廣東金融學(xué)院 王媚莎

論企業(yè)資金流內(nèi)部控制框架構(gòu)建

廣東金融學(xué)院 王媚莎

資金流是企業(yè)運(yùn)營(yíng)價(jià)值鏈中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加強(qiáng)企業(yè)的資金流內(nèi)部控制，構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部控制框架，優(yōu)化企業(yè)資金流內(nèi)部控制的程序，對(duì)于提高企業(yè)資金流內(nèi)部控制的效果與質(zhì)量具有十分重要的意義。本文結(jié)合企業(yè)資金流內(nèi)部控制的特點(diǎn)，利用相關(guān)理論，從內(nèi)部控制目標(biāo)、環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督與評(píng)價(jià)等幾個(gè)方面探討了資金流內(nèi)部控制框架的構(gòu)建，以確保資金鏈條的安全，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。

資金流 內(nèi)部控制 框架 風(fēng)險(xiǎn)

資金流作為企業(yè)發(fā)展中的“血液”，對(duì)于企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作具有十分重要的作用，因此加強(qiáng)企業(yè)資金流內(nèi)部控制，通過(guò)控制與管理提升資金流的周轉(zhuǎn)效率，減少資金流的資金沉淀，擴(kuò)大資金使用規(guī)模，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)具有十分重要的價(jià)值與意義。2010年財(cái)政部等部門聯(lián)合發(fā)布了 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。這為資金流內(nèi)部控制框架的構(gòu)建提供了制度保障。本文將從資金流內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵出發(fā)，結(jié)合內(nèi)部控制理論，對(duì)資金流內(nèi)部控制框架進(jìn)行分析和探討。

一、理論基礎(chǔ)

（一）內(nèi)部控制牽制與內(nèi)部制度理論。內(nèi)部牽制理論認(rèn)為：資金流的內(nèi)部控制首先主要是為了防止資金流在運(yùn)行與資金管理中發(fā)生舞弊行為，因此必須通過(guò)一系列的制度安排來(lái)減少舞弊行為，從而確保資金流的安全與有序運(yùn)行。企業(yè)通過(guò)崗位設(shè)置、權(quán)利分配以及內(nèi)部人員職責(zé)分工來(lái)達(dá)到互相牽制的目的，從而確保資金安全。內(nèi)部制度理論最早源于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的審計(jì)程序委員會(huì)提出的內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵概括。AICPA認(rèn)為資金流的內(nèi)部控制不但是為了防止舞弊行為，更多的是通過(guò)資金流的內(nèi)部控制，可以為企業(yè)管理當(dāng)局提供更為準(zhǔn)確、可靠的資金使用和管理方面的信息，以確保管理當(dāng)局的相關(guān)政策得到了貫徹和執(zhí)行。內(nèi)部控制制度理論認(rèn)為內(nèi)部牽制只是一種手段，并沒(méi)有上升到制度安排的層次來(lái)定位如何通過(guò)采取措施來(lái)達(dá)到控制資金流的目標(biāo)，因此內(nèi)部控制制度理論的提出將資金流內(nèi)部控制提升到了一個(gè)新的層次。

（二）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與整合理論。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素組成。那么同樣，資金流的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)也包括了資金流的控制環(huán)境、相關(guān)的會(huì)計(jì)制度以及控制程序。

資金流的控制環(huán)境包括了企業(yè)管理當(dāng)局在資金流管理方面的風(fēng)格與理念、公司的治理結(jié)構(gòu)是否完善、資金流相關(guān)管理部門的職責(zé)分工以及績(jī)效考核的方法等。會(huì)計(jì)制度是為了確保資金流的合理和穩(wěn)定，而采取的相關(guān)確認(rèn)資金或者負(fù)債的方法、對(duì)各種資金流涉及的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易和業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)分類的原則、編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所涉及的資金項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量以及各種交易賬戶管理制度。資金流的控制程序涉及到了人員的職責(zé)分工、賬戶管理、記錄以及復(fù)核等。

內(nèi)部控制整合理論認(rèn)為：必須將涉及到企業(yè)資金流控制的幾個(gè)主要要素綜合起來(lái)，才能起到良好的控制作用，實(shí)現(xiàn)控制的目標(biāo)。整合理論將控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素相互聯(lián)系，密切配合，共同構(gòu)成完整的框架。資金流的內(nèi)部控制整合已經(jīng)不再局限于保證資金流的穩(wěn)定和安全，更重要的是配合企業(yè)發(fā)展的整體戰(zhàn)略。

（三）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架理論。風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架理論認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)發(fā)展全過(guò)程，內(nèi)部控制必須從傳統(tǒng)的保證資金安全，實(shí)現(xiàn)資金保值與增值解放出來(lái)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制功能的再拓展。內(nèi)部控制進(jìn)行功能拓展的一個(gè)最主要的表現(xiàn)是，內(nèi)部控制必須配合企業(yè)整體戰(zhàn)略，發(fā)揮內(nèi)部控制規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的價(jià)值。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理是一個(gè)多方向的、反復(fù)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，幾乎每一個(gè)構(gòu)成要素都能夠影響其他構(gòu)成要素。因此必須通過(guò)整合框架來(lái)達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)。

二、框架構(gòu)建

（一）企業(yè)資金流內(nèi)部控制的目標(biāo)。資金流內(nèi)部控制目標(biāo)是整個(gè)框架構(gòu)建的基礎(chǔ)和邏輯起點(diǎn)，資金流內(nèi)部控制首先必須實(shí)現(xiàn)保證資金流安全性的目標(biāo)。企業(yè)在各種交易以及商品、產(chǎn)權(quán)的交換過(guò)程中，都會(huì)有伴隨資金流的出現(xiàn)。例如企業(yè)對(duì)外銷售商品，可能會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收賬款，在形成應(yīng)收賬款時(shí)或者進(jìn)行信用折扣時(shí)，必須加強(qiáng)內(nèi)部應(yīng)收賬款的管理，要從內(nèi)部嚴(yán)格信用折扣標(biāo)準(zhǔn)與條件。

其次資金流內(nèi)部控制要實(shí)現(xiàn)保證資金流效益性的目標(biāo)。資金流是企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的關(guān)鍵因素，通過(guò)資金流融合到企業(yè)的整個(gè)價(jià)值鏈條當(dāng)中，在資金的各種形式與轉(zhuǎn)換過(guò)程中，使企業(yè)獲得資金增值。資金流的合理調(diào)動(dòng)和分配，可以有效減少企業(yè)資金沉淀，提高資金周轉(zhuǎn)效率，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，增強(qiáng)資金的配置效率，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

資金流內(nèi)部控制的最后一個(gè)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)降低資金流風(fēng)險(xiǎn)性的目標(biāo)。必須通過(guò)資金流的有效控制，減少企業(yè)發(fā)生資金風(fēng)險(xiǎn)的概率，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，配合企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的進(jìn)行。通過(guò)采取嚴(yán)格職責(zé)分工，實(shí)行交易分開(kāi)、內(nèi)部稽核、定期輪崗、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等措施加強(qiáng)資金風(fēng)險(xiǎn)的控制。企業(yè)在投資、籌資、資金運(yùn)行過(guò)程中都會(huì)產(chǎn)生資金風(fēng)險(xiǎn)，因此資金流內(nèi)部控制必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的控制，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）企業(yè)資金流內(nèi)部控制環(huán)境的完善。資金流內(nèi)部控制的環(huán)境包括企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、組織保障、內(nèi)部審計(jì)和從業(yè)人員的素質(zhì)等。良好的公司治理結(jié)構(gòu)是資金流內(nèi)部控制環(huán)境得以優(yōu)化，發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。企業(yè)必須建立一個(gè)合理的公司治理結(jié)構(gòu)，通過(guò)高效、科學(xué)和穩(wěn)定的財(cái)務(wù)決策，來(lái)達(dá)到資金流內(nèi)部控制的目標(biāo)?？茖W(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)必然會(huì)對(duì)資金流內(nèi)部控制給予充分重視，從而建立良好的組織結(jié)構(gòu)，保障資金流內(nèi)部控制各項(xiàng)制度得到執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)是資金流內(nèi)部控制的關(guān)鍵，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)當(dāng)中“第三方”的監(jiān)督力量，關(guān)于資金流的內(nèi)部審計(jì)是要求企業(yè)相關(guān)的審計(jì)人員對(duì)于資金流的安全情況、涉及到的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與完整性及效益性進(jìn)行審計(jì)，從而確保企業(yè)資金的安全。從業(yè)人員素質(zhì)是企業(yè)資金流內(nèi)部控制制度以及相關(guān)安排能否得到執(zhí)行的關(guān)鍵力量，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須具備良好的從業(yè)素質(zhì)，保證資金流內(nèi)部控制措施得到觀察和執(zhí)行。例如對(duì)資金流內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員要有能力制定關(guān)于資金應(yīng)急預(yù)案和積極的財(cái)務(wù)政策降低庫(kù)存資金占用，積極清理各項(xiàng)欠款，加大對(duì)欠款客戶的清理力度，加強(qiáng)對(duì)資金的管理控制，盡快處理期末各環(huán)節(jié)盤盈的產(chǎn)品，盤活存量資金，以確保資金鏈條的安全。同時(shí)企業(yè)必須制定合理的人力資源管理政策，以確保資金管理與控制的效果與質(zhì)量。

（三）企業(yè)資金流內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是資金流內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。從資金的運(yùn)行角度來(lái)看，企業(yè)的籌資、投資以及資金運(yùn)行這三個(gè)階段，在各個(gè)階段都會(huì)產(chǎn)生各種資金風(fēng)險(xiǎn)。例如籌資活動(dòng)可能由于決策不當(dāng)，產(chǎn)生舉債風(fēng)險(xiǎn)；投資活動(dòng)可能由于投資決策不當(dāng)或者產(chǎn)生內(nèi)部舞弊等其他原因而導(dǎo)致企業(yè)項(xiàng)目蒙受損失等；資金運(yùn)行中，資金記錄的不當(dāng)，有關(guān)票據(jù)的遺失、變?cè)?、偽造、被盜用以及非法使用印章，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失，法律訴訟或信用損失。因此必須針對(duì)企業(yè)每個(gè)資金流發(fā)生的階段，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中涉及對(duì)資金流內(nèi)部控制的健全性、合理性、有效性以及缺陷性等多方面進(jìn)行評(píng)估。要對(duì)資金流內(nèi)部控制的健全性進(jìn)行評(píng)估，比如在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中是否設(shè)置了針對(duì)性的資金流上游、下游的內(nèi)部控制措施，這些制度安排是否貫穿始終。要對(duì)資金流內(nèi)部控制的合理性進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)關(guān)于資金流控制措施的執(zhí)行難度與執(zhí)行效果以及實(shí)用性進(jìn)行評(píng)估，還要考慮成本效益因素；要對(duì)資金流內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估，對(duì)一些內(nèi)部控制的措施是否和國(guó)家制定的相關(guān)法律法規(guī)抵觸，是否存在漏洞導(dǎo)致執(zhí)行不力，從而影響到了控制效果，導(dǎo)致出現(xiàn)一些意外的情況。還要針對(duì)資金流內(nèi)部控制存在的缺陷進(jìn)行分析，如果關(guān)于資金流內(nèi)部控制在執(zhí)行中沒(méi)有實(shí)現(xiàn)規(guī)定的控制目標(biāo)或者沒(méi)有執(zhí)行規(guī)定的控制活動(dòng)，也不能及時(shí)提供控制執(zhí)行有效的相關(guān)證據(jù)。那么這種控制肯定是有缺陷的，因此必須進(jìn)行及時(shí)地反饋、修正以控制風(fēng)險(xiǎn)。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工控制和自動(dòng)控制、預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。

（四）企業(yè)資金流內(nèi)部控制的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督制度是資金流內(nèi)部控制取得良好效果的另一保障措施，內(nèi)部監(jiān)督制度是企業(yè)進(jìn)行資金流內(nèi)部控制監(jiān)督的依據(jù)，按照企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范的要求，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的情況設(shè)置分工合理，職責(zé)分明的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并具有規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督程序與方法。內(nèi)部監(jiān)督一般分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督兩類。日常監(jiān)督是要對(duì)資金流控制的情況進(jìn)行常規(guī)檢查，而且這種檢查是持續(xù)的。日常監(jiān)督中應(yīng)該將資金流控制的檢查與企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，要及時(shí)地發(fā)現(xiàn)關(guān)于資金流控制存在的缺陷和問(wèn)題，并及時(shí)地糾正。專項(xiàng)監(jiān)督是在企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方向、方針戰(zhàn)略以及關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程發(fā)生重大變化時(shí)，針對(duì)資金流內(nèi)部控制的檢查。

（五）企業(yè)資金流內(nèi)部控制績(jī)效考核。合理的績(jī)效考核制度對(duì)于提升資金流內(nèi)部控制的效果具有十分重要的作用。資金流內(nèi)部控制包含了諸多內(nèi)容，因此必須針對(duì)這些內(nèi)容展開(kāi)績(jī)效評(píng)價(jià)與考核。通常企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)，實(shí)施“誰(shuí)銷誰(shuí)收”原則，即誰(shuí)對(duì)外承擔(dān)銷售業(yè)務(wù)，以及誰(shuí)簽訂合同，由誰(shuí)負(fù)責(zé)貨款回收，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，對(duì)按期收回貨款的給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)欠拖不能到賬的要采取懲罰措施；同時(shí)在財(cái)務(wù)管理上，要經(jīng)常對(duì)購(gòu)銷業(yè)務(wù)進(jìn)行清查，看有多少貨款未到位，并采取與對(duì)方對(duì)賬等方法，及時(shí)了解情況，掌握企業(yè)資金的流向并將了解的情況及時(shí)向法定代表人匯報(bào)，防止內(nèi)外結(jié)合，將貨款私吞。例如資金流關(guān)于應(yīng)收賬款的回收率以及壞賬出現(xiàn)的頻率、預(yù)算管理執(zhí)行情況、資金收付的執(zhí)行情況、票據(jù)保管情況等。根據(jù)這些內(nèi)容，制定合理的業(yè)績(jī)權(quán)重，形成科學(xué)的績(jī)效考核方案，不但可以提高員工工作的積極性，同時(shí)也可以強(qiáng)化企業(yè)資金流內(nèi)部控制。

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