朱漢東

一、關(guān)于建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的含義

企業(yè)內(nèi)部控制即是企業(yè)在實(shí)施其管理時(shí)所采用的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并實(shí)現(xiàn)這些方法和措施的規(guī)范化和系統(tǒng)化，使其成為一個(gè)嚴(yán)密的和完善的系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制作為企業(yè)內(nèi)部的管理行為，其目的在于通過(guò)充分利用企業(yè)的各種資源來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，其實(shí)現(xiàn)手段主要表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的組織、調(diào)節(jié)、制約、監(jiān)督等其他一系列的活動(dòng)。

（二）建筑施工企業(yè)建立內(nèi)部控制的意義

相比較其他企業(yè)而言，建筑施工具有建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)，企業(yè)管理涉及面廣，以及產(chǎn)品質(zhì)量與成本投入具有不確定性的特點(diǎn)，因此建立建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制具有非常重要的意義。首先，可以實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的規(guī)范，建立完善的內(nèi)部控制制度，可以對(duì)企業(yè)所屬的各個(gè)部門以及企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的監(jiān)督和控制，進(jìn)而規(guī)范企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)管理行為；其次，可以有效防范建筑施工企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，有效的預(yù)防和控制各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)是非常有必要的，而內(nèi)部控制是企業(yè)管理的核心；最后，可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，完善的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制可以很好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)部門以及企業(yè)各個(gè)管理環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)，以及企業(yè)各種資源的充分利用，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、當(dāng)前建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題

（一）缺乏完善的內(nèi)部控制環(huán)境

影響建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)外部環(huán)境，然而當(dāng)前建筑施工企業(yè)的外部環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范，但它超出了企業(yè)的內(nèi)部控制能力，不利于企業(yè)內(nèi)部控制工作的實(shí)施，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的不健全也在一定程度上弱化了建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的各項(xiàng)職能。

（二）缺乏內(nèi)控的執(zhí)行力

當(dāng)前有不少建筑施工企業(yè)嚴(yán)重忽視企業(yè)內(nèi)部控制工作，在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的過(guò)程中缺乏科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制管理意識(shí)，再加上企業(yè)內(nèi)部控制方法比較落后，致使這些企業(yè)的內(nèi)部控制工作僅僅局限于企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)上，而忽略對(duì)其他環(huán)節(jié)實(shí)施有效的內(nèi)控管理，進(jìn)而嚴(yán)重削弱了建筑施工企業(yè)的內(nèi)控執(zhí)行力。正是由于建筑施工企業(yè)在管理時(shí)缺乏有力的內(nèi)控執(zhí)行力才導(dǎo)致目前大部分建筑施工企業(yè)普遍存在的資金管理不嚴(yán)格、賬務(wù)工作管理不善、資金周轉(zhuǎn)速度慢等一系列財(cái)務(wù)問(wèn)題。

（三）缺乏科學(xué)的項(xiàng)目管理體制

就當(dāng)前的現(xiàn)狀而言，大部分建筑施工企業(yè)實(shí)行的是以項(xiàng)目經(jīng)理為核心即項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制的一種項(xiàng)目管理體制，這種項(xiàng)目管理體制在施工項(xiàng)目的建設(shè)中能起到一定的作用。但是受限于項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制自身的不完善，容易出現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理過(guò)度授權(quán)的現(xiàn)象，很多決策直接由項(xiàng)目經(jīng)理一人做決定，對(duì)施工項(xiàng)目的各項(xiàng)決策缺乏有效的監(jiān)督和約束機(jī)制，從而使建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度就形同虛設(shè)，而不能發(fā)揮其應(yīng)有的各項(xiàng)職能。

（四）缺乏有效的信息溝通

不同于其他行業(yè)的企業(yè)，建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目具有分散性和臨時(shí)性的特點(diǎn)，而且工程項(xiàng)目往往復(fù)雜多變，施工項(xiàng)目與企業(yè)管理部門之間信息溝通比較困難，致使企業(yè)管理者和施工員工不能明確各自在內(nèi)部控制機(jī)制中的任務(wù)和責(zé)任，影響其行動(dòng)的有效性。同時(shí)企業(yè)各部門之間的信息相對(duì)獨(dú)立，不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)資源的共享，嚴(yán)重削弱了建筑施工企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行效率。

三、改善當(dāng)前建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的策略

（一）健全內(nèi)部控制制度

建立一套高效的和健全完善的內(nèi)部控制制度是建筑施工企業(yè)實(shí)施有效內(nèi)部控制管理的前提。由于建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目一般具有區(qū)域分散的特點(diǎn)，因此在制定企業(yè)內(nèi)部控制度時(shí)，應(yīng)在遵循全面系統(tǒng)、成本效益等原則的前提下，做到目標(biāo)明確，職責(zé)清晰，同時(shí)制定的內(nèi)部控制制度要實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)營(yíng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制。

（二）實(shí)施工程項(xiàng)目責(zé)任制的項(xiàng)目管理制度

實(shí)踐表明，建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目責(zé)任制的項(xiàng)目管理制度的實(shí)施需要做到如下幾點(diǎn)：首先，要明確工程項(xiàng)目各部門的責(zé)任及其責(zé)任范圍。根據(jù)項(xiàng)目部?jī)?nèi)部的各個(gè)責(zé)任層次預(yù)算各項(xiàng)費(fèi)用的性質(zhì)，按照可控性原則劃分各部門的責(zé)任及其責(zé)任范圍；其次，要建立科學(xué)的臺(tái)賬核算制度，其中臺(tái)賬中的總賬由項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)部門管理，明細(xì)賬由相關(guān)責(zé)任的部門管理，需要明確的是對(duì)臺(tái)賬的管理必須以各個(gè)部門的實(shí)際收支為依據(jù)；最后，要在月末或季末的時(shí)候切實(shí)做好對(duì)項(xiàng)目成本的分析與考核工作。對(duì)相關(guān)責(zé)任部門的任務(wù)完成情況即時(shí)進(jìn)行考核，結(jié)合考核結(jié)果，嚴(yán)格按按規(guī)定對(duì)相關(guān)部門給予合理的獎(jiǎng)懲。

（三）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

筆者結(jié)合自身多年的工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的健全可以從如下幾個(gè)方面著手：一是明確會(huì)計(jì)管理制度，確保單位的各部門機(jī)構(gòu)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)；二是建立崗位責(zé)任制，明確單位的各個(gè)崗位及其職責(zé)；三是做好會(huì)計(jì)復(fù)核工作，減少財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的出錯(cuò)率。

（四）提高企業(yè)內(nèi)控的信息化水平

在現(xiàn)階段信息透明的狀態(tài)下，施工企業(yè)由于其特殊性，必須借助現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立項(xiàng)目管理信息應(yīng)用平臺(tái)和建筑施工企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)辦公自動(dòng)化，進(jìn)而通過(guò)提高企業(yè)內(nèi)控的信息化水平來(lái)更好的對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)行有效管理的同時(shí)，進(jìn)一步完善建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制。

四、結(jié)論

建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的健全和完善是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障，加強(qiáng)施工企業(yè)的內(nèi)部控制管理，改善當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的現(xiàn)狀，讓內(nèi)部控制機(jī)制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有非常重要的意義。然而建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全和完善作為一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，還需要長(zhǎng)期的實(shí)踐才能得以實(shí)現(xiàn)。

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