楊 青，錢自強(qiáng)

（皖西學(xué)院 財務(wù)處，安徽 六安237012）

近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國家加大了對科學(xué)技術(shù)研究的投入，2010年我國共投入科研經(jīng)費(fèi)7 062.6億元，其中高校和政府科研機(jī)構(gòu)投入1 783.7億元，從20世紀(jì)90年代以來高?？茖W(xué)技術(shù)研究已經(jīng)成為中國科技戰(zhàn)線的主力軍［1］。高等學(xué)校承擔(dān)科學(xué)技術(shù)研究產(chǎn)生了一大批科研成果和無形資產(chǎn)，為國家科技發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了直接貢獻(xiàn)。但是現(xiàn)行的高校財務(wù)管理制度和事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則都沒有對高校利用國家科研經(jīng)費(fèi)所形成的科研無形資產(chǎn)管理和核算做出更明確詳盡的規(guī)定。2012年4月1日實(shí)施的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則指出事業(yè)單位取得無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入事業(yè)支出。在現(xiàn)行的高校會計制度中規(guī)定高等學(xué)校取得無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出，計入事業(yè)支出。在2009年高校會計制度（征求意見稿）中，將科研經(jīng)費(fèi)使用記入科研支出，并沒有對科研支出后所形成的成果做出進(jìn)一步的規(guī)定。同時在無形資產(chǎn)的核算中只規(guī)定了外購和捐贈的無形資產(chǎn)。隨著高?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入加大，各種專利和非專利技術(shù)大量形成，高校無形資產(chǎn)的財務(wù)管理和核算已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前形式的發(fā)展和高?？蒲袩o形資產(chǎn)管理的需要。

一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)及無形資產(chǎn)的財務(wù)管理現(xiàn)狀及問題

1、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)支出的合理性缺乏有效監(jiān)管

現(xiàn)行的高?？蒲兴降脑u價體系中縱向和橫向科研經(jīng)費(fèi)的到賬情況作為評價個人和學(xué)?？蒲心芰Φ闹匾笜?biāo)，學(xué)校為了鼓勵教職工申請課題獲取科研經(jīng)費(fèi)，對下?lián)芎团涮椎目蒲薪?jīng)費(fèi)，除去管理部門提取的部分管理費(fèi)外，其余歸項目組成員自行支配，對于各項支出只要符合財務(wù)手續(xù)就可以隨意開支，對經(jīng)費(fèi)使用的合理性缺乏有效監(jiān)管。

對于財務(wù)部門來說，科研經(jīng)費(fèi)的管理僅限于記錄收入、支出和提供財務(wù)信息。財務(wù)部門主要對科研經(jīng)費(fèi)到賬進(jìn)行記錄，按科研管理部門提供的經(jīng)費(fèi)撥款和配套單為科研項目、個人或單位撥入預(yù)算以及管理費(fèi)。財務(wù)部門對項目組成員支出進(jìn)行合法性審核和記錄，直至項目結(jié)束，提供財務(wù)信息。

高校申報高水平課題時已進(jìn)行了大量的前期準(zhǔn)備工作，甚至成果已經(jīng)初見端倪，主要是利用學(xué)校已有的設(shè)備、資源，所發(fā)生的大量費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生并記入的教育事業(yè)支出中，甚至有的課題在結(jié)項后才撥入余下的5%～10%經(jīng)費(fèi)，很顯然下?lián)艿目蒲薪?jīng)費(fèi)沒有完全用于申報的科研項目。

2、對高校科研無形資產(chǎn)管理與核算制度的不完善造成科研成果的流失

由于高校對科研成果的無形資產(chǎn)尚未建立有效的管理和核算制度，沒有將科研形成的非專利技術(shù)、專利技術(shù)和版權(quán)等無形資產(chǎn)入賬管理，無形資產(chǎn)又因其使用壽命、未來使用價值及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益均有不確定性，科研過程中發(fā)生的費(fèi)用已列入各期事業(yè)支出，往往不能準(zhǔn)確計算其成本。這些問題不利于高?？蒲匈Y產(chǎn)的保全，也不利于科研成果的考量和價值的體現(xiàn)［2］，從而造成高?？蒲薪?jīng)費(fèi)浪費(fèi)、科研成果和無形資產(chǎn)流失，形成國家和高校投入經(jīng)費(fèi)、技術(shù)成果和無形資產(chǎn)變成個人辦公司、技術(shù)入股賺取經(jīng)濟(jì)利益的情形［3］。因此要建立科學(xué)的高?？蒲袩o形資產(chǎn)管理制度，完善高校科研無形資產(chǎn)的量化管理及會計核算，保護(hù)和利用好高校科研無形資產(chǎn)，讓高校科研無形資產(chǎn)在高校和國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮更大的作用。

3、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財務(wù)管理的信息化仍處于較低水平

我國科研經(jīng)費(fèi)的財務(wù)管理目前在對經(jīng)費(fèi)的使用合理性僅由各個科研項目的承擔(dān)者負(fù)責(zé)，沒有將整個申報、撥款、使用和結(jié)題的整個過程通過信息化系統(tǒng)進(jìn)行整合，各自為政，不僅造成了資源的浪費(fèi)，還使得管理過程脫節(jié)，特別是財務(wù)管理的過程無法得到財政部門及課題經(jīng)費(fèi)撥付者的監(jiān)管。

二、高?？蒲袩o形資產(chǎn)的財務(wù)管理與核算對策探討

科研經(jīng)費(fèi)管理是科研管理的核心內(nèi)容之一，是科研工作正常進(jìn)行并能取得預(yù)期成果的重要保障，貫穿于整個科研項目始終，它是科研項目質(zhì)量控制的重要組成部分?？蒲薪?jīng)費(fèi)的嚴(yán)格管理可以保障科研經(jīng)費(fèi)的合理應(yīng)用和科研項目的順利進(jìn)行，同時也可以在杜絕科研經(jīng)費(fèi)挪用濫用，防止科研腐敗方面起到較大作用。

1、加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理

預(yù)算是為了完成特定的目標(biāo)，以貨幣或現(xiàn)金流量的形式對單位未來某一特定時期經(jīng)濟(jì)活動所作的系統(tǒng)而詳細(xì)的表述，是對單位所擁有的有限資源進(jìn)行合理的安排。預(yù)算管理是單位圍繞預(yù)算而開展的一系列管理活動，它是在單位目標(biāo)的指引下，通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算考評等一系列活動，來提高單位管理水平。加強(qiáng)預(yù)算管理是對科研經(jīng)費(fèi)管理的一項行之有效的辦法，即要求在科研項目申報時相關(guān)組織管理及技術(shù)部門就要對科研項目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的審查，其中包括人員經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)、差旅費(fèi)、設(shè)備購置、設(shè)備使用費(fèi)、專用材料、燃料與動力、調(diào)研、相關(guān)文獻(xiàn)查閱及檢測費(fèi)、鑒定評審費(fèi)、專利費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的預(yù)算及所占的比例是否合理進(jìn)行評審。當(dāng)申報的科研經(jīng)費(fèi)撥款下達(dá)后，科研管理部門應(yīng)根據(jù)相關(guān)的配套經(jīng)費(fèi)及科研撥款數(shù)額對相關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以保證經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)性?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算一經(jīng)確定，原則上不得更改?？蒲薪?jīng)費(fèi)報銷時需提交科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況，以保證財務(wù)處對科研經(jīng)費(fèi)支出的合理性進(jìn)行監(jiān)管。當(dāng)項目進(jìn)行到一半時，要進(jìn)行科研項目的執(zhí)行進(jìn)行事中控制，包括預(yù)算的執(zhí)行情況。在科研項目結(jié)項時要提供科研經(jīng)費(fèi)的決算書，并要對預(yù)決算差異進(jìn)行分析，找出原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為下次項目申報打好基礎(chǔ)。

2、提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)及無形資產(chǎn)管理信息化水平

科研經(jīng)費(fèi)管理的項目眾多，數(shù)據(jù)繁雜且時間跨度一至數(shù)年不等，導(dǎo)致其僅靠人力管理的難度很大，實(shí)現(xiàn)信息化管理是大勢所趨，也是實(shí)現(xiàn)科研訓(xùn)練現(xiàn)代化管理的首要工作之一。一個規(guī)范的、科學(xué)的經(jīng)費(fèi)管理模板必須兼顧科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)作的收、支、存各個環(huán)節(jié)，也應(yīng)兼顧到經(jīng)費(fèi)運(yùn)作所涉及到的人員如財務(wù)處、科研管理者及科研項目負(fù)責(zé)人等。科研經(jīng)費(fèi)管理信息化的模塊可以包括下?lián)?、到賬、預(yù)算、支出、報賬、結(jié)賬及無形資產(chǎn)管理等模塊，每個模塊都要經(jīng)過申報、審核和執(zhí)行3個步驟，各個模塊要環(huán)環(huán)相扣，形成一條嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ麈?，從而使科研?jīng)費(fèi)的管理工作更加清晰明了，更加嚴(yán)密合理。每個工作流程應(yīng)包括如下內(nèi)容：（1）課題經(jīng)費(fèi)的下?lián)埽饕ㄏ聯(lián)芙?jīng)費(fèi)的文件號、課題名稱、下?lián)軉挝弧⑾聯(lián)苋掌?、課題負(fù)責(zé)人、撥款金額、完成時間等。（2）課題經(jīng)費(fèi)的到賬，根據(jù)銀行財務(wù)到賬記錄和科研處配套經(jīng)費(fèi)文件，錄入實(shí)際到賬配套金額，可以一次性錄入、分次錄入或根據(jù)執(zhí)行進(jìn)度錄入，也可以根據(jù)款項到賬進(jìn)度錄入，對課題負(fù)責(zé)人通知。（3）課題經(jīng)費(fèi)預(yù)算的錄入，根據(jù)下?lián)芙?jīng)費(fèi)、配套經(jīng)費(fèi)限額及課題任務(wù)預(yù)算書，對不同經(jīng)費(fèi)來源分別編制經(jīng)濟(jì)科目預(yù)算，申報且經(jīng)審核后執(zhí)行，一旦確定不得隨意更改。（4）科研經(jīng)費(fèi)的支出，科研人員發(fā)生支出需報銷時，根據(jù)財務(wù)規(guī)定整理好合理合法單據(jù)，在預(yù)算范圍內(nèi)提交網(wǎng)上報銷申請，經(jīng)科技處等相關(guān)人員逐級審核后，并通知報銷人。報銷人持已經(jīng)過初步審核并打印的報銷單據(jù)及憑證到財務(wù)窗口進(jìn)行最終審核并支付，校內(nèi)支付可以通過內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單進(jìn)行結(jié)算，流程同上。（5）科研經(jīng)費(fèi)的結(jié)賬，科研項目完成以后，對相關(guān)費(fèi)用清算，根據(jù)規(guī)定對結(jié)余經(jīng)費(fèi)處理，進(jìn)行項目結(jié)賬，打印項目決算表、預(yù)決算分析表，并對產(chǎn)生的無形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。（6）無形資產(chǎn)管理，對能夠形成和符合標(biāo)準(zhǔn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行信息化動態(tài)管理，按科研項目決算單的相關(guān)信息記入無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)，對發(fā)生的相關(guān)后續(xù)費(fèi)用進(jìn)行變動處理，每年管理部門需組織有關(guān)部門專家對高?？蒲袩o形資產(chǎn)進(jìn)行評估，如發(fā)生減值等行為，需進(jìn)行無形資產(chǎn)核減處理，以保證無形資產(chǎn)的真實(shí)可靠。同時高?？蒲袩o形資產(chǎn)管理應(yīng)當(dāng)和固定資產(chǎn)一樣進(jìn)行管理，由國有資產(chǎn)管理的相關(guān)部門進(jìn)行管理，并錄入國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)中進(jìn)行動態(tài)管理。

3、改進(jìn)高校無形資產(chǎn)的會計核算

高?？蒲袩o形資產(chǎn)可分為商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)和著作權(quán)4種。這4種無形資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)是教職工利用學(xué)校的資產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)進(jìn)行的職務(wù)發(fā)明及創(chuàng)造的。高?？蒲袩o形資產(chǎn)的核算可以參照企業(yè)無形資產(chǎn)的核算，分成兩個階段即在研究和開發(fā)階段，高?？蒲袩o形資產(chǎn)研究階段是指獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃調(diào)查，也就是科研項目立項以前所做的準(zhǔn)備工作。高?？蒲袩o形資產(chǎn)開發(fā)階段是指指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等，也就是從科研立項開始到形成專利、非專利技術(shù)和版權(quán)等無形資產(chǎn)的這一過程。

在現(xiàn)行的會計制度下對研究階段的核算不做處理，在開發(fā)階段的核算可以稍做處理，即對立項后形成的無形資產(chǎn)進(jìn)行會計核算，可以參照固定資產(chǎn)的核算，即科研項目進(jìn)行結(jié)賬提供一份科研結(jié)項決算，在決算中進(jìn)行全成本核算［4］（P53-58）包括校內(nèi)資產(chǎn)使用費(fèi)、科研項目人員勞務(wù)費(fèi)（包括應(yīng)分配進(jìn)入此科研項目的人員工資）、材料費(fèi)（低值易耗品）、科研業(yè)務(wù)費(fèi)等方面，此結(jié)項決算通過科研處組織的相關(guān)專家認(rèn)證通過后，提交給財務(wù)處，財務(wù)人員根據(jù)此決算書編制如下會計分錄：借 無形資產(chǎn) 貸 事業(yè)基金。并每年根據(jù)高?？蒲袩o形資產(chǎn)的評估結(jié)果，實(shí)時把無使用價值的無形資產(chǎn)進(jìn)行核銷和調(diào)整，以保證無形資產(chǎn)的真實(shí)，做如下會計分錄：借 事業(yè)資金 貸 無形資產(chǎn)。每年高校財務(wù)報告附注中要進(jìn)行披露科研無形資產(chǎn)的基本情況，包括數(shù)量、金額、核銷和調(diào)整情況，以供外部會計資料的使用者查閱。高校科研無形資產(chǎn)形成以后需保有專用技術(shù)或?qū)＠麢?quán)需繳納各種費(fèi)用，繼續(xù)在科研項目經(jīng)費(fèi)中支出，做如下會計分錄：借 事業(yè)支出貸 銀行存款，同時：借 無形資產(chǎn) 貸 事業(yè)基金。

由于高?？蒲袩o形資產(chǎn)有一定的時效性，隨著時間的推移，有些無形資產(chǎn)的價值在下降，所以財政和教育部門要鼓勵高校加大科研無形資產(chǎn)的推廣和投資，以保證科技成果的轉(zhuǎn)化。在這個過程中有些人利用管理漏洞將科研無形資產(chǎn)變成私人的，將專利權(quán)和非專利技術(shù)作為個人辦公司和企業(yè)的資本，有的人利用專利權(quán)和非專利技術(shù)作為公司股份入股，從而使得高校無形資產(chǎn)流失，所以高校要加強(qiáng)科研無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化管理，明晰高校科研無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，使得無形資產(chǎn)保值增值。投資時做如下分錄：借 對外投資 貸 無形資產(chǎn)，同時，借：事業(yè)基金——一般基金 貸：事業(yè)基金——投資基金。對用無形資產(chǎn)對外進(jìn)行投資獲得回報后可以將一定比例的報酬作為對個人獎勵，同時鼓勵發(fā)明人在投資企業(yè)掛職或兼職，獲得收入，同時與生產(chǎn)一線接觸，獲取更多的經(jīng)驗(yàn)，為從事下一步的研究，獲得更多的科研成果和經(jīng)費(fèi)，保證了研究者的積極性，使得國家、學(xué)校獲得收益，又能鼓勵科研成果的轉(zhuǎn)化。獲得投資回報時作如下會計分錄：借 銀行存款 貸 應(yīng)繳財政專戶款——科研成果轉(zhuǎn)化收入。

［1］董潔.新形勢下的高?？蒲泄芾恚跩］.江蘇大學(xué)學(xué)報（高教研究版），2002，（4）：38-39.

［2］溫佐望，曹聰靈.高?？蒲匈Y產(chǎn)管理存在的問題及改進(jìn)建議［J］.財會月刊，2008，（6）：21-22.

［3］李青.淺談科研院所無形資產(chǎn)的流失與防范［J］.時代經(jīng)貿(mào)，2007，（66）：69-70.

［4］李智敏.高等學(xué)?？蒲许椖抗芾淼娜杀究刂蒲芯浚跠］.廈門：廈門大學(xué)（碩士學(xué)位論文），2005.