○任蘭芝

（鐵道第三勘察設(shè)計(jì)院集團(tuán)有限公司 天津 300000）

一、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系改革原則

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，財(cái)務(wù)報(bào)告逐漸受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和決策者的重視，為了能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，能夠讓財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)揮出應(yīng)有的作用，必須要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革。在財(cái)務(wù)報(bào)告體系改革時(shí)，要遵循以下原則。

1、表內(nèi)優(yōu)先原則。財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息，能夠幫助外部使用者以及內(nèi)部決策者正確地做出經(jīng)濟(jì)決策。由于財(cái)務(wù)報(bào)告的固定格式以及數(shù)據(jù)進(jìn)行反應(yīng)優(yōu)點(diǎn)，因此財(cái)務(wù)報(bào)告的改革首先要從財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)始做起。雖然在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中提到了三種輔助的報(bào)表類(lèi)型，但是相較于國(guó)際慣例來(lái)講，目前我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表仍然存在著諸多模式問(wèn)題，例如我國(guó)會(huì)計(jì)人員往往對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性給予過(guò)度重視，而忽略了財(cái)務(wù)表表的相關(guān)性和有用性。

2、滿足需求原則。財(cái)務(wù)報(bào)告要在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上，最大限度地滿足和企業(yè)相關(guān)利益集團(tuán)的信息需求，并以此來(lái)維持、發(fā)展利益集團(tuán)對(duì)企業(yè)的支持和貢獻(xiàn)。因此，應(yīng)當(dāng)通過(guò)各種規(guī)范的、合法的方式來(lái)確定下使用者的信息需求，例如要先用規(guī)范法來(lái)判斷出財(cái)務(wù)報(bào)告使用者需要的信息，然后根據(jù)使用信息的動(dòng)機(jī)以及方式，用實(shí)證法來(lái)檢驗(yàn)規(guī)范法結(jié)論的真實(shí)性，通過(guò)兩者的相互補(bǔ)充，達(dá)到相互促進(jìn)的效果，建立起切實(shí)可行的財(cái)務(wù)報(bào)告框架結(jié)構(gòu)。

3、有效披露原則。有效披露原則指財(cái)務(wù)報(bào)告中的所有信息對(duì)于使用者來(lái)講，都有有效的。過(guò)多的、超量的信息對(duì)于披露信息的企業(yè)來(lái)講，并沒(méi)有任何作用，只會(huì)增加一些成本，而不會(huì)因此獲得一些利潤(rùn)，因此在財(cái)務(wù)信息強(qiáng)制披露過(guò)程中，政府應(yīng)當(dāng)對(duì)有效披露原則給予重視，如果企業(yè)主動(dòng)、自愿要求披露財(cái)務(wù)信息，那么也要根據(jù)提供信息的被利用情況，來(lái)進(jìn)行判斷，對(duì)于一些過(guò)量信息要給予遏止。

4、成本效益原則?？陀^來(lái)講，在目前的計(jì)量理論和技術(shù)條件之下，想要準(zhǔn)確計(jì)算披露信息的成本和效益是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，雖然如此，但是人們?nèi)匀恍枰趯?duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容、方式、披露頻率等進(jìn)行確定時(shí)，重點(diǎn)考慮成本和效益之間的判斷和衡量。

二、案例分析——中聯(lián)重科

本文選取了長(zhǎng)沙中聯(lián)重科科技發(fā)展股份有限公司（股票代碼為000157）作為分析案例，其是一家涉及金融資產(chǎn)等等核算業(yè)務(wù)的公司，并從新浪財(cái)經(jīng)截取一部分相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告給企業(yè)帶去的影響做個(gè)簡(jiǎn)略性的說(shuō)明。

1、在使用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量的影響分析。比如，2007年中聯(lián)重科公司由于金融資產(chǎn)價(jià)值的提升，使得資本公積增加了將近387.84萬(wàn)元，然而，因?yàn)榻煌ㄣy行的股價(jià)于2008年大跌，致使資產(chǎn)價(jià)值又降低了將近567.76萬(wàn)元，與此同時(shí)，資本公積也比上期降低了將近567.76元，若是根據(jù)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資本公積計(jì)入的內(nèi)容不再包括資本引發(fā)的損益，資產(chǎn)價(jià)值任何變動(dòng)都將直接的計(jì)入到當(dāng)期損益之中，這就會(huì)給利潤(rùn)帶去比較大的波動(dòng)。

2、企業(yè)債務(wù)重組以及政府補(bǔ)助對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的影響。依據(jù)在前小節(jié)的分析，那么該企業(yè)債務(wù)重組在采取了公允價(jià)值后的變化可以用于2006年的負(fù)債務(wù)重組收益轉(zhuǎn)而到2007年的正債務(wù)重組收益直接表現(xiàn)出來(lái)，其中政府補(bǔ)助對(duì)其產(chǎn)生的影響也不可忽視。該公司2008年、2009年、2010年三年中，政府補(bǔ)助（計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入）各列為該公司不是經(jīng)常性損益的在相應(yīng)的年度1.45倍、0.97倍以及2.18倍，其中2008年，年利潤(rùn)總額為165959.76萬(wàn)元，政府補(bǔ)助為13835.25萬(wàn)元，占年利潤(rùn)總額的7.75%。

在對(duì)中聯(lián)重科公司分析的過(guò)程之中，我們發(fā)現(xiàn)盡管其一直都在加大公司科研開(kāi)發(fā)的力度和加快進(jìn)程，也享有了很高的外界給予的高新技術(shù)企業(yè)的榮譽(yù)，但是，在資產(chǎn)負(fù)債表上，中聯(lián)重科所用于科技開(kāi)發(fā)的支出余額卻一直是0，也就是說(shuō)開(kāi)發(fā)研究的支出所有都計(jì)入了當(dāng)期損益。因?yàn)橘Y本化條件這些都缺少不了公司管理層的判斷、決策，在附注中，公司也未進(jìn)行一定的披露，我們沒(méi)有辦法對(duì)其科研開(kāi)發(fā)的結(jié)果了解，也就間接的沒(méi)有辦法按照科研成果來(lái)對(duì)該公司將來(lái)的發(fā)展?jié)摿τ兴A(yù)測(cè)，因?yàn)檫@樣信息的不完備，也就給投資者決策造成了很不利的影響。當(dāng)然，這僅僅是該公司在年報(bào)中可以被我們了解的一部分問(wèn)題，對(duì)于我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題將在下一章中得到更為詳細(xì)的闡述。

三、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的信息主要以貨幣形式的數(shù)據(jù)資料為主，以其他相關(guān)信息資料為輔，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告，能夠表明企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的特征、狀況以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的不斷變化發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告逐漸引起了企業(yè)和社會(huì)的關(guān)注，但是，目前我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告中存在一些問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法完全發(fā)揮出自身作用和價(jià)值。

1、無(wú)法滿足時(shí)效性的信息需求。時(shí)效性作為信息最基本的要求之一，也是信息的最大特點(diǎn)?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息披露無(wú)法滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的時(shí)效性，目前信息披露的周期和時(shí)限過(guò)長(zhǎng)，例如某企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末四個(gè)月之內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后的兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出，那么如今社會(huì)的形式瞬息萬(wàn)變，更不用說(shuō)兩個(gè)月的時(shí)間會(huì)發(fā)生什么，就算兩個(gè)月后提出的財(cái)務(wù)報(bào)告盡善盡美，也未必能夠與兩個(gè)月前的形式、情況等相符合。因此，目前我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的最重要問(wèn)題即為時(shí)效性，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已經(jīng)逐漸追逐不上社會(huì)的發(fā)展步伐。另外，由于財(cái)務(wù)報(bào)告的周期較長(zhǎng)，為企業(yè)中的一些幕后交易提供了充足的時(shí)間。

2、無(wú)法滿足多樣化的信息需求。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)生變化，企業(yè)的組織形式和社會(huì)地位也在不斷變化。企業(yè)內(nèi)部除了直接投資者、債權(quán)人之外，還出現(xiàn)了大量的會(huì)計(jì)信息使用者，例如政府部門(mén)、顧客、社會(huì)部門(mén)、合作或變等等，隨著企業(yè)內(nèi)外利益相關(guān)人的不斷增加，信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也隨之升高，使用者逐漸無(wú)法滿足傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)條件下的信息報(bào)告內(nèi)容。我們生活在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件環(huán)境中，信息使用者不僅要獲得財(cái)務(wù)信息，還需要一些給財(cái)務(wù)信息；不僅要獲得定量信息，還需要一些定性信息；不僅要獲得確定信息，還需要一些不確定信息；不僅要獲得歷史信息，還需要一些預(yù)測(cè)信息?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告由于自身范圍較窄、披露內(nèi)容較為單一，已經(jīng)無(wú)法滿足使用者對(duì)信息多樣化的需求。

3、無(wú)法滿足前瞻性的信息需求。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告可以說(shuō)是歷史性的、面向過(guò)去的，財(cái)務(wù)報(bào)告中反映出的財(cái)務(wù)狀況，也都是以歷史成本為主要參考的財(cái)務(wù)信息，并沒(méi)有對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇等不確定財(cái)務(wù)信息進(jìn)行體現(xiàn)和披露，且缺少對(duì)決策有價(jià)值的、能夠體現(xiàn)出企業(yè)現(xiàn)在及未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)測(cè)性信息。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展和成熟，不確定性信息逐漸被更多的人關(guān)注，潛在投資和以及投資者對(duì)前瞻性信息的需求也隨之提高，通過(guò)企業(yè)中前瞻性財(cái)務(wù)信息以及預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的披露，能夠反映出企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)潛力，因此財(cái)務(wù)報(bào)告必須能夠在回顧歷史、分析現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上面向未來(lái)。

4、無(wú)法滿足可靠性的信息需求。根據(jù)一般企業(yè)財(cái)務(wù)工作慣例，為了能夠報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、慣例成果，在年末時(shí)，企業(yè)一般都會(huì)根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的轉(zhuǎn)賬和調(diào)整處理。雖然財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理時(shí)，都是以發(fā)生交易事項(xiàng)作為基礎(chǔ)，并進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的，但是這樣的轉(zhuǎn)賬和配比處理具有一定的主觀性，并且企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表多是面對(duì)企業(yè)投資者和債權(quán)人的，因此企業(yè)內(nèi)部的管理人員以及決策人員都希望會(huì)計(jì)報(bào)表中能夠體現(xiàn)出企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，正是因?yàn)檫@樣的心態(tài)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，無(wú)法提供完全真實(shí)、可靠的信息，會(huì)計(jì)報(bào)表在經(jīng)過(guò)粉飾之后已經(jīng)不具有可靠性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量降低。

5、無(wú)法滿足無(wú)形資產(chǎn)揭示要求。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)中的人力資源、金融衍生工具、無(wú)形資產(chǎn)等信息逐漸受到重視，企業(yè)的商譽(yù)、銷(xiāo)售渠道和手段等也成為了企業(yè)增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力的重要內(nèi)容之一，并會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生較大影響，但是由于這些因素?zé)o法用貨幣形式描述體現(xiàn)出來(lái)，因此也就無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。由于現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告多是將貨幣計(jì)量歷史成本數(shù)據(jù)進(jìn)行反應(yīng)，因此在財(cái)務(wù)報(bào)告中更多的是有形資產(chǎn)的相關(guān)信息，而對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的信息卻無(wú)從體現(xiàn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在決策時(shí)的幫助性和有用性降低。

四、完善財(cái)務(wù)報(bào)告的建議

要增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性、多樣性、前瞻性、時(shí)效性以及多樣化，就必須要嚴(yán)格按照我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中的相關(guān)要求，并根據(jù)企業(yè)自身情況和市場(chǎng)形式來(lái)采取一些措施。

1、拓展信息披露內(nèi)容。目前，衍生金融工具中蘊(yùn)含的“以小博大”機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)讓傳統(tǒng)會(huì)計(jì)束手無(wú)策，隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，信息平臺(tái)的形成以及網(wǎng)絡(luò)的誕生，將全球連接在一起。在全球范圍內(nèi)，至今還沒(méi)有任何一個(gè)國(guó)家或地區(qū)能夠利用檢查制度來(lái)封鎖信息的傳播，因此我們要在如今錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，拓展信息披露的內(nèi)容，改進(jìn)信息披露的模式，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的作用和價(jià)值得到充分發(fā)揮。

（1）披露內(nèi)容。要按照充分揭示原則，對(duì)公證表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的所有相關(guān)信息給予披露，并保證信息的完整性和真實(shí)性，并將衍生金融工具納入到信息披露范圍中，增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，增加對(duì)人力資源、知識(shí)資本等信息的披露。

（2）信息模式。財(cái)務(wù)報(bào)告不僅要提供企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、流量表，還要提供能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)社會(huì)邊際成本和變化情況，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告制度，要完整地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)性和非財(cái)務(wù)性信息。

2、編制實(shí)時(shí)報(bào)告。隨著企業(yè)產(chǎn)品生命周期的不斷縮短，衍生工具的不斷出現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性明顯提高，因此要建立起能夠提供實(shí)時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，保留定期報(bào)告，將其作為分配依據(jù)，編制實(shí)施報(bào)告，將其作為決策依據(jù)。這樣一來(lái)，便能夠保證財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性和充分性，縮短了報(bào)告的時(shí)間間隔。

3、改進(jìn)信息披露方式。對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)講，會(huì)計(jì)信息可能僅僅是一堆數(shù)字，并不具有過(guò)高的價(jià)值，因此要改進(jìn)信息披露方式，例如將企業(yè)和網(wǎng)絡(luò)相連，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)中一些靈活、易懂的方式來(lái)為使用者提供信息，滿足不同類(lèi)型使用者的需求和偏好。另外，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告仍然和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告之間具有一定的聯(lián)系，主要體現(xiàn)在數(shù)據(jù)的分析中，因此要在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，包括收入、支出、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等，讓信息能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

綜上所述，我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性、多樣性、前瞻性、可靠性都較低，而且無(wú)法反映出企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)情況。本文通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告的分析和研究，指出了財(cái)務(wù)報(bào)告體系改革的主要原則和思想，并提出一些完善現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的建議，希望能夠?yàn)閺V大財(cái)務(wù)人員和企業(yè)管理者提供參考，共同為企業(yè)的生存發(fā)展而努力。

[1]杜文：試論我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的問(wèn)題及改革[J].河北企業(yè)，2006，6（54）.

[2]熊丙祥：如何利用財(cái)務(wù)信息進(jìn)行科技項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)[J].財(cái)會(huì)月刊，2011，2（17）.

[3] 門(mén)幅斌：財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的安全措施[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2011，6（69）.

[4]宋平：試論財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改革[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2011，1（6）.

[5]常艷艷：美國(guó)GAAP體系的發(fā)展啟示及借鑒[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011，4（19）.