簽發(fā)審計通知書。

二、完善企業(yè)內(nèi)部審計與加強企業(yè)內(nèi)部控制關聯(lián)性研究

1.正確認識內(nèi)部審計與內(nèi)部控制關系是采取一切措施的前提。由于內(nèi)部控制是為了推進經(jīng)濟實體的有效運營，而內(nèi)部審計則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估內(nèi)部控制制度，適時提供改進建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實施。在通常情況下，內(nèi)部控制系統(tǒng)由經(jīng)濟實體經(jīng)營管理部門指定并在實施執(zhí)行中評價和改進，通過內(nèi)部審計部門評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段，在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認識內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，以及如何針對不同的審計任務制定靈活適用的審計方案，以確保審計質(zhì)量、提高審計工作的實效就顯得尤為重要。

2.強化內(nèi)部審計，推動企業(yè)內(nèi)控建設。內(nèi)部審計根據(jù)企業(yè)內(nèi)控制度監(jiān)督結(jié)果對內(nèi)控制度進行整體評價并出具評價報告，可信賴程度可以用高中低來評價，也可以用控制風險量化為百分比來表示。對于內(nèi)部控制設置健全合理，且在控制測試時未發(fā)現(xiàn)差錯或極少發(fā)生差錯，可以將其評價為高信賴程度；對內(nèi)部控制設計比較健全但尚存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，且在控制測試時發(fā)現(xiàn)有一定的差錯，可以將其評價為中等信賴程度；對于內(nèi)部控制設計不合理或雖設計良好但未有效執(zhí)行，且在控制測試時差錯發(fā)生頻繁，應將其評價為低信賴程度。現(xiàn)在我們國家已要求上市公司在年度報告中披露內(nèi)部控制制度自我評價報告。內(nèi)部審計是為企業(yè)健康良好運行搞好服務的，對內(nèi)控制度做出評價以后，更重要的是對內(nèi)控制度設計和實際執(zhí)行過程中存在的問題向管理層出具管理建議書并監(jiān)督其進行整改。管理建議書是內(nèi)審人員針對審計過程中注意到的內(nèi)部控制的重大缺陷提出的書面建議，促進企業(yè)提高管理水平，這樣內(nèi)審才會全面融入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，真正做到防患于未然，真正實現(xiàn)內(nèi)審的全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展。

3.增加內(nèi)部審計部門職能促進內(nèi)部控制有效執(zhí)行。現(xiàn)在的內(nèi)部審計部門已經(jīng)不再是一個簡單的業(yè)務職能部門，而是企業(yè)的一個管理機構(gòu)，也因此現(xiàn)在的內(nèi)部審計部門所起的作用也越來越多、越來越重要。內(nèi)部審計部門有著監(jiān)督與服務的雙重職能，兩者孰輕孰重一向都沒有一個明確的定論。作為內(nèi)部審計部門的職能，在工作中監(jiān)督與服務兩者偏向于任何一方都會給內(nèi)部審計部門的工作帶來巨大的影響。在內(nèi)部審計的工作過程中應當將內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務的職能充分地結(jié)合起來，以服務的態(tài)度來進行監(jiān)督的工作。

4.完善內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效性的科學判斷。內(nèi)控制度設計的健全合理僅僅只是一個方面，關鍵是在執(zhí)行，如中國航油集團新加坡公司專門請安永會計師事務所設計了《風險管理手冊》，但在實際執(zhí)行過程中卻嚴重失控，造成虧損5.5億美元。所以內(nèi)控實際執(zhí)行的有效性判斷是非常重要的一個方面。內(nèi)審人員對照內(nèi)部控制手冊及考核目標檢查企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，按照規(guī)定的業(yè)務處理程序?qū)χ匾獦I(yè)務或典型業(yè)務進行測試檢查，主要通過詢問、座談、查閱、抽樣、穿行測試、分析等方法檢查業(yè)務操作執(zhí)行過程中存在的錯弊并記錄，分析其性質(zhì)和原因，以此驗證各項業(yè)務內(nèi)部控制執(zhí)行的可信賴程度，確認有關控制點符合規(guī)定并得到認真執(zhí)行，以此來判斷內(nèi)部控制的遵循情況。如1939年在紐約證券交易所上市的麥克森·羅賓斯公司在已審計的會計報表上虛增1900萬美元的資產(chǎn)，其中虛增存貨約1000萬美元，因此存貨監(jiān)盤成為生產(chǎn)循環(huán)實質(zhì)性測試的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員需要制定詳細周密的存貨監(jiān)盤計劃，了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所，實地查看或抽查存貨的存放現(xiàn)場，并特別關注由于特殊原因無法現(xiàn)場盤點的存貨、委托其他單位保管或已做質(zhì)押的存貨等，驗證它們的真實性有效性，判斷生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。