田啟

(上海體育學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 上海 200438）

體育產(chǎn)業(yè)作為20世紀(jì)新興的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，在體育發(fā)達(dá)的北美、西歐和日本，年產(chǎn)值均排在國(guó)內(nèi)十大產(chǎn)業(yè)之內(nèi)。近年來(lái)，對(duì)我國(guó)十余省市進(jìn)行的體育產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)調(diào)查表明，體育產(chǎn)業(yè)在我國(guó)體育強(qiáng)省以及經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)占當(dāng)?shù)谿DP的比重平均在0.7%～1%之間[1]。對(duì)于我國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)已初步顯露出其的重要地位。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，健康消費(fèi)社會(huì)的興起，體育產(chǎn)業(yè)成為一種社會(huì)趨勢(shì)所向；加之體育產(chǎn)業(yè)本身具有能源消耗較少、低碳環(huán)保的特性，更符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求[2]。由于我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)剛剛起步，還是處于產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初級(jí)階段，體育市場(chǎng)不夠成熟，存在整體規(guī)模較小、專(zhuān)業(yè)人才缺乏、產(chǎn)業(yè)層次較低、市場(chǎng)籌集資金能力較弱、體育服務(wù)業(yè)發(fā)展落后等問(wèn)題，急切需要政府提供必要的政策支持，尤其需要稅收方面的扶持政策。我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策主要散見(jiàn)于幾個(gè)相關(guān)稅種中，其對(duì)體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展雖起到一定的積極作用，但現(xiàn)有稅收政策對(duì)體育產(chǎn)業(yè)的扶持、引導(dǎo)力度仍然偏弱，限制了體育產(chǎn)業(yè)在我國(guó)的發(fā)展空間。因此，對(duì)于我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策需要進(jìn)一步進(jìn)行探討。

1 我國(guó)現(xiàn)行的體育產(chǎn)業(yè)稅收政策狀況

我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策和稅收制度，企業(yè)所得稅是扶持體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠力度最大的稅種[3]。在增值稅方面：體育產(chǎn)業(yè)中對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分不合理現(xiàn)象，違背了國(guó)家大力扶持、發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)的政策。在營(yíng)業(yè)稅方面：一是按照“文化體育業(yè)”稅目進(jìn)行征收的業(yè)務(wù)，包括舉辦各類(lèi)體育比賽以及為體育比賽或活動(dòng)順利開(kāi)展而提供場(chǎng)所的各種相關(guān)業(yè)務(wù)，征稅率為3%；另一種按照“娛樂(lè)業(yè)”稅目進(jìn)行征收的體育項(xiàng)目，包括飛鏢、射箭、射擊、高爾夫球、保齡球、等時(shí)尚休閑累體育運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目， 征收稅率為20%；此外的另一大部分休閑項(xiàng)目國(guó)家稅務(wù)總局未做明確稅率規(guī)定，如漂流、劃船、釣魚(yú)、溜冰等，這些稅目被許多地方歸入到“服務(wù)業(yè)”中的“其它服務(wù)業(yè)”一類(lèi)， 征收稅率為5%。針對(duì)所得稅：國(guó)家體育總局規(guī)定：只要是通過(guò)國(guó)際比賽得到的獎(jiǎng)金，按規(guī)定(上繳總局10%、上繳基金會(huì)10%、上繳30%于該項(xiàng)目協(xié)會(huì)、只有50%歸個(gè)人所有)進(jìn)行分配；而遵照我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》， 照顧中外合資或外資的體育用品企業(yè)，使這些企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率控制在10%左右。

2 我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)稅收中存在的主要問(wèn)題

第一，稅收公平。在我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)中，法律還沒(méi)有全部確定稅法的各類(lèi)要素和稅法主體的權(quán)利義務(wù)，導(dǎo)致應(yīng)依照法律規(guī)定納稅卻被一些征稅主體抗拒，使稅收法定性原則遭遇破壞[4]。我國(guó)大部分體育項(xiàng)目，如劃船、釣魚(yú)、溜冰等法律都未做出明確的稅率規(guī)定，致使對(duì)于上述項(xiàng)目，在不同地方出現(xiàn)采用不同稅率的征稅現(xiàn)象，稅收法制被擾亂，使一些經(jīng)營(yíng)者逃避稅收的基率增大了。國(guó)家征稅應(yīng)使每個(gè)納稅人的負(fù)擔(dān)能力和其稅負(fù)相適應(yīng)，納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡這稱為稅收公平原則。它包括縱向、橫向公平兩個(gè)方面。但這一原則被我國(guó)現(xiàn)行體育產(chǎn)業(yè)中的許多征稅法律政策違反。體育產(chǎn)業(yè)作為我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)和新興產(chǎn)業(yè)，此種情況繼續(xù)發(fā)展，會(huì)導(dǎo)致其內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)過(guò)早趨向失衡。

第二，增值稅不平等?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》中有明確規(guī)定：增值稅的納稅人，有小規(guī)模納稅人和一般納稅人這兩種。按照規(guī)定小規(guī)模納稅人又包括：（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)或從事貨物生產(chǎn)的納稅人，以及提供應(yīng)稅勞務(wù)或從事貨物生產(chǎn)為主（即納稅人提供勞務(wù)或貨物生產(chǎn)的年銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上），并兼零售或營(yíng)貨物批發(fā)的納稅人，在50萬(wàn)元以下(含本數(shù))的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（建成應(yīng)稅銷(xiāo)售額）；（2）除去上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下（含本數(shù)）。一般納稅人則是指除小規(guī)模納稅人以外的納稅人。對(duì)于在我國(guó)正處于幼稚期的體育產(chǎn)業(yè)而言，即便是為數(shù)較少的體育企業(yè)，其大部分的規(guī)模還不足以達(dá)到一般納稅人的納稅要求。另外，從鼓勵(lì)和倡導(dǎo)社會(huì)集資興辦體育的角度出發(fā)，地方上以經(jīng)營(yíng)群眾性體育活動(dòng)的中小企業(yè)更需要政策支持。因此，在體育產(chǎn)業(yè)中對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人的不合理劃分，嚴(yán)重違背了國(guó)家下發(fā)大力發(fā)展和扶持體育產(chǎn)業(yè)相關(guān)政策。

第三，看似形式平等實(shí)際存在著不平等現(xiàn)象。由于受到消費(fèi)方式以及對(duì)稅法普及程度的影響，相比于其他娛樂(lè)業(yè)，我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)的吸引力具有很大差別，但是，盡管如此，體育產(chǎn)業(yè)卻與其他產(chǎn)業(yè)承擔(dān)相同的稅負(fù)。例如，2003年11月，亞洲最大的體操賽事——第二屆亞洲體操錦標(biāo)賽在廣州舉行，為了達(dá)到全民參與的目的，組委會(huì)甚至采取促銷(xiāo)營(yíng)銷(xiāo)的手段“購(gòu)票贈(zèng)送等值的IP卡”，然而低至20元的門(mén)票卻仍然少人問(wèn)津。對(duì)比之下，兩場(chǎng)港臺(tái)歌星演唱會(huì)同期舉辦，購(gòu)買(mǎi)者對(duì)于高至480元的門(mén)票價(jià)格依然熱情高漲。相差如此懸殊的情況下依然遵循征稅同一標(biāo)準(zhǔn)是欠妥的。還有關(guān)于休閑娛樂(lè)類(lèi)體育項(xiàng)目的稅率問(wèn)題。同歌舞廳、夜總會(huì)執(zhí)行同一標(biāo)準(zhǔn)?？捎捎谖覈?guó)本身引入此類(lèi)項(xiàng)目的時(shí)間不是很長(zhǎng)，在運(yùn)作方面企業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足，加上項(xiàng)目的普及程度、人們的生活方式、消費(fèi)方式等原因，企業(yè)經(jīng)營(yíng)這些項(xiàng)目的盈利空間不能與夜總會(huì)、歌舞廳相提并論，如果征稅還是按同一規(guī)定、同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，此類(lèi)項(xiàng)目的長(zhǎng)期發(fā)展必將受到影響。其次，由于體育項(xiàng)目的發(fā)展程度各不相同，我國(guó)大多數(shù)體育場(chǎng)館的經(jīng)營(yíng)狀況也差別甚大。作為各類(lèi)體育運(yùn)動(dòng)聯(lián)賽隊(duì)伍主場(chǎng)的場(chǎng)館其經(jīng)營(yíng)狀況顯然優(yōu)于未做任何主場(chǎng)的場(chǎng)館。其它大部分場(chǎng)館的經(jīng)營(yíng)狀況不很理想，甚至有的場(chǎng)館靠與體育無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)來(lái)勉強(qiáng)維持。對(duì)后者來(lái)說(shuō)如果按照同一標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格進(jìn)行征稅是缺乏公平的。

3 違反稅收效率的原則

第一，過(guò)高的征稅成本。在我國(guó)，由于體育產(chǎn)業(yè)的環(huán)境較為復(fù)雜，其稅收成本較美國(guó)等西方國(guó)家更高。比如，許多由企業(yè)單位和政府部門(mén)共同經(jīng)營(yíng)、投資的體育俱樂(lè)部，行政部門(mén)經(jīng)常干預(yù)其正常繳稅；有部分體育企業(yè)還未達(dá)到公司制經(jīng)營(yíng)，各種內(nèi)部制度管理混亂，企業(yè)結(jié)構(gòu)也不合理，這樣一來(lái)給征稅過(guò)程添加了不少麻煩，最終導(dǎo)致征收成本增加；還有的體育企業(yè)掛靠事業(yè)單位，造成征稅主體模糊不清。凡此等等，這些都導(dǎo)致了體育產(chǎn)業(yè)征稅成本的上升。

第二，稅率過(guò)高導(dǎo)致社會(huì)成本提高。我國(guó)對(duì)于作為新興產(chǎn)業(yè)的體育產(chǎn)業(yè)早已下發(fā)相關(guān)政策進(jìn)行大力扶持和發(fā)展。然而，在稅收方面的扶持卻體現(xiàn)不出對(duì)于這個(gè)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)在其幼稚期的特殊優(yōu)待。我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)稅率較高有以下幾個(gè)表現(xiàn)：首先，對(duì)經(jīng)營(yíng)體育比賽的組織不進(jìn)行盈利性和公益性區(qū)分，征稅按照統(tǒng)一要求進(jìn)行；其次，除去對(duì)及少部分體育產(chǎn)業(yè)的具體業(yè)務(wù)(如舉辦各種體育比賽、提供體育活動(dòng)和體育比賽場(chǎng)所的業(yè)務(wù))以“文化體育業(yè)”稅目，3%的稅率對(duì)其進(jìn)行征稅外，稅收優(yōu)惠政策對(duì)其余大部分體育項(xiàng)目都未明確，以“娛樂(lè)業(yè)”稅目對(duì)其進(jìn)行20%的稅率征率。對(duì)于體育產(chǎn)業(yè)的高稅率征稅，長(zhǎng)此以往，將會(huì)造成高征稅項(xiàng)目在社會(huì)中的最終褪去，終將導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)成本的提高。

4 完善我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)稅收政策的建議

4.1 構(gòu)建促進(jìn)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系

根據(jù)我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)稅收政策促進(jìn)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，按照我國(guó)體育總局印發(fā)的《體育產(chǎn)業(yè)“十二五”發(fā)展規(guī)劃》的相關(guān)要求，遵循公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)的原則，梳理現(xiàn)行的稅收政策，建立起目標(biāo)明確、規(guī)范統(tǒng)一、引導(dǎo)性強(qiáng)的促進(jìn)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收制度。

4.2 統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)稅收

首先，對(duì)國(guó)內(nèi)外的企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行統(tǒng)一政策征稅。對(duì)各企業(yè)采取同一征稅政策，減輕國(guó)內(nèi)體育企業(yè)的稅負(fù)，以促進(jìn)國(guó)內(nèi)體育企業(yè)積極投入體育產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中去，從而力爭(zhēng)做大做強(qiáng)本土體育企業(yè)，穩(wěn)定在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的占有份額，提升其在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。其次，應(yīng)調(diào)整增值稅納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。降低體育企業(yè)增值稅兩類(lèi)納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，提高起征點(diǎn)，降低征收率，最終使一般納稅人和小規(guī)模納稅人在征稅過(guò)程中得到無(wú)差別對(duì)待。最后，鼓勵(lì)在體育稅收政策制定過(guò)程中，采納體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的專(zhuān)業(yè)人士的意見(jiàn)，以達(dá)到體育企業(yè)稅收政策真正意義上的平等。

4.3 加大法律支持和稅收政策對(duì)體育產(chǎn)業(yè)提供優(yōu)惠的力度

首先，對(duì)體育企業(yè)組織的體育活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的性質(zhì)區(qū)分，對(duì)于公益性體育活動(dòng)可以免征營(yíng)業(yè)稅，或根據(jù)實(shí)際情況可適當(dāng)予以退稅。對(duì)于商業(yè)性較強(qiáng)，但是群眾參與較廣泛的體育活動(dòng)，可酌情給予稅收優(yōu)惠。鼓勵(lì)各種性質(zhì)體育活動(dòng)的舉辦以促進(jìn)體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。對(duì)體育建設(shè)類(lèi)項(xiàng)目，同樣以公益性和商業(yè)性性質(zhì)進(jìn)行區(qū)分，屬于公益性的為群眾開(kāi)展體育健身活動(dòng)的體育場(chǎng)館營(yíng)業(yè)用地，土地使用稅可予以免除。經(jīng)營(yíng)性體育項(xiàng)目的企業(yè)，以加速折舊的稅收優(yōu)惠政策，在對(duì)企業(yè)減輕稅負(fù)的同時(shí)，倡導(dǎo)其進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，在科技含量的中提升中提高體育產(chǎn)品品質(zhì)。其次，以稅收優(yōu)惠政策吸引其他企業(yè)對(duì)體育組織以及體育比賽進(jìn)行贊助。

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