吳旭東 周 鵬

（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，大連 116025）

一、環(huán)境與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重新定位

以前我們用人均GDP或人均年收入來(lái)衡量或發(fā)展人民生活的水平，現(xiàn)在我們提倡“科學(xué)發(fā)展觀”并參照聯(lián)合國(guó)開(kāi)發(fā)計(jì)劃署的人文發(fā)展指數(shù)①簡(jiǎn)稱HDI，主要有三大要素指標(biāo)：期望壽命、成人識(shí)字率與大中小學(xué)綜合入學(xué)率、人均GDP。來(lái)制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其原因往往是出于GDP發(fā)展觀所導(dǎo)致的“高能耗、低效益”、環(huán)境污染以及GDP政績(jī)觀等一系列影響可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策。更深層次的原因是，我們往往圖省事將GDP當(dāng)成了財(cái)富或者生產(chǎn)力本身，進(jìn)而將這種手段當(dāng)成人類幸?；蛘呱钏疁?zhǔn)的衡量尺度。近年來(lái)社會(huì)突顯出來(lái)的問(wèn)題提示我們，應(yīng)當(dāng)批判GDP發(fā)展觀或GDP生活水平觀，深刻理解“科學(xué)發(fā)展觀”，深刻理解經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

在傳統(tǒng)的發(fā)展模式下，經(jīng)濟(jì)循環(huán)是一個(gè)簡(jiǎn)單的單向循環(huán)，即資源——生產(chǎn)——消費(fèi)——排放，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的是依靠自然界中的資源，實(shí)現(xiàn)人類福利的最大化。這種發(fā)展模式不考慮自然資源的承受能力，僅考慮人類自身的福利提高；不關(guān)注自然資源的再生與凈化，只肆意從自然界掠奪和向自然界排放，發(fā)展到一定程度勢(shì)必會(huì)打破自然界原有的均衡狀態(tài)。一旦這種單向循環(huán)的生產(chǎn)和消費(fèi)活動(dòng)超過(guò)自然界潛在的承載極限，就會(huì)降低自然資源未來(lái)的供給能力，削弱自然界自身的凈化和再生能力，反過(guò)來(lái)威脅人類長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展和福利水平的提高。

在持續(xù)發(fā)展的模式下，經(jīng)濟(jì)循環(huán)從單向循環(huán)轉(zhuǎn)化為完整的生產(chǎn)鏈條，即資源——生產(chǎn)——消費(fèi)——廢氣排放——凈化再利用。這種循環(huán)包含了多層的關(guān)系，首先，人與自然之間需要協(xié)調(diào)發(fā)展，只有人類為自然環(huán)境自我更新提供良好的條件，自然資源才能與人類之間保持良性互動(dòng)的關(guān)系；其次，人類自身需要可持續(xù)發(fā)展，人類是代際相傳的生物，自然資源中有相當(dāng)大的部分屬于不可再生資源，只有將有限的資源在代際之間合理分配，才能充分發(fā)揮不可再生資源在代際間的“正外部效應(yīng)”，保證整個(gè)人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展；最后，自然內(nèi)部需要可持續(xù)發(fā)展，人為或非人為因素的破壞會(huì)影響自然界本身的平衡，破壞自然界自我更新、循環(huán)發(fā)展的動(dòng)態(tài)平衡機(jī)制。

因此，可持續(xù)發(fā)展是包括經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、社會(huì)結(jié)構(gòu)、人的素質(zhì)以及生態(tài)環(huán)境多方面在內(nèi)的多元化、多層次、多角度的發(fā)展模式，是整個(gè)社會(huì)體系和生態(tài)環(huán)境全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展模式，是保證當(dāng)代人福利和子孫后代福利的代際間發(fā)展模式。因而，環(huán)境問(wèn)題必然是涉及人民安居樂(lè)意的重要問(wèn)題，是改善民生福利不可回避的問(wèn)題。

二、庫(kù)茲涅茨曲線假說(shuō)：環(huán)境問(wèn)題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展

美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家?guī)炱澞脑?jīng)提出一條倒U形的曲線，反應(yīng)了能源消耗量與人均GDP之間的關(guān)系。這一曲線已被幾十年的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)所驗(yàn)證。根據(jù)這條曲線所揭示的規(guī)律可以看出，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)總量以及人均GDP都將不斷提高，與此同時(shí)，人均GDP所需要的能源消耗量也經(jīng)歷一個(gè)爬坡的階段。但是到了一定的人均GDP規(guī)模之后（一般認(rèn)為是人均GDP達(dá)到1萬(wàn)美元），能源消耗量會(huì)逐漸減少。于是能源消耗量隨著人均GDP的增加就呈現(xiàn)出一種“倒U型”的發(fā)展勢(shì)態(tài)。目前大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)經(jīng)歷了爬坡時(shí)期，并已經(jīng)成功越過(guò)頂點(diǎn)，但大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家還在爬坡的過(guò)程中。我國(guó)是眾多發(fā)展中國(guó)家中的一例。隨著工業(yè)化、城市化的加速，居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)仍然將持續(xù)一個(gè)階段。

圖1為環(huán)境庫(kù)茲涅茨曲線的模型。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度十分迅速，但是由于落后的生產(chǎn)技術(shù)水平以及大量的限制資源，使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展消耗能源的速度也在不斷提升；到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較高的水平時(shí)，環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的矛盾開(kāi)始顯現(xiàn)出來(lái)并達(dá)到白熱化的階段，此時(shí)就會(huì)產(chǎn)生所謂庫(kù)茲涅茨曲線的頂點(diǎn)；超越了此發(fā)展階段后，由于人們有了環(huán)保意識(shí)和可持續(xù)發(fā)展的觀念，很多造成環(huán)境污染的工廠和企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)或停工，另外在科技進(jìn)步和環(huán)保意識(shí)加強(qiáng)的雙重作用下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)會(huì)使得環(huán)境破壞程度逐漸下降。因此可見(jiàn)，環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展是有著相輔相成的關(guān)系的，既相互排斥，又相互適應(yīng)，最終能夠在越過(guò)頂點(diǎn)之后達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)狀態(tài)。

三、環(huán)境稅收對(duì)環(huán)境污染的約束效應(yīng)

經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、充分就業(yè)、穩(wěn)定物價(jià)和國(guó)際收支平衡是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論中的四大宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的根本就是稅收本身在為了實(shí)現(xiàn)這些宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)時(shí)造成的影響和結(jié)果。這些經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的達(dá)到體現(xiàn)在工業(yè)發(fā)展觀中，并以國(guó)民收入或國(guó)民生產(chǎn)總值來(lái)衡量其成果。對(duì)于這樣的發(fā)展觀，其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是在摒除環(huán)境成本的考慮的基礎(chǔ)之上成立的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也是其存在的嚴(yán)重錯(cuò)誤。

現(xiàn)如今，生態(tài)破壞越來(lái)越嚴(yán)重，環(huán)境污染也在逐步危機(jī)人們的日常生活，人們不得不重視環(huán)境問(wèn)題，而“可持續(xù)發(fā)展”的提出，正是為這種問(wèn)題提出了一種長(zhǎng)期有效的解決方案，對(duì)單一的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)予以改進(jìn)。在一般稅收理論中，國(guó)民生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)率代表經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，一般稅收和國(guó)民生產(chǎn)總值的變動(dòng)之間存在著稅收乘數(shù)，當(dāng)政府對(duì)于稅收有所增長(zhǎng)時(shí)，國(guó)民生產(chǎn)總值將相應(yīng)減少。按照這種理論分析，環(huán)境稅的征收將直接影響國(guó)民生產(chǎn)總值，也是對(duì)總體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的負(fù)面影響。可持續(xù)發(fā)展是促使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一項(xiàng)措施，但不是放任經(jīng)濟(jì)無(wú)限制的增長(zhǎng)下去。完整系統(tǒng)的實(shí)施可持續(xù)發(fā)展，就必須對(duì)經(jīng)濟(jì)做出系統(tǒng)分析，全面考慮環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。相反，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的效益遠(yuǎn)不及環(huán)境退化的成本的話，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所帶來(lái)的利益會(huì)被縮小，甚至直接抵消。

然而，是否可以達(dá)到可持續(xù)收入是對(duì)于可持續(xù)發(fā)展觀的檢測(cè)，也就是說(shuō)當(dāng)企業(yè)的全部資產(chǎn)以一定比率穩(wěn)定增長(zhǎng)且保持一定時(shí)段后才可稱其為可持續(xù)的發(fā)展。這表明傳統(tǒng)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系有待改善。戴利認(rèn)為可持續(xù)的國(guó)民生產(chǎn)凈值應(yīng)通過(guò)以下方式進(jìn)行計(jì)算。首先，用國(guó)民生產(chǎn)總值扣除資產(chǎn)的折舊，得到國(guó)民生產(chǎn)凈值（NNP）。然后用NNP減去無(wú)法節(jié)省的防護(hù)性開(kāi)支（DE），并調(diào)整自然資本存量的耗損——自然資本折舊（DNC）。這樣，我們就得到了所謂的“可持續(xù)的社會(huì)國(guó)民生產(chǎn)凈值”（SSNNP）。公式如下：SSNNP=NNP-DE-DNC。

依照這種新型發(fā)展觀，稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系就可以與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)間的關(guān)系相等同。環(huán)境稅收是基于各國(guó)不斷創(chuàng)新摸索后提出來(lái)的，是走可持續(xù)發(fā)展道路的一種有效經(jīng)濟(jì)途徑。應(yīng)對(duì)產(chǎn)生污染物的污染源、污染、可再生資源以及不可再生資源進(jìn)行合理征稅，同時(shí)對(duì)防治污染、清潔生產(chǎn)等給予稅收政策上的支持。這樣可以抑制資源流失損耗的速度并且防止環(huán)境惡化，減小上式中的環(huán)境退化貨幣價(jià)值，從而增加可持續(xù)帶發(fā)展經(jīng)濟(jì)來(lái)的收入?？沙掷m(xù)發(fā)展所追求的是生態(tài)持續(xù)、經(jīng)濟(jì)持續(xù)和社會(huì)持續(xù)三個(gè)目標(biāo)。合理征收環(huán)境稅，使生態(tài)資源和環(huán)境成本達(dá)到一種平衡，用最少的自然能資源和社會(huì)勞動(dòng)力來(lái)生產(chǎn)最大化的物質(zhì)財(cái)富。這樣不僅使收入可持續(xù)增長(zhǎng)，還征得環(huán)境稅，并在社會(huì)深入環(huán)境保護(hù)的概念。造福社會(huì)，保護(hù)環(huán)境，同時(shí)達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目的。

由于企業(yè)將環(huán)境稅直接計(jì)入生產(chǎn)成本，所以含有污染物質(zhì)的產(chǎn)品價(jià)格必定會(huì)提高，這樣就間接控制了污染行為。環(huán)境稅的征收可以在各個(gè)環(huán)節(jié)體現(xiàn)，從生產(chǎn)到消費(fèi)再到流通，均可征稅。我國(guó)現(xiàn)在污染日益加重，環(huán)保收費(fèi)的約束能力已經(jīng)日益縮小，相比環(huán)境稅，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。所以應(yīng)用環(huán)境稅取代環(huán)保收費(fèi)進(jìn)而保護(hù)環(huán)境，抑制進(jìn)一步危害。

四、稅收制度優(yōu)化理論

福利經(jīng)濟(jì)學(xué)以尋求“最大化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利”為目標(biāo)。主要研究問(wèn)題有：如何進(jìn)行資源配置以提高效率；如何進(jìn)行收入分配以實(shí)現(xiàn)公平；如何進(jìn)行機(jī)體選擇以增進(jìn)社會(huì)福利。在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的前提下，稅收制度本身屬于事關(guān)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的重要經(jīng)濟(jì)制度，它是幫助人們實(shí)現(xiàn)幸福生活的通道。在這一背景下研究稅收問(wèn)題，與福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究范疇存在著交集，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式之后，我們要更加注重經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量而不僅僅是速度，這樣的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式有利于增進(jìn)社會(huì)福利水平，緩解社會(huì)更階層的矛盾，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。良好的生態(tài)環(huán)境是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式后需要注意的重要內(nèi)容。環(huán)境是公共物品，環(huán)境保護(hù)具有很大的正外部效應(yīng)。然而，由于其正外部性的存在，使得市場(chǎng)機(jī)制無(wú)效，因此政府必須完全承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。在稅收方面，我國(guó)目前有一些環(huán)境方面的稅種，但還存在問(wèn)題。如何進(jìn)一步通過(guò)稅收杠桿刺激綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，建立節(jié)地、節(jié)水、節(jié)材、節(jié)能的產(chǎn)業(yè)，如何解決公共財(cái)政對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的缺位問(wèn)題，都是下一階段改革需重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

傳統(tǒng)的稅制優(yōu)化理論認(rèn)為，稅制結(jié)構(gòu)并沒(méi)有固定的模式，而是應(yīng)該在不同時(shí)期進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整?？傮w來(lái)看，稅制結(jié)構(gòu)模式可以分為直接稅為主體和間接稅為主體兩種模式。在以直接稅為主體的或者以間接稅為主體的模式中，還可以根據(jù)直接稅與間接稅中不同的稅種劃分為不同的稅制結(jié)構(gòu)模式，如以所得稅為主體（如美國(guó)），或者以流轉(zhuǎn)稅為主體（如中國(guó)）。從世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的演化過(guò)程中可以看出，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)大體上發(fā)生了這樣的演變過(guò)程：首先，從最原始的直接稅，如人頭稅或者土地稅，演變成間接稅，如消費(fèi)稅或增值稅，又演變到現(xiàn)在的直接稅，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和社保稅。在這種演化的過(guò)程中，發(fā)達(dá)國(guó)家在在20世紀(jì)70年代末意識(shí)到所得稅過(guò)高帶來(lái)的危害，演變?yōu)橛芍苯佣惡笥只氐介g接稅的傾向，比如美國(guó)甚至出現(xiàn)了回顧間接稅單一主體的理論假設(shè)。但是發(fā)展中國(guó)家由于可借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，因此摸索出一條所得稅和間接稅同等重要的“雙主體”模式。但是具體到哪個(gè)國(guó)家到底適應(yīng)哪種稅制模式，還要考慮各種制約因素，比如經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平、公平與效率的取舍、稅收征管水平、稅收法制化程度等。

由于環(huán)境問(wèn)題具有代際公平的特點(diǎn)。地球上的資源和環(huán)境不僅是當(dāng)代人賴以生存的前提和基礎(chǔ)，也是后代人維系和發(fā)展的條件。因此，在市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制無(wú)法實(shí)現(xiàn)或理性人假設(shè)的情況下，會(huì)造成資源配置的失靈，進(jìn)而導(dǎo)致“公地的悲劇”。因此，在環(huán)境資源領(lǐng)域，政府運(yùn)用財(cái)稅手段，以稅收和價(jià)格杠桿的方式對(duì)私人邊際成本進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到私人邊際成本與社會(huì)邊際成本相同的目的，即“庇古稅”。

五、循環(huán)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的建立：環(huán)境保護(hù)的根基

在“社會(huì)主義和諧社會(huì)”提出之后，由于自然資源消耗和社會(huì)公平失衡已漸成嚴(yán)峻態(tài)勢(shì)，宏觀決策層已明顯將解決資源應(yīng)用效率與社會(huì)公平的矛盾擺在了突出重要的位置。無(wú)論是堅(jiān)持以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，還是建立生態(tài)文明社會(huì)，推行循環(huán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的模式，都是針對(duì)這一矛盾而言的，并且這其中，國(guó)際公平、代際公平作為新的訴求已經(jīng)注入到了社會(huì)公平的范疇。隨后，民生問(wèn)題的提出，也更加彰顯了社會(huì)公平的重要性。經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)是通過(guò)市場(chǎng)對(duì)稀缺資源進(jìn)行有效配置的系統(tǒng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是受到外部環(huán)境提供資源、服務(wù)和處理廢棄物能力的限制的，循環(huán)過(guò)程如如圖2所示。

在個(gè)人與自然、居住環(huán)境的關(guān)系中，稅收同樣可以發(fā)揮很好的作用。目前，我國(guó)環(huán)境污染和資源浪費(fèi)問(wèn)題比較嚴(yán)重，相應(yīng)的稅收政策應(yīng)該是誰(shuí)污染誰(shuí)浪費(fèi)，誰(shuí)交稅。當(dāng)然，如果政府對(duì)節(jié)約資源的行為給予鼓勵(lì)，效果比污染之后再懲罰要好得多。因此，在政府的政策選擇上，對(duì)污染企業(yè)和個(gè)人既要有一定的鼓勵(lì)政策，又要有適度的征稅措施。在個(gè)人與自然環(huán)境的關(guān)系方面，我們應(yīng)該改造現(xiàn)有的稅收體系，按照節(jié)約資源、循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理念，讓稅收為建立環(huán)境友好型社會(huì)做出貢獻(xiàn)。

從理論上講，環(huán)境稅收體系是一個(gè)由多個(gè)稅種構(gòu)成的體系，可以從多個(gè)角度多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅。既可以對(duì)產(chǎn)生污染的投入品或消費(fèi)品征稅，也可以對(duì)污染物的排放量征稅；既可以對(duì)污染的源頭征稅，也可以對(duì)形成污染的產(chǎn)品征稅。從廣義的角度上看，跟污染相關(guān)的整個(gè)生產(chǎn)和消費(fèi)周期都可以作為課稅的環(huán)節(jié)，這個(gè)過(guò)程可做以如下的細(xì)分：資源開(kāi)采——原材料——生產(chǎn)和生產(chǎn)過(guò)程——產(chǎn)品——消費(fèi)和消費(fèi)者——處置。如表1所示。

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六、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變下的環(huán)境稅改革思路

本文認(rèn)為要把握住稅制革新的方向，以現(xiàn)有的稅制體制為依據(jù)，不偏離現(xiàn)代稅收制度的原則以及要求來(lái)進(jìn)行建設(shè)。鑒于我國(guó)環(huán)境稅體系具有非獨(dú)立性和非健全性兩個(gè)顯著特征，設(shè)計(jì)環(huán)境稅體系時(shí)要求應(yīng)該系統(tǒng)化：一是環(huán)境稅主體稅種體系在我國(guó)環(huán)境稅體系中必不可少，必須要構(gòu)建在我國(guó)環(huán)境稅體系中；二是已經(jīng)存在于現(xiàn)有稅種的環(huán)境稅體系仍然需要調(diào)整和完善。

（一）構(gòu)建環(huán)境稅主體稅種體系

環(huán)境稅主體稅種體系的建立，應(yīng)該著重考慮到利用稅收手段來(lái)籌集資金和宏觀調(diào)控的重要作用。環(huán)境資源的重要方面（涉及資源稅、排污稅、固體廢棄物稅、燃油稅、煤炭稅和城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅）應(yīng)包含于環(huán)境稅的主體稅種體系之中。

第一，資源稅。調(diào)整開(kāi)發(fā)者間的級(jí)差收益是目前存在的資源稅的主要作用。資源稅稅率較低，且沒(méi)有包括水資源和其他一些生態(tài)資源，沒(méi)有充分起到保護(hù)資源的作用。因而，資源稅的改善與革新一是要做到調(diào)高稅率，真正體現(xiàn)資源的價(jià)值，提議應(yīng)普遍實(shí)行從價(jià)計(jì)征，理順資源稅的市場(chǎng)價(jià)格。二是添加水資源稅和生態(tài)資源稅到資源稅中。生態(tài)資源包括森林、草地和濕地。另外，耕地資源占用稅可以歸入資源稅中。與此同時(shí)將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、林業(yè)保護(hù)管理費(fèi)、育林基金、林政保護(hù)費(fèi)、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等消除。

第二，排污稅。我國(guó)當(dāng)前實(shí)施的制度是排污收費(fèi)，但由于排污收費(fèi)體系存在極大的弊端，而我國(guó)目前提出社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展要求以及環(huán)境保護(hù)形勢(shì)在變化，排污收費(fèi)勢(shì)必很難適應(yīng)。因此可以征收二氧化硫稅，氮化物稅、廢水排放稅等將一些著重控制的污染物實(shí)施費(fèi)改稅的措施。同時(shí)要新添加征收汽車尾氣排放稅，因?yàn)槠囄矚馕廴疽讶怀蔀槭种匾目諝馕廴驹粗弧?/p>

第三，固體廢棄物稅。其主要根據(jù)建筑垃圾和企業(yè)生產(chǎn)后廢棄物的污染情況實(shí)施差別稅率。生活中的征收成本較高的固體廢棄物很難監(jiān)督，應(yīng)該依然通過(guò)收費(fèi)的方式。

第四，燃油稅。燃油稅目的是稅負(fù)公平化，政府的收費(fèi)行為規(guī)范化，收費(fèi)行為管理化，消費(fèi)行為引導(dǎo)化，更加促進(jìn)節(jié)能減排，并提議將燃油稅納入環(huán)境稅主體稅種。

第五，煤炭稅。作為煤炭消耗大國(guó)，煤炭消耗給我國(guó)帶來(lái)很大的環(huán)境危害，因此煤炭稅理應(yīng)參照燃油稅的方式納入環(huán)境稅體系中。

第六，環(huán)境附加稅。城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)由環(huán)境附加稅代替，目的是使城鄉(xiāng)公共基礎(chǔ)設(shè)施更快建成。教育附加費(fèi)的形式是它改革的模型，同時(shí)將外資企業(yè)歸入其中，繼續(xù)實(shí)施專款專用的支出方式，并在原有的基礎(chǔ)上適當(dāng)提高環(huán)境附加稅的稅率。

（二）調(diào)整和完善已有的融入型環(huán)境稅體系

要以擴(kuò)展環(huán)境稅體系的覆蓋范圍，增大環(huán)境稅體系的激勵(lì)作用為目的對(duì)己有融入型環(huán)境稅體系進(jìn)行調(diào)整和完善。目前，其它稅收體系如消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅都含有保護(hù)環(huán)境的性質(zhì)。

第一，消費(fèi)稅。消費(fèi)稅主要關(guān)于汽車輪胎、汽車成品油、摩托車，化妝品，焰火、鞭炮，實(shí)木地板和木質(zhì)一次性筷子。差別稅率主要用來(lái)調(diào)節(jié)摩托車和汽車，如購(gòu)買以舊翻新輪胎可以免征消費(fèi)稅，鞭炮、焰火和的化妝品稅率分別是15%和30%，環(huán)保作用已經(jīng)發(fā)揮其作用了。但是由于過(guò)低的木質(zhì)一次性筷子和實(shí)木地板的稅率，調(diào)節(jié)作用無(wú)法發(fā)揮，因此應(yīng)更多地適當(dāng)提高稅率。另外，還有一些具有污染性質(zhì)的消費(fèi)品也不能忽視，應(yīng)補(bǔ)充征收其稅費(fèi)，比如一次性用品（如：塑料制品和一次性紙制品等）、家用辦公電器、電池、含磷洗滌劑等。消費(fèi)稅中為了節(jié)約資源還應(yīng)包含包裝材料稅。

第二，企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅。為鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)資源綜合利用和節(jié)能環(huán)保進(jìn)行投資、生產(chǎn)和服務(wù)，這些稅種主要是通過(guò)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠的形式來(lái)進(jìn)行。由于比較落后的環(huán)保技術(shù)、節(jié)能技術(shù)，目前我國(guó)在環(huán)保、節(jié)能兩方面的研發(fā)、投資的資金不足，故應(yīng)有針對(duì)性的給予了這些企業(yè)更多的補(bǔ)貼，只有這樣才能提高企業(yè)的積極性。其做法為加大對(duì)這些企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。以上完善我國(guó)環(huán)境稅體系的具體思路也可通過(guò)圖表的形式來(lái)表達(dá)，如下圖3所示。

按以上思路，調(diào)整現(xiàn)行環(huán)保稅收體系，改革現(xiàn)有的稅費(fèi)制度，綠化稅制，完善排污收費(fèi)制度等途徑，通過(guò)對(duì)商品相對(duì)價(jià)格的改變，使現(xiàn)行稅制更有利于生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。目前我國(guó)稅制綠化程度不高，在稅制設(shè)計(jì)上沒(méi)有考慮環(huán)保效果，因此應(yīng)改革資源稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅等現(xiàn)有稅制，使之發(fā)揮一定的環(huán)境保護(hù)作用。比如在資源開(kāi)采環(huán)節(jié)，我國(guó)目前已經(jīng)有資源稅這一稅種，因此只需要對(duì)其進(jìn)行必要的改革即可。在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，我國(guó)已經(jīng)有消費(fèi)稅和車輛購(gòu)置稅這一稅種，因此也只需要擴(kuò)大現(xiàn)有的消費(fèi)稅的征稅范圍，如電池、相機(jī)等即可解決產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的環(huán)境問(wèn)題。在產(chǎn)品使用環(huán)節(jié)，我國(guó)已有車船使用稅和排污費(fèi)，將其進(jìn)行一定的改善即可使其變成真正的綠色稅制。

〔1〕 饒立新，李建新.建議確立資源環(huán)境稅為我國(guó)稅制的第三主體稅種.稅務(wù)研究，2005年第9期.

〔2〕 司言武.環(huán)境稅“雙重紅利”假說(shuō)述評(píng).經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理，2008年第l期.

〔3〕 史學(xué)文.環(huán)境稅的簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)學(xué)分析.稅務(wù)研究，2003年第11期.

〔4〕 李洪心，付伯穎.對(duì)環(huán)境稅的一般均衡分析與應(yīng)用模式探討.中國(guó)人口、資源與環(huán)境，2004年第3期.