肖益祥

(福建師范大學(xué)法學(xué)院，福建福州 350007)

一、“營(yíng)改增”變革

1.方案出臺(tái)

2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，同時(shí)印發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，決定從2012年1月1日起在上海部分地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先開展“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)改革，第一批改革試點(diǎn)涉及交通運(yùn)輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、鑒證咨詢服務(wù)業(yè)7個(gè)行業(yè)、12萬戶企業(yè)。

2.試點(diǎn)成效

統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，至6月中旬，上海試點(diǎn)范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)共減負(fù)達(dá)9.14億元，89.1%的企業(yè)稅負(fù)下降;占試點(diǎn)企業(yè)近7成的8.8萬戶小規(guī)模納稅人，由按5%營(yíng)業(yè)稅稅率改按3%增值稅稅率，中小微企業(yè)的總體減負(fù)幅度達(dá)40%;另外，上半年上海營(yíng)業(yè)稅總收入同比下降12.6%。

相對(duì)于統(tǒng)計(jì)數(shù)字的當(dāng)下時(shí)效性，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，改革的成效可能不僅限于數(shù)字上的減稅，對(duì)于調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長(zhǎng)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的作用，也將逐步顯現(xiàn)?！坝捎诤暧^政策的效果存在一定的時(shí)滯，今年的減稅可能會(huì)為未來三到五年或者是長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來更大的動(dòng)力，因此我們要更看重它的中長(zhǎng)期效應(yīng)，而不要急于求成，只關(guān)注眼前立竿見影的效果。”原因在于，試點(diǎn)方案實(shí)質(zhì)上是通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條解決營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)“重復(fù)征收”導(dǎo)致專業(yè)化程度越深的企業(yè)的發(fā)展受到制約的問題。按照改革設(shè)計(jì)的方向發(fā)展，企業(yè)在專業(yè)化深度上再不會(huì)畏首畏尾，也不用擔(dān)心會(huì)因稅收等制度制約而放棄對(duì)專業(yè)化高價(jià)值化的追求，真正讓市場(chǎng)的要素在發(fā)展過程中起規(guī)律性的支配作用。這些毫無疑問將帶動(dòng)傳統(tǒng)制造業(yè)乃至社會(huì)經(jīng)濟(jì)各業(yè)態(tài)的全面轉(zhuǎn)型升級(jí)。而隨之而來的必然是“服務(wù)性價(jià)比的提升，又進(jìn)而使得老百姓的邊際消費(fèi)傾向得到提升，從而帶來提振消費(fèi)的效應(yīng)”。正如財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康所言:“這項(xiàng)改革，推動(dòng)了制度改進(jìn)，進(jìn)一步解放生產(chǎn)力，支撐長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展?！?/p>

2.改革擴(kuò)圍

當(dāng)前，由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)總體不景氣，世界范圍內(nèi)的需求低迷，中國(guó)經(jīng)濟(jì)大頭號(hào)馬車——出口——受到較大程度的制約，因此，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)走出困境，同時(shí)防止經(jīng)濟(jì)過度依賴世界市場(chǎng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)往合理健康方向調(diào)整，從稅制改革上為企業(yè)解除顧慮，是必然選擇。正如上海試點(diǎn)成效所展現(xiàn)的圖景，“營(yíng)改增”能降低企業(yè)稅負(fù)，對(duì)活躍而脆弱的中小企業(yè)意義攸關(guān)生死。見識(shí)到上海試點(diǎn)企業(yè)所享受的政策優(yōu)惠后，上海周邊省份的部分企業(yè)為了同樣享受降低稅負(fù)的優(yōu)惠政策，外搬到上海進(jìn)行注冊(cè)，上海的“稅收洼地”效應(yīng)，引起了上海周邊地區(qū)對(duì)企業(yè)外流的擔(dān)心，因此，其他地區(qū)對(duì)于“營(yíng)改增”的態(tài)度由消極觀望改為大跑先試，加快了試點(diǎn)擴(kuò)圍的速度。

7月25日，國(guó)務(wù)院決定自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東及廈門、深圳10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。其中，北京已從9月1日起開始試點(diǎn)。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。試點(diǎn)范圍從一地速增至中國(guó)經(jīng)濟(jì)版圖之半壁區(qū)域，而這些區(qū)域正是中國(guó)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)最需轉(zhuǎn)型升級(jí)的區(qū)域，這些地區(qū)的企業(yè)在完成結(jié)構(gòu)調(diào)整的過程中將帶動(dòng)整個(gè)中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的的升級(jí)換代，毋庸置疑，不論是從目前來看還是從長(zhǎng)遠(yuǎn)審視，都將對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)的科學(xué)、健康發(fā)展產(chǎn)生積極影響。

二、“營(yíng)改增”基礎(chǔ)原理

1.概念

所謂“營(yíng)改增”，即“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”的簡(jiǎn)稱，就是把國(guó)家稅務(wù)部門向企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅改為向企業(yè)征收增值稅的改革，這種改革并非只是稅種名稱的變化，二者最大的區(qū)別在于征稅基礎(chǔ)不同，前者以營(yíng)業(yè)收入為征稅對(duì)象，后者則以增值部分為征稅對(duì)象。也就是說，營(yíng)業(yè)稅沒有抵扣，而增值稅是可以做進(jìn)項(xiàng)抵扣的。

2.原因

眾所周知，1994年分稅制改革之時(shí)，明確對(duì)貨物和加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，對(duì)其他勞務(wù)和無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，由此形成兩稅并存的格局。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度剛剛破冰建立的階段，市場(chǎng)內(nèi)各行業(yè)的分工細(xì)致程度基本上如同小商品經(jīng)濟(jì)一般，仍然是大包大攬式的全有自給自足企業(yè)，再加上當(dāng)時(shí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平、人們觀念轉(zhuǎn)變需要時(shí)間等等，這樣的格局是符合實(shí)際要求的，也對(duì)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)邁出步伐做過不可磨滅的貢獻(xiàn)。但隨著改革開放進(jìn)程推進(jìn)了30多年，中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不論從經(jīng)濟(jì)總量上來說還是從活躍性方面來講都在世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占有重要的位置，幾乎世界市場(chǎng)上有的經(jīng)濟(jì)形態(tài)在中國(guó)市場(chǎng)上都能找得到，并且各種創(chuàng)新型細(xì)分行業(yè)不斷涌現(xiàn)，當(dāng)時(shí)區(qū)分兩稅的基礎(chǔ)要素相互交織，二者間的嚴(yán)格界限在部分領(lǐng)域日趨模糊，二者并存所暴露出來的問題日漸明顯。

首先，存在實(shí)質(zhì)上的重復(fù)征稅。絕大部分普通貨物的生產(chǎn)過程都不可避免的消耗一定的勞務(wù)和相應(yīng)的貨物，而不論提供的勞務(wù)簡(jiǎn)單或者復(fù)雜也離不開貨物的消耗和相應(yīng)的勞務(wù)支持。在經(jīng)濟(jì)大規(guī)模深程度的市場(chǎng)化的今天，行業(yè)分工的細(xì)致程度可謂是每個(gè)行業(yè)都在藝術(shù)式的解構(gòu)再組合的等級(jí)，重復(fù)征稅無疑將阻礙行業(yè)形態(tài)的創(chuàng)新和市場(chǎng)主體提升專業(yè)化的意愿。

其次，需要重點(diǎn)發(fā)展的服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重。目前世界上所有的發(fā)達(dá)國(guó)家無不以服務(wù)業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性行業(yè)，同時(shí)，服務(wù)業(yè)也是有關(guān)民生感受的福祉性行業(yè)，其興衰成敗往往決定著一國(guó)公民對(duì)于國(guó)家真正經(jīng)濟(jì)實(shí)力的感受，因此，它的健康發(fā)展，意義非常重大。而現(xiàn)行的大部分服務(wù)業(yè)全額征收營(yíng)業(yè)稅的制度使服務(wù)業(yè)負(fù)擔(dān)不堪忍受的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到社會(huì)大眾身上，造成服務(wù)業(yè)整體低迷，大大地制約了其自身的發(fā)展。

3.目的

一是避免重復(fù)征稅。如前文所言，兩稅并存的格局在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)分工日益細(xì)膩的情況下，不利于消除實(shí)質(zhì)上存在的重復(fù)征稅的問題。歷史地往前看，在增值稅之前存在的產(chǎn)品稅，針對(duì)商品銷售額和營(yíng)業(yè)額全額課征，按稅負(fù)程度而言，只要大包大攬式的企業(yè)，其稅負(fù)程度必然較輕;而小而精的專業(yè)化程度深的企業(yè)，必然稅負(fù)程度重。這無疑與當(dāng)前全球范圍之內(nèi)形成統(tǒng)一市場(chǎng)后要求市場(chǎng)主體只能成為世界市場(chǎng)的一小部分的參與者，大包大攬的企業(yè)會(huì)因?yàn)閷I(yè)化程度不足而失去競(jìng)爭(zhēng)力的趨勢(shì)背道而馳。而增值稅無論生產(chǎn)交換的過程鏈條長(zhǎng)與短，只以企業(yè)為社會(huì)新增的增值額部分進(jìn)行課稅，名副其實(shí)地根據(jù)企業(yè)的能力課稅，在很大程度上克服了產(chǎn)品稅的重復(fù)征稅問題。

二是減輕中小微企業(yè)稅負(fù)。在“營(yíng)改增”方案中，將小規(guī)模納稅人由原來按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為按3%繳納增值稅，而小規(guī)模納稅人的數(shù)量在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占的比重可能超過六七成，他們整體稅負(fù)可能將下降40%左右。毫無疑問，在世界市場(chǎng)不景氣的大背景之下，在開源方面的難度之大對(duì)于抗風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)的小微企業(yè)而言可想而知，在節(jié)流方面，隨著人力資源和原材料成本的上升，其他方面例如租金和銀行信貸的成本也高居不下，中小微企業(yè)最后的唯一的救命稻草就是國(guó)家稅收政策的調(diào)整給他們帶來的政策福利了，“營(yíng)改增”將有力地支持和促進(jìn)中小微企業(yè)的健康發(fā)展。

三是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。從以上兩點(diǎn)可以看出，“營(yíng)改增”既可以消除重復(fù)征稅，促進(jìn)市場(chǎng)行業(yè)的專業(yè)性分工程度;同時(shí)又可以將中小微企業(yè)稅負(fù)程度明顯降低。這就促使國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的各行業(yè)不斷創(chuàng)新出各種更精細(xì)化的產(chǎn)品和服務(wù)，豐富服務(wù)的品類，提升服務(wù)的質(zhì)量;另外企業(yè)間產(chǎn)品和服務(wù)的流通和交換成本的降低，必將帶動(dòng)產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)格的降低，這在保增長(zhǎng)的壓力之下，對(duì)于提振消費(fèi)信心、確保民眾生活不因經(jīng)濟(jì)大環(huán)境不理想而受到太大影響十分關(guān)鍵，對(duì)于擴(kuò)大內(nèi)需和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變具有重要意義，當(dāng)然也是十分有利于廣大百姓的福祉的。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，“營(yíng)改增”也將對(duì)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)格局產(chǎn)生深刻影響，它將推動(dòng)服務(wù)業(yè)的規(guī)模和質(zhì)量上一個(gè)大臺(tái)階，增加服務(wù)業(yè)吸納就業(yè)的能力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)地健康發(fā)展。

三、試點(diǎn)改革出現(xiàn)的問題

第一，不同企業(yè)稅負(fù)升降不均。交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)分別由繳納3%和5%營(yíng)業(yè)稅，改為11%和6%增值稅。由此，如果購(gòu)買的原材料、設(shè)備，或勞務(wù)當(dāng)中可以抵扣的項(xiàng)目多些，稅負(fù)就會(huì)低些;如果大包大攬式的自給自足，抵扣項(xiàng)目少些或者沒有任何的抵扣，稅負(fù)自然就會(huì)高些。在交通運(yùn)輸業(yè)領(lǐng)域，有大量汽車的運(yùn)輸企業(yè)，因?yàn)榈挚圻M(jìn)項(xiàng)少，稅負(fù)會(huì)增加;勞動(dòng)密集程度較高的企業(yè)，外購(gòu)的設(shè)備及材料較小，稅負(fù)會(huì)較高。因而對(duì)不同的行業(yè)甚至同一行業(yè)發(fā)展規(guī)模和程度不同的企業(yè)影響也不同。上海市委書記俞正聲同志在今年的“兩會(huì)”上坦承，第一批試點(diǎn)的8萬戶小額納稅人的稅賦是降低的;4萬戶一般納稅人中，涉及運(yùn)輸業(yè)和金融租賃業(yè)兩個(gè)行業(yè)的稅賦是加重的。事實(shí)也是如此，上海市促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)辦公室就“營(yíng)改增”的影響對(duì)200多家試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行問卷調(diào)查，結(jié)果顯示，“營(yíng)改增”導(dǎo)致物流企業(yè)特別是陸路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)有所增加。

第二，企業(yè)不知違法成本急劇上升。眾所周知，我國(guó)稅法領(lǐng)域的違法案件諸如偷稅漏稅案件時(shí)有發(fā)生，很大原因之一在于違法成本相較于違法所得而言是低的，有利可圖，那么違法者選擇鋌而走險(xiǎn)，也是符合常理的。那么，“營(yíng)改增”之后，違法成本到底增加了還是減少了呢?到底類似的違法行為會(huì)帶來怎樣不同的后果呢?根據(jù)刑法相關(guān)規(guī)定，各類關(guān)于增值稅發(fā)票的犯罪，其刑罰從三年有期徒刑直至最高的死刑，其懲罰力度是非常之大，自實(shí)施增值稅征收至今，國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)查處的重大增值稅發(fā)票犯罪案件已經(jīng)超過400宗，被處以極刑的也近200人。在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境遭遇困難的時(shí)候，個(gè)別企業(yè)在開源手段缺失的情況下，為減輕負(fù)擔(dān)防止企業(yè)崩潰而沿用在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)因各種原因未被處罰的僥幸心理而選擇鋌而走險(xiǎn)，這種情況是非常值得警惕的。否則，一幕又一幕的重大悲劇，可能還會(huì)無情地上演。

第三，部分企業(yè)不愿做大做強(qiáng)。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案中，小規(guī)模納稅人由繳納5%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槔U納3%的增值稅，對(duì)于小微企業(yè)來說減稅力度是非常之大的。客觀地說，它減輕了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，保持了中小企業(yè)吸納社會(huì)就業(yè)的能力，在經(jīng)濟(jì)需要穩(wěn)定發(fā)展的當(dāng)下，越顯得彌足珍貴。然而，政策的負(fù)面作用也是存在的，小規(guī)模納稅人的身份可以享受很大的稅收優(yōu)惠，只要這些稅收優(yōu)惠超過了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成長(zhǎng)獲利所得，那么很多沒有遠(yuǎn)大抱負(fù)和長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光的企業(yè)，他們選擇維持小規(guī)模納稅人的身份，不愿意在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中成長(zhǎng)為一般納稅人，如果這樣的經(jīng)營(yíng)心態(tài)得以維持，那么企業(yè)發(fā)展壯大的動(dòng)力便會(huì)喪失，最終企業(yè)也會(huì)因?yàn)槿狈Ω?jìng)爭(zhēng)力而走向末路，如果這種局面出現(xiàn)，那么對(duì)于企業(yè)和社會(huì)是一種悲劇，對(duì)于國(guó)家的稅收穩(wěn)定和就業(yè)情況的穩(wěn)定也是很大的挑戰(zhàn)。

四、“營(yíng)改增”全面推進(jìn)面臨挑戰(zhàn)的應(yīng)對(duì)之策

1.面臨的挑戰(zhàn)

第一，國(guó)稅與地稅權(quán)力范圍劃分。眾所周知，經(jīng)過分稅制和多次的稅制微調(diào)，營(yíng)業(yè)稅已然成為我國(guó)地方的第一大稅收種類，地方政府對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的依賴程度高，營(yíng)業(yè)稅改革必然觸動(dòng)地方政府的財(cái)政收入。而增值稅的收入分配則是地方占25%，中央占75%，它便是中央的第一大稅收種類，如果按現(xiàn)有的分配規(guī)則，那么“營(yíng)改增”的方案意味著要從地方第一大塊稅收收入中拿出75%給中央政府，這對(duì)于地方政府的財(cái)政壓力肯定是非同尋常的，地方政府的改革動(dòng)力肯定不是很強(qiáng)。實(shí)際情況是，為了避免這種地方動(dòng)力不足的局面出現(xiàn)，稅改方案便明確“試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)”。這樣的讓步，對(duì)于地方政府而言確實(shí)是個(gè)好消息，可以減少來自政府方面的阻力，然而這樣對(duì)于目前關(guān)于增值稅收入的分配規(guī)則來說，是個(gè)巨大的公然挑戰(zhàn)，在一時(shí)一地的改革可以具有特殊性，如果全面推開，就意味著對(duì)現(xiàn)有的全國(guó)通行的稅收制度的公然破壞，這是法治國(guó)家不應(yīng)該有的現(xiàn)象。

另外還有一個(gè)原因使得改革能夠順利進(jìn)行，那就是上海極其特殊的稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置——國(guó)稅、地稅機(jī)構(gòu)合署辦公，一套班子。這種特殊情況使得改革的阻力相對(duì)小很多。如果范圍擴(kuò)大之后，那些國(guó)稅、地稅分開設(shè)置，兩套班子的省市，國(guó)稅和地稅的業(yè)務(wù)范圍劃分早已涇渭分明，改革之后業(yè)務(wù)交割的意愿和實(shí)際操作的難度可想而知，除了稅務(wù)征管系統(tǒng)的變化之外，稅務(wù)人員的積極性，企業(yè)的繳納習(xí)慣，地方政府的意愿等等，這些都將或多或少的影響著改革的順利進(jìn)行。

第二，補(bǔ)貼稅增加企業(yè)的資金來源。上海市試點(diǎn)時(shí)期設(shè)立了“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金”，相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，可以同步填報(bào)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)(審核)表》，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映稅收負(fù)擔(dān)變化情況，對(duì)因試點(diǎn)導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加的，據(jù)實(shí)落實(shí)過渡性財(cái)政扶持政策;對(duì)因故難以取得增值稅抵扣憑證的，將區(qū)別不同情況，在過渡期內(nèi)給予適當(dāng)財(cái)政扶持。由此可見，“營(yíng)改增”方案對(duì)于各方利益的考慮是很充分的，然而，這樣的過渡期的財(cái)政資金支出的安排缺乏相應(yīng)的預(yù)算支持，在小范圍內(nèi)改革最多因?yàn)槭窃圏c(diǎn)可以選擇特別處理，如果全國(guó)性地如此操作，那么預(yù)算的嚴(yán)肅性必然蕩然無存。如果說上述只是形式層面的壓力的話，那么，在實(shí)踐之中，這樣龐大的資金量，對(duì)于財(cái)政寬裕的地方政府而言，不會(huì)是多大的負(fù)擔(dān)，但是對(duì)于經(jīng)濟(jì)不是很發(fā)達(dá)的地區(qū)來說，它是沒有這樣的資金來承擔(dān)改革的成本，那么，這些成本會(huì)算到誰的頭上呢?亂收費(fèi)、亂攤派等頑疾會(huì)繼續(xù)滋生出空間嗎?即使不會(huì)，那么改革的順利推進(jìn)肯定是空中樓閣了。

2.應(yīng)對(duì)之策

第一，完善國(guó)稅與地稅權(quán)力劃分的配套措施。針對(duì)上述所言的中央與地方的稅收范圍劃分問題，“營(yíng)改增”方案全面推進(jìn)之時(shí)，還應(yīng)當(dāng)采取規(guī)范的做法來解決。即把營(yíng)業(yè)稅改革與進(jìn)一步的分稅制改革同步進(jìn)行，結(jié)合新的分稅制、財(cái)政體制改革，按照財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配的原則，在原有分稅制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，重新設(shè)計(jì)，明確中央、地方的收入歸屬，規(guī)范國(guó)稅、地稅系統(tǒng)的職責(zé)分工，形成相對(duì)穩(wěn)定的中央和地方稅收劃分體系，從根本上理順中央、地方的分配關(guān)系。另外，把“營(yíng)改增”推向全國(guó)，解決各地國(guó)地稅的分工合作問題也是當(dāng)務(wù)之急?！盃I(yíng)改增”后，如相關(guān)行業(yè)的稅收征管相應(yīng)地按稅種劃歸國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)，那么，地方稅務(wù)局的大部分業(yè)務(wù)都得轉(zhuǎn)移給國(guó)稅局。那么國(guó)稅地稅局之間的業(yè)務(wù)量大小分配均衡問題、國(guó)稅局稅收征管人員數(shù)量是否足夠、業(yè)務(wù)能力能否跟上的問題必然凸現(xiàn)出來，這些都得依靠事權(quán)和財(cái)權(quán)的劃分結(jié)果得以明晰之后才能做相應(yīng)的調(diào)整。也即事權(quán)大的，必然擁有相應(yīng)大的財(cái)權(quán)，配備的人員也必須有相應(yīng)的規(guī)模，否則，便是束縛手腳，很難履行職責(zé)。

第二，過渡資金支出按照收益比例分擔(dān)。對(duì)于財(cái)政困難的地方面對(duì)“營(yíng)改增”需要的補(bǔ)貼資金籌措能力不足的問題，在對(duì)改革地區(qū)稅收收入影響做充分調(diào)查和計(jì)算之后，可以考慮建立列入中央預(yù)算的規(guī)范的中央“營(yíng)改增”專項(xiàng)財(cái)政資金和地方預(yù)算的“營(yíng)改增”專項(xiàng)財(cái)政資金，中央與各地的資金規(guī)模比例根據(jù)各地財(cái)政的承受補(bǔ)貼支出的能力差異來確定。在此基礎(chǔ)上，適時(shí)推進(jìn)中央與地方增值稅分享比例進(jìn)行調(diào)整，甚至可以對(duì)不同地區(qū)采取不同的分享比例，最終實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的改革目的，使它不論對(duì)于企業(yè)的做大做強(qiáng)還是對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)整體水平的躍升，最終推動(dòng)國(guó)家稅收制度乃至整個(gè)財(cái)政體系的完善都可以稱得上是一個(gè)具有里程碑式意義的重大的改革。

［1］林建民.“營(yíng)改增”:支持和促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展［EB/OL］.http://finance.sina.com.cn/roll/20120813/140412832323.shtml，2012年8月13日.

［2］廉 薇，羅 蔓，高靜靜.“營(yíng)改增”的效果與空間［N］.21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道，2012－08－13(15).

［3］談 燕，朱珉迕.“營(yíng)改增”機(jī)遇難得事關(guān)長(zhǎng)遠(yuǎn)［N］.解放日?qǐng)?bào)，2012－03－07(02).