○秦 虹

（鄭州鐵路局鄭州北車站 河南 鄭州 450053）

經(jīng)濟(jì)全球化背景下，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系對(duì)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)工作提出了前所未有的要求，建立什么樣的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與企業(yè)行為息息相關(guān)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來說十分重要，其不但可以改善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還可以加強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)。但目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中也暴露出諸多問題，如內(nèi)部管理松弛、控制弱化、會(huì)計(jì)造假、財(cái)務(wù)報(bào)告失真等。因此，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，建立一套科學(xué)、適用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理改革和發(fā)展的一項(xiàng)迫切課題。

一、現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義

所謂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是運(yùn)用會(huì)計(jì)以及相關(guān)的方法，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的，包括資產(chǎn)保護(hù)、保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的一系列控制措施和程序。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高企業(yè)管理效率具有重要的作用。我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)。

1、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性

健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系能夠?qū)ζ髽I(yè)各環(huán)節(jié)和各流程進(jìn)行監(jiān)管，有效防范企業(yè)的各種舞弊、違法違規(guī)行為，一定程度上保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，有利于從源頭上減少甚至杜絕腐敗行為的發(fā)生。

2、促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于保證企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性和有效性，同時(shí)能夠規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有利于處理好企業(yè)內(nèi)部各部門及人員之間的分工責(zé)任和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，促進(jìn)管理效率的提高?？偟膩碚f，現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是：通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，杜絕舞弊、腐敗行為，通過相關(guān)財(cái)會(huì)信息識(shí)別企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理效率和項(xiàng)目效益，最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性的發(fā)展。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)存主要問題

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境不完善

目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境建設(shè)仍不夠完善，給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施造成了較大的障礙，其主要表現(xiàn)在：首先，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄，部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制僅是用于應(yīng)付相關(guān)部門的檢查和審計(jì)，相關(guān)規(guī)定也只是停留于文件形式，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒有實(shí)質(zhì)性作用。其次，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織結(jié)構(gòu)不合理，大部分企業(yè)的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)都存在一定的問題，部分企業(yè)考慮到行政管理上的方便，仍沿用傳統(tǒng)的組織模式，導(dǎo)致內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，呈現(xiàn)出機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、多重領(lǐng)導(dǎo)和無人領(lǐng)導(dǎo)等問題，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各項(xiàng)工作無法順利開展，影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施效果。再次，崗位權(quán)責(zé)不明，企業(yè)部門、崗位之間的職責(zé)界定模糊，存在不相容部門或職能合并問題，如財(cái)務(wù)和審計(jì)等設(shè)置在同一部門，財(cái)務(wù)部門往往執(zhí)行財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)兩種職能，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去部門間相互制約和監(jiān)督的作用，影響會(huì)計(jì)信息的公允性，且容易產(chǎn)生個(gè)人舞弊行為。

2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)不規(guī)范

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：在預(yù)算控制方面，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度流于形式，失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，“預(yù)算寬余”問題嚴(yán)重，人為降低業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)預(yù)算，放大成本費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)象普遍存在，預(yù)算執(zhí)行不力，預(yù)算執(zhí)行過程缺乏有效的事前、事中控制手段，預(yù)算常會(huì)出現(xiàn)一些不確定性費(fèi)用，導(dǎo)致預(yù)算不能準(zhǔn)確制定、嚴(yán)格執(zhí)行，加上缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，造成企業(yè)預(yù)算管理失效，預(yù)算失去嚴(yán)肅性；在資金控制方面，存在部門不按照資金計(jì)劃執(zhí)行，資金當(dāng)作一種稀缺資源進(jìn)行哄搶，資金支出的合理性難以把握，造成財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算分離，失去實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)，致使資金支出存在風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)沒有明確規(guī)定資金情況報(bào)告制度，對(duì)企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)資金流入流出不能及時(shí)出具資金情況報(bào)告，資金監(jiān)控乏力，資金缺口現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；在實(shí)物資產(chǎn)控制方面，如存貨領(lǐng)用隨意性大，不按規(guī)定憑單領(lǐng)用，存貨的毀損、報(bào)廢、短缺、滯銷未作處理，致使成本核算不準(zhǔn)確等。

3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息與溝通不順暢

企業(yè)內(nèi)部信息交流與溝通問題一直是限制現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施的一個(gè)重要因素。當(dāng)前，我國(guó)部分企業(yè)各部門之間缺少一個(gè)橫向溝通的平臺(tái)和縱向的溝通體系，導(dǎo)致部門之間對(duì)彼此的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重點(diǎn)認(rèn)識(shí)不清，管理層和執(zhí)行層之間縱向信息溝通不及時(shí)，企業(yè)管理者無法及時(shí)掌握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況和效果，同時(shí)企業(yè)與外部信息和溝通無法順暢開展，阻礙了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的完善和發(fā)展。另外，當(dāng)前電算化會(huì)計(jì)發(fā)展日益完善，一些企業(yè)對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制仍有待進(jìn)一步加強(qiáng)，雖然大部分企業(yè)都開始強(qiáng)調(diào)和重視各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但在一些硬件的信息系統(tǒng)支撐上仍沒有到位，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效率低下，效果欠佳。

4、內(nèi)部審計(jì)部門功能定位不全，缺乏完善的內(nèi)部控制效果評(píng)價(jià)體系

目前部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)功能的認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)審工作難以融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，或是將內(nèi)部審計(jì)看成一個(gè)中介機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以正常開展，內(nèi)審機(jī)構(gòu)作用難以發(fā)揮，企業(yè)的合法權(quán)益不能得到保障。一些企業(yè)由于業(yè)務(wù)的特殊性，存在審計(jì)范圍廣、耗時(shí)長(zhǎng)、成本高等特點(diǎn)，企業(yè)為節(jié)約人力、物力和財(cái)力，更多的是將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督作為審計(jì)的重點(diǎn)，不重視內(nèi)部控制的測(cè)試和維護(hù)，致使內(nèi)部審計(jì)部門無法發(fā)揮真正的作用。另一方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督?jīng)]有形成完整體系，缺乏健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果評(píng)價(jià)體系，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)，監(jiān)督效果不理想，沒形成內(nèi)部審計(jì)、群眾監(jiān)督和外部審計(jì)三位一體的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，使得內(nèi)部控制失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行、檢查、考核等缺少激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，將不利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮。

三、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建議

1、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境是保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行的基礎(chǔ)，沒有良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)也就無法實(shí)現(xiàn)。首先，企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性和必要性，提高自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，以身作則，防止單位內(nèi)部控制制度流于形式，同時(shí)做好組織、宣傳工作，全面提升企業(yè)員工內(nèi)部控制意識(shí)。其次，企業(yè)應(yīng)本著牽制性、適應(yīng)性、相互協(xié)調(diào)和分工明確的原則建立一個(gè)合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織結(jié)構(gòu)，切實(shí)做好不相容職責(zé)相分離，以達(dá)到相互制約和監(jiān)督目的，最大限度減少錯(cuò)誤和舞弊行為。再次，明確各相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，明晰授權(quán)機(jī)制和崗位責(zé)任制，避免授權(quán)責(zé)任不清，特別是對(duì)財(cái)務(wù)部門要進(jìn)行明確的分工，相關(guān)人員不得越權(quán)，也不得失職，避免出現(xiàn)問題難咎其職的現(xiàn)象，使企業(yè)各部門之間形成良好的制衡關(guān)系。

2、規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)

規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各個(gè)階段和各個(gè)環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)，是保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施的關(guān)鍵。首先，改善企業(yè)預(yù)算控制體系，包括完善企業(yè)預(yù)算管理組織體系，設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，明確委員會(huì)職責(zé)，各職能部門應(yīng)配合預(yù)算委員會(huì)做好業(yè)務(wù)預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作；重構(gòu)預(yù)算編制流程，現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算編制可以采用“自上而下”的信息流程；完善預(yù)算編制內(nèi)容，如銷售預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、人工薪資預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算和固定資產(chǎn)預(yù)算等；加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整，建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，落實(shí)責(zé)任單位和部門，并制定嚴(yán)格的考核獎(jiǎng)懲辦法，以確保年度預(yù)算指標(biāo)全面完成。其次，加強(qiáng)資金的內(nèi)部控制，一方面實(shí)行收支兩條線，明確資金收支流程，對(duì)所有收入必須集中管理，統(tǒng)一核算，嚴(yán)格資金支付分級(jí)審批制度，對(duì)資金支出分類管理，分級(jí)審批，主要控制采購(gòu)、報(bào)銷費(fèi)用以及一般性管理的支出，另一方面實(shí)時(shí)掌握資金動(dòng)態(tài)，清晰記錄每一項(xiàng)資金收入和支出，并定期做資金收支情況報(bào)告，做到對(duì)資金的實(shí)時(shí)監(jiān)控。再次，加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部控制，特別是企業(yè)存貨內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

3、構(gòu)建高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息溝通機(jī)制

信息溝通機(jī)制是否順暢對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施有著至關(guān)重要的作用。首先，企業(yè)應(yīng)建立公開的信息機(jī)制，做到財(cái)會(huì)信息共享，使各部門和管理人員能夠及時(shí)、準(zhǔn)確獲得經(jīng)營(yíng)管理過程中所需的信息，同時(shí)有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)信息的監(jiān)督作用，有利于完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。其次，建立信息報(bào)告反饋制度，使管理層能及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完成狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等，實(shí)現(xiàn)信息在部門之間、上下級(jí)之間的溝通與反饋機(jī)制，防范和減少風(fēng)險(xiǎn)。再次，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制預(yù)警系統(tǒng)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤的財(cái)會(huì)信息，減少人為因素對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，提高財(cái)會(huì)信息利用價(jià)值。

4、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督機(jī)制的有效發(fā)揮，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)、揭露和糾正企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中存在的問題，實(shí)現(xiàn)從源頭上防止企業(yè)違紀(jì)違規(guī)行為的發(fā)生。首先，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行有效監(jiān)督和控制，避免內(nèi)部審計(jì)流于形式，形同虛設(shè)，包括提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部審計(jì)意識(shí)、提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)等，同時(shí)注意轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)的功能，不應(yīng)僅僅局限于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)賬目的核查和監(jiān)督，更應(yīng)檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況，防止內(nèi)部控制出現(xiàn)重大漏洞，及時(shí)提出內(nèi)部控制的整改和完善意見。其次，形成三位一體的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督體系，特別是強(qiáng)化群眾監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)會(huì)信息的透明化，有利于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的不斷發(fā)展和完善，同時(shí)完善企業(yè)內(nèi)部控制效果評(píng)價(jià)系統(tǒng)，以便對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行全面的調(diào)查和分析，保證企業(yè)財(cái)會(huì)報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整性。

總之，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的重要手段。我國(guó)企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，進(jìn)而提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，保障企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

[1]邊國(guó)棟：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問題及對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011（1）.

[2]張莉：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及完善對(duì)策[J].財(cái)會(huì)通訊，2012（2）.

[3]唐俐玲：探討企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)及完善[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（1）.