伍少金

目前，我國中小企業(yè)已近1000萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99%，它所提供的工業(yè)總產(chǎn)值和實現(xiàn)利稅分別占全國企業(yè)總數(shù)的60%和40%。中小企業(yè)不僅為解決社會就業(yè)問題發(fā)揮著巨大的作用，而且以其靈活的經(jīng)營機制和旺盛的創(chuàng)新活力，為經(jīng)濟增長提供了最基本的原動力。但由于中小企業(yè)規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、外部宏觀經(jīng)濟變化對其影響大等因素的存在，使其在財務(wù)管理方面存在與自身發(fā)展和市場經(jīng)濟均不適應(yīng)的情況，導(dǎo)致其在應(yīng)對激烈的市場競爭面臨巨大的困難。因此分析中小企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題，并探討其對策，以促進(jìn)其改革與發(fā)展，是當(dāng)前會計界面臨的課題。

一、當(dāng)前我國中小企業(yè)財務(wù)管理存在的問題

（一）忽視財務(wù)管理的核心地位

我國現(xiàn)有的中小企業(yè)，相當(dāng)一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)、家族化管理現(xiàn)象嚴(yán)重，往往將家庭財務(wù)管理和企業(yè)財務(wù)管理混為一談。一些中小企業(yè)主認(rèn)為企業(yè)是自己的，掙錢多少也是自己的，會計工作只是為了應(yīng)付工商、銀行、稅務(wù)部門的檢查；對企業(yè)內(nèi)部的制度建設(shè)、會計基礎(chǔ)工作、財務(wù)的監(jiān)督職能不夠重視；忽視了財務(wù)管理的核心地位，使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營型管理格局之中；企業(yè)財務(wù)管理工作被弱化或被從屬化，財務(wù)成為了公司業(yè)務(wù)成長的一個被動的使用和服務(wù)工具；不能主動地參與企業(yè)決策、組織和控制的全過程，使財務(wù)管理失去了它在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位和作用。

（二）內(nèi)部管理基礎(chǔ)普遍較弱

中小企業(yè)受生產(chǎn)資源和人才資源等方面的限制，企業(yè)組織機構(gòu)及內(nèi)部控制制度不健全，管理人員職責(zé)不明確。如物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離；存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對；對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中；部分中小企業(yè)由于不懂現(xiàn)金內(nèi)部控制的作用，出納插手會計工作，或一個人既管錢又管賬，這為有關(guān)人員貪污創(chuàng)造了條件。

（三）企業(yè)資產(chǎn)管理混亂

1.資金管理混亂無序。很多中小企業(yè)資金使用無計劃，造成現(xiàn)金閑置，未能參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)；或是資金不足，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，使企業(yè)財務(wù)陷入困境。

2.信用管理水平低，沒有建立嚴(yán)格的信用政策。由于供貨企業(yè)間的競爭激烈，很多中小企業(yè)采取墊資發(fā)貨的銷售方式，但是對即期付款、延期付款、超期付款卻沒有具體的鼓勵和懲罰及催收措施，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，壞賬時有發(fā)生，影響了銷售額和利潤的提高。

3.存貨控制薄弱，造成資金呆滯。很多中小企業(yè)由于管理水平低，對存貨的核算沒有采用永續(xù)盤存制，而是采用實地盤存制，期末通過實地盤點實物，確定財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)量。這樣就無法及時掌握各種原材料的庫存情況，容易造成超量采購，占用過多采購資金；或是庫存不足，影響生產(chǎn)。倉庫管理中多發(fā)少發(fā)、物資毀損、盜竊、丟失等情況，在賬面上均無反映，而全部隱藏在本期的發(fā)出數(shù)內(nèi)，不利于檢查監(jiān)督，很容易掩蓋存貨流失的真正原因。

4.固定資產(chǎn)管理混亂。很多中小企業(yè)由于管理粗放，對購置的固定資產(chǎn)沒有專人管理，也沒有及時登記入賬；同時，由于原始記錄不清，購置的固定資產(chǎn)無法按現(xiàn)有會計制度要求采取分類折舊；報廢、毀損的固定資產(chǎn)沒有按規(guī)定清理，造成賬實不符等一系列問題。

（四）會計人員素質(zhì)較低，會計核算能力薄弱

會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低將會影響到會計信息的質(zhì)量。中小企業(yè)由于規(guī)模小、企業(yè)對財務(wù)的重視程度不高，員工工資待遇較低、福利差、管理粗放、發(fā)展空間不大等原因，難以聘請或挽留高素質(zhì)的會計人員，導(dǎo)致會計人員更換頻繁，財務(wù)移交手續(xù)不及時，會計制度不健全，會計檔案缺失，責(zé)任不分的混亂局面.對業(yè)務(wù)處理的估計、判斷偏差較大，企業(yè)實有財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等核算準(zhǔn)確率差，會計信息“水分”較重。此外，很多中小企業(yè)是由家族作坊發(fā)展而來，丈夫是經(jīng)理，妻子是會計、出納，造成財務(wù)核算和管理由非專業(yè)人員掌握，賬目較為混亂，財務(wù)管理更無從談起。

二、強化中小企業(yè)財務(wù)管理的建議

（一）確立財務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位

財務(wù)管理工作具有反映經(jīng)濟活動狀況，監(jiān)督和控制經(jīng)濟過程，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的職能。財務(wù)管理涉及采購、生產(chǎn)、銷售等多個環(huán)節(jié)，是企業(yè)一切活動的基礎(chǔ)；同時企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動最終都要反映到財務(wù)成果上來，最終體現(xiàn)企業(yè)利潤的多少和效益的高低。財務(wù)管理通過價值形態(tài)對企業(yè)資金運動的一項綜合性的管理，滲透和貫穿于企業(yè)一切經(jīng)濟活動之中。財務(wù)管理和企業(yè)經(jīng)濟效益存在著內(nèi)在的必然聯(lián)系。財務(wù)管理的這些作用和特征決定了它在企業(yè)管理中的核心地位。以加強財務(wù)管理為核心的企業(yè)管理，不但是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，更是提高企業(yè)競爭力和實力的重要保證。為此我國新《會計法》進(jìn)一步明確了財務(wù)管理在企業(yè)管理中的中心地位，中小企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識財務(wù)管理工作在發(fā)展經(jīng)濟、促進(jìn)管理、提高經(jīng)濟效益中的作用，重點抓好財務(wù)管理，以此帶動整個企業(yè)管理水平的提高，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（二）構(gòu)建嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系

中小企業(yè)要在激烈的市場競爭環(huán)境下生存和發(fā)展，必須從自身內(nèi)部修內(nèi)功、夯基礎(chǔ)、壯規(guī)模、強實力。從財務(wù)管理角度來說，就是根據(jù)各自的實際情況設(shè)置適用的控制措施、手段及程序，不斷完善內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)：

1.不相容職務(wù)分離制度。不相容職務(wù)相互分離控制，要求中小企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財務(wù)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限。對一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須分配給具有相互制約關(guān)系的兩個或兩個以上的部門（或崗位）分別完成，禁止一人獨自處理業(yè)務(wù)全過程。如：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。授權(quán)批準(zhǔn)控制，要求中小企業(yè)根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、權(quán)、利相結(jié)合。在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能夠?qū)嵤Ｔ趫?zhí)行授權(quán)控制制度時應(yīng)注意：（1）授權(quán)層次。根據(jù)經(jīng)濟活動的重要性水平和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，有利于保證各種管理層和有關(guān)人員有權(quán)有責(zé)。（2）授權(quán)責(zé)任。被授權(quán)者應(yīng)能夠明確在履行權(quán)力時應(yīng)對哪些方面負(fù)責(zé)，避免授權(quán)責(zé)任不清。出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。（3）授權(quán)批準(zhǔn)程序。應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，避免超級審批和違規(guī)審批的情況發(fā)生。

3.會計系統(tǒng)控制制度。會計系統(tǒng)控制，要求中小企業(yè)依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案的保管和會計工作交接辦法，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。在實施會計系統(tǒng)控制時，要做好以下幾方面工作：第一，對主要的會計憑證特別是與貨幣資金收支相關(guān)的憑證一定要編號，書寫錯誤的憑證不能任意撕毀而仍要保留；第二，做好對賬核對控制。對賬時不僅總賬與明細(xì)賬要核對，而且會計部門的賬要與其他部門的賬、本單位的賬要與其他單位的賬相互核對；第三，會計記錄要及時，對于所有的會計事項都需要及時記錄。

（三）嚴(yán)格企業(yè)資產(chǎn)管理

1.加強資金管理。資金是企業(yè)的血液，是財務(wù)管理工作的核心和主線。財務(wù)的日常資金管理與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)緊密銜接，資金流動順暢與否，直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利運行。所以，中小企業(yè)要加強資金預(yù)算管理，編制年度資金預(yù)算及各月資金計劃，并嚴(yán)格執(zhí)行、從嚴(yán)控制，避免財務(wù)人員避免資金不足影響生產(chǎn)或是資金過剩造成浪費或被挪用；同時要完善并嚴(yán)格執(zhí)行《貨幣資金管理辦法》、《資金預(yù)算管理與財務(wù)收支審批辦法》。

2.建立嚴(yán)格的信用政策，提高信用管理水平。賒銷對企業(yè)來說是一把雙刃劍，信用風(fēng)險控制效果的好壞，主要依賴于企業(yè)的作用政策。中小企業(yè)應(yīng)制訂科學(xué)的客戶信用評評體系，確定信用評估指標(biāo)體系，確定信用標(biāo)準(zhǔn)，也可聘請專業(yè)的資信評級機構(gòu)、人員對顧客信用進(jìn)行評估。同時中小企業(yè)還需建立信用審批程序，信用發(fā)生后，企業(yè)需定期編制賬齡分析表，確定合理的收賬程序，務(wù)必使信用風(fēng)險降低至最低；對死賬、呆賬要在取得確鑿證據(jù)后，進(jìn)行妥善的會計處理。

3.強化存貨管理。存貨庫存過多，占用資金量過大，給企業(yè)帶來的損失是難以估量的，為了降低企業(yè)的存貨成本，提升核心競爭力，企業(yè)必須將加強存貨管理提到日程上來，對企業(yè)存貨管理的全過程進(jìn)行優(yōu)化組合和合理配置，以最少的投入獲得最大的產(chǎn)出。中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點，建立適用的存貨信息系統(tǒng)，充分利用ERP等先進(jìn)的管理模式，按統(tǒng)一的會計制度規(guī)定對存貨進(jìn)行及時、準(zhǔn)確和完整的核算，以便可以實時、動態(tài)了解企業(yè)的存貨信息，實現(xiàn)存貨資金信息化管理公司內(nèi)部之間共享，最大限度地堵塞漏洞，降低庫存，提高存貨運營效率。

4.加強固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的核心，是保證企業(yè)生產(chǎn)正常進(jìn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)在使用過程中，其價值是逐漸轉(zhuǎn)化到企業(yè)的產(chǎn)品成本中去的。所以其使用壽命的長短，直接影響企業(yè)的產(chǎn)品成本，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。要建立健全固定資產(chǎn)管理責(zé)任制，按照固定資產(chǎn)類別和用途歸口到職能部門、使用部門和個人負(fù)責(zé)管理，并同崗位職責(zé)和經(jīng)濟責(zé)任結(jié)合起來。要有專門的部門，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的購置、處置、調(diào)配、報損，一切資產(chǎn)的進(jìn)出都要通過實物管理部門。財務(wù)部門需有實物管理部門出據(jù)的手續(xù)才能付款和登記臺賬。定期由使用和保管這些資產(chǎn)以外的人員根據(jù)賬面記錄和其他有關(guān)記錄來盤查各種固定資產(chǎn)，以保證固定資產(chǎn)的賬實相符。

（四）建設(shè)以尊重會計人才為主要內(nèi)容的企業(yè)文化

會計是企業(yè)管理的一個專業(yè)工具，會計工作質(zhì)量的的優(yōu)劣在某種程度上反映一個企業(yè)的管理水平，進(jìn)而影響到企業(yè)利潤的提高，而會計人員是會計工作的主體。因此，中小企業(yè)必須樹立重視會計工作，建設(shè)以尊重會計人員為主要內(nèi)容的企業(yè)文化。

1.加強對會計人員自我發(fā)展的重視，定期不定期對表現(xiàn)良好的會計人員進(jìn)行表彰；引入會計人員專業(yè)晉升通道，激勵和鼓勵他們投入到本職工作中；企業(yè)主管人員應(yīng)經(jīng)常與會計人員溝通，幫助會計人員解決工作、生活存在的困難；尊重他們的人格、利益，關(guān)心他們的身心健康；為會計人員創(chuàng)造寬松、愉快的的工作環(huán)境，使會計人員主動真誠地為企業(yè)干好工作，并發(fā)揮自己的才智，安心地為企業(yè)決策者服務(wù)，為企業(yè)的管理服務(wù)，以促進(jìn)企業(yè)的健康、平穩(wěn)、持續(xù)地發(fā)展。

2.中小企業(yè)要摒棄“家族式”管理理念，根據(jù)《會計法》、會計制度等法規(guī)的要求，聘用具有任職資格的會計人員，避免企業(yè)管理人的內(nèi)部人雇傭，保證會計工作的正常進(jìn)行。

3.針對中小企業(yè)由于待遇問題和發(fā)展問題無法吸引較好的人員進(jìn)入會計崗位這個事實，中小企業(yè)應(yīng)著眼于在職教育，培養(yǎng)開發(fā)會計人才。加強相關(guān)學(xué)歷的知識教育，讓會計人員能夠掌握更多的理論知識。培養(yǎng)和教育可以自學(xué)和輔導(dǎo)相結(jié)合，并建立相應(yīng)的激勵機制。

4.政府應(yīng)高度重視中小企業(yè)會計人員素質(zhì)提升的各種措施，通過鼓勵企業(yè)采用自身已有的條件讓會計人員參與在職教育，達(dá)到多形式、多層次發(fā)展會計教育的目的。

[1]劉帆.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制概論.大連理工大學(xué)出版社.

[2]中國財政經(jīng)濟出版社.會計職業(yè)道德和會計違法違紀(jì)案例.