李國軍

會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是社會主義思想道德體系建設(shè)的重要組成部分，是社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的根本要求。然而，近年來一系列會計(jì)舞弊案，使會計(jì)行業(yè)的公信力受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，多個(gè)會計(jì)信息失真案，引發(fā)了會計(jì)行業(yè)的誠信危機(jī)。因此我們要迅速強(qiáng)化各行各業(yè)會計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。

一、會計(jì)職業(yè)道德存在的問題及其原因分析

1.會計(jì)職業(yè)道德嚴(yán)重滑坡的表現(xiàn)

在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)，我國對會計(jì)工作人員的職業(yè)監(jiān)督卻失之于寬，在不少地區(qū)甚至顯得蒼白無力?？梢哉f，會計(jì)職業(yè)道德的喪失已經(jīng)嚴(yán)重扭曲了會計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)信息、破壞了社會資源的合理配置、影響了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序和環(huán)境、侵害了相關(guān)方的利益。正是基于這一問題的泛濫和嚴(yán)重性，關(guān)于會計(jì)誠信和會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)越來越成為公眾關(guān)心和探討的焦點(diǎn)。

2.會計(jì)職業(yè)道德嚴(yán)重滑坡的原因

（1）利益驅(qū)動。會計(jì)職業(yè)道德滑坡的重要原因是利益的驅(qū)動。這里所講的“利益”，既包括單位利益，也包括單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員及其他相關(guān)人員的個(gè)人利益，與會計(jì)信息相關(guān)的利益關(guān)系極為復(fù)雜，正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系導(dǎo)致了會計(jì)人員職業(yè)道德的缺失，進(jìn)而產(chǎn)生了虛假會計(jì)信息，究其根源是利益機(jī)制的驅(qū)動和缺少一個(gè)完善的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。

（2）會計(jì)制度的局限性?，F(xiàn)有的會計(jì)理論在很多方面還不能完全客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。如謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用時(shí)，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失，少預(yù)計(jì)或沒有預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收入，使會計(jì)信息帶有了估計(jì)成分，影響會計(jì)信息的真實(shí)性。這些原則本身為會計(jì)人員造假提供了操作的空間。

（3）失信成本低。目前我國對檢查出來的會計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”。減弱了法律的效力。在具體的規(guī)定上現(xiàn)有的一些治假法規(guī)、處罰規(guī)定也顯得過寬。正是由于會計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，才會不斷上演會計(jì)造假的鬧劇。

二、我國會計(jì)信息質(zhì)量存在的問題及其原因

1.我國會計(jì)信息質(zhì)量存在的問題

（1）會計(jì)信息傳遞不能滿足不同信息使用者的需求。相關(guān)性是具有相對性的，同一種信息對不同的用戶以及在不同時(shí)間上其相關(guān)程度不同，而現(xiàn)有會計(jì)系統(tǒng)提供的只能是針對所有者共同需要的通用會計(jì)報(bào)告。這實(shí)際上是對會計(jì)信息進(jìn)行再加工的信息處理過程的結(jié)果，只能向信息使用者傳遞綜合的信息，但這種通用的會計(jì)報(bào)告不能滿足所有信息使用者的所有不同決策的需要，其相關(guān)性只能是相對的。

（2）會計(jì)信息披露不充分。相關(guān)信息不能得到正確反映。以企業(yè)年度定期報(bào)告為例，多數(shù)存在母公司對子公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的列報(bào)存在疏漏、對或有事項(xiàng)及其他重大事項(xiàng)未做說明、對利潤總額主要由非主營業(yè)務(wù)利潤構(gòu)成不詳細(xì)披露、對其主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的重大變化未做必要的分析說明等種種現(xiàn)象。有的企業(yè)存在大量資產(chǎn)未能得到確認(rèn)，更談不上計(jì)量和報(bào)告。

（3）會計(jì)信息不對稱，導(dǎo)致市場失靈，資源配置效率下降。會計(jì)信息不對稱的表現(xiàn)：不同的會計(jì)信息使用者之間的會計(jì)信息不對稱，指企業(yè)由于選擇了特定的會計(jì)方法而造成會計(jì)報(bào)表的信息披露偏向于某一個(gè)特定的信息使用者，由此造成一部分人得到更多的所需信息，另一部分人卻與此相反，從而引起投資成本上升，股票在市場上流動性下降；信息提供者與使用者之間的會計(jì)信息不對稱。

2.會計(jì)信息質(zhì)量問題的原因分析

（1）法規(guī)不健全?！稌?jì)法》是會計(jì)工作的根本大法，在實(shí)施過程中顯現(xiàn)出不足之處。如對違法處罰規(guī)定中，使用“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等詞語，缺少量的標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)，使執(zhí)行不能很好的落實(shí)。急需進(jìn)行修改，出臺相應(yīng)的實(shí)施措施。

（2）外部監(jiān)督乏力。上級主管部門為了權(quán)衡本部門的利益，偏袒自己下屬單位，監(jiān)督弱化；稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收征管為宗旨，注重稅款的繳納，忽略其他會計(jì)核算監(jiān)督；審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)是對預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)單位和國有大中型企業(yè)的審計(jì)，不可能對所有企業(yè)實(shí)施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。

（3）會計(jì)管理體制的弊端。會計(jì)人員作為企業(yè)的一員，受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約，其經(jīng)濟(jì)待遇、工作安排、職務(wù)任免等都基本上由領(lǐng)導(dǎo)決定。主管部門并沒有起到保護(hù)會計(jì)人員行使職權(quán)的作用，守法的會計(jì)人員遭打擊報(bào)復(fù)、被撤換，主管部門往往順從單位負(fù)責(zé)人的意見，會計(jì)人員出于自我保護(hù)，屈服于單位領(lǐng)導(dǎo)，會計(jì)核算缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。

三、重整會計(jì)職業(yè)道德促使會計(jì)信息質(zhì)量的提高

（一）建立健全法制

2000年7月開始施行的《會計(jì)法》，是會計(jì)打假的一把利劍，它是規(guī)范會計(jì)工作和行為的根本大法，是一部與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢相適應(yīng)、內(nèi)容充實(shí)、體系完整、要求明確、特點(diǎn)鮮明的法律，它的實(shí)施為依法規(guī)范會計(jì)行為，確保會計(jì)信息質(zhì)量提供了強(qiáng)有力的法律保障，為廣大財(cái)會工作者履行會計(jì)職責(zé)，依法進(jìn)行會計(jì)核算和監(jiān)督創(chuàng)造了良好的條件。

首先，宣傳貫徹《會計(jì)法》是確保和提高會計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)和前提。只有大力地、長期地深入宣傳貫徹《會計(jì)法》，并且采取行之有效的、廣大財(cái)會人員喜聞樂見的、形式多樣、內(nèi)容豐富的宣傳方式，如圍繞會計(jì)法的核心內(nèi)容由有關(guān)部門和人員將其分解為“三字經(jīng)”、“順口溜”、“小品”、“漫畫”等形式，真正使《會計(jì)法》的內(nèi)容在廣大財(cái)會人員、單位領(lǐng)導(dǎo)和廣大干部職工中入耳、入腦，這樣才能把提高會計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)打?qū)?、打牢?/p>

其次，要結(jié)合我國實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章。對現(xiàn)有法律法規(guī)中一些責(zé)任和處罰不明確的條款加以修改，并增加對那些在現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)而法律法規(guī)中沒有涉及的情況的規(guī)定。

最后，對于貪污腐敗、違法亂紀(jì)、知情不舉甚至同流合污等現(xiàn)象，除按規(guī)定予以一定的行政處罰外，嚴(yán)重的還可追究會計(jì)人員和相關(guān)人員的法律責(zé)任。使人們認(rèn)識到若不注重職業(yè)道德，不用職業(yè)道德規(guī)范自己行為，將會受到法律制裁。

（二）創(chuàng)建會計(jì)職業(yè)道德評價(jià)體系

會計(jì)職業(yè)道德評價(jià)體系是指建立專門的會計(jì)職業(yè)道德評價(jià)機(jī)構(gòu)，以制度建設(shè)為保障，以信用信息資源為基礎(chǔ)，用科學(xué)的評價(jià)方法、明確的評價(jià)內(nèi)容、規(guī)范的等級標(biāo)準(zhǔn)來準(zhǔn)確反映會計(jì)人員職業(yè)道德狀況的一系列活動的總稱。

首先，建立獨(dú)立統(tǒng)一的會計(jì)職業(yè)道德評價(jià)機(jī)構(gòu)。根據(jù)中國目前會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為應(yīng)由國家財(cái)政部牽頭成立會計(jì)職業(yè)道德委員會作為會計(jì)職業(yè)道德評價(jià)機(jī)構(gòu)。

其次，建立信用檔案。目前，我國信用檔案建設(shè)還是空白。應(yīng)盡快建立信用檔案制度，將違反誠信及不遵守職業(yè)道德的單位和個(gè)人記錄在案，以便公民隨時(shí)查詢，從而逐步增強(qiáng)單位和個(gè)人的誠信意識。

最后，完善會計(jì)職業(yè)道德評價(jià)制度。堅(jiān)持法規(guī)優(yōu)先、制度先行，建立健全法律、法規(guī)統(tǒng)一管理制度和條例。會計(jì)職業(yè)道德評價(jià)制度主要包括：統(tǒng)一規(guī)范對信用評估機(jī)構(gòu)的管理；建立信用評估機(jī)構(gòu)和人員、準(zhǔn)入和資質(zhì)管理機(jī)制；建立失信約束和懲罰機(jī)制；規(guī)范信用行業(yè)的發(fā)展等。

（三）健全和完善會計(jì)監(jiān)管機(jī)制

就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，一是要完善公司治理結(jié)構(gòu)。二是建立健全內(nèi)部控制制度。三是要加強(qiáng)對單位經(jīng)濟(jì)活動過程實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)格把關(guān)，對不合法、不合規(guī)定的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，財(cái)會人員要敢于抵制，對不規(guī)范的會計(jì)行為要及時(shí)建議并加予糾正，對有疑問的經(jīng)濟(jì)活動要提出質(zhì)疑，做到證賬、賬實(shí)、賬表相符，發(fā)現(xiàn)問題，要及時(shí)查明原因，并按國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。就企業(yè)外部會計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)而言，必須按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律規(guī)范”的思路框架，建立“以行業(yè)自律為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、法律法規(guī)的完善為準(zhǔn)繩”的三位一體的監(jiān)管體系。

（四）強(qiáng)化會計(jì)人員職業(yè)道德教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作勝任能力

我們也應(yīng)看到，還有相當(dāng)一部分會計(jì)人員，由于受利益驅(qū)使和法制觀念不強(qiáng)，以及這樣那樣的原因?qū)е缕洳蛔袷貢?jì)職業(yè)道德，不加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，這也是會計(jì)信息失真和會計(jì)信息質(zhì)量不能得以提高的原因之一。因此，切實(shí)增強(qiáng)從業(yè)人員自省、自律、自重意識是培育、提高道德素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)。

首先，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有廣博的知識，如高等數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)基本知識、外語知識、社會科學(xué)的基本知識。處于企業(yè)管理核心地位的會計(jì)人員，不僅要熟悉本國的法律、法規(guī)、歷史，還應(yīng)了解其它相關(guān)國家的法律、法規(guī)、政府政策等。現(xiàn)代管理方法，如應(yīng)用系統(tǒng)分析等。這些基礎(chǔ)知識的獲得將提高會計(jì)人員的觀察、分析、判斷和歸納能力。

其次，會計(jì)人員還應(yīng)具備扎實(shí)深厚的業(yè)務(wù)知識和相關(guān)專業(yè)知識。此外，會計(jì)人員應(yīng)特別具有“會計(jì)人員的專業(yè)判斷能力”。職業(yè)判斷能力并不僅僅只局限在準(zhǔn)則的應(yīng)用上。隨著知識經(jīng)濟(jì)的日益深入，會計(jì)人員的職能也越來越廣，包括對企業(yè)生產(chǎn)成本的控制、營運(yùn)資本的管理、風(fēng)險(xiǎn)控制與核算、戰(zhàn)略投資、財(cái)務(wù)報(bào)表的分析與預(yù)測等，這些方面都要求企業(yè)會計(jì)人員具備較強(qiáng)的分析、判斷、選擇和決策的能力。

最后，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德教育。會計(jì)人員的職業(yè)道德水平和道德決策能力的提高，必須依靠會計(jì)職業(yè)道德教育。我們應(yīng)建立一整套會計(jì)人員素質(zhì)教育的規(guī)則，進(jìn)行多層次、循序漸進(jìn)和全方位的教育，大致包括兩個(gè)方面：一是在校教育，尤其要注意在會計(jì)學(xué)原理等會計(jì)基礎(chǔ)課程中增設(shè)有關(guān)會計(jì)道德的內(nèi)容；二是在職教育，可分層次進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)要注意教育的對象應(yīng)當(dāng)全面。在會計(jì)職業(yè)道德教育的同時(shí)，進(jìn)行政治思想、法制、業(yè)務(wù)素質(zhì)、心理素質(zhì)等各方面的教育，使其增強(qiáng)使命感和責(zé)任感。