淺析會(huì)計(jì)信息失真

□文/荀琳娜

（鄭州工業(yè)貿(mào)易學(xué)校 河南·鄭州）

一、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及危害

會(huì)計(jì)信息作為國(guó)際上通用的商業(yè)語(yǔ)言，在世界經(jīng)濟(jì)一體化過(guò)程中扮演著越來(lái)越重要的角色。相應(yīng)地，市場(chǎng)參與者們對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也越來(lái)越高，特別是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度的高低，直接影響著市場(chǎng)交易的質(zhì)量。然而，近年來(lái)會(huì)計(jì)信息失真的情況已經(jīng)屢見不鮮，逐漸蔓延到各類企業(yè)，并成為廣泛誤導(dǎo)市場(chǎng)主體行為的普遍問(wèn)題。在我國(guó)，金花股份、創(chuàng)智科技、西安達(dá)爾曼、鋅業(yè)股份等制造的“現(xiàn)金陷阱”和科龍電器、天津磁卡、東方電子、廣匯股份等制造的“收入陷阱”等上市公司的會(huì)計(jì)信息舞弊案，嚴(yán)重影響了我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

會(huì)計(jì)信息失真極具危害性，它不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息做出錯(cuò)誤的判斷和決策，而且導(dǎo)致政府等監(jiān)管部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)及金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在資本市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)信息虛假會(huì)使投資者失去投資信心，導(dǎo)致市場(chǎng)失靈，資本配置效率低下，資本流向欺詐者和劣績(jī)企業(yè)，其后果十分嚴(yán)重，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的一大障礙。因此，研究如何提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度，防范會(huì)計(jì)信息失真，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在資源配置中的有效作用，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身原因

1、業(yè)務(wù)素質(zhì)有限。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平有著直接的聯(lián)系。在會(huì)計(jì)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，免不了要對(duì)一些不確定因素進(jìn)行合理的估計(jì)與判斷，對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行估計(jì)、判斷的結(jié)果往往也不一致。一些業(yè)務(wù)能力較差的會(huì)計(jì)人員，由于其認(rèn)識(shí)水平有限，導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)、判斷的結(jié)果脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息失真。

2、職業(yè)道德修養(yǎng)不高。有些會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平較低，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不是依照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定核算，而是在單位領(lǐng)導(dǎo)的授意下，做假賬、編假報(bào)告，更有甚者主動(dòng)迎合單位領(lǐng)導(dǎo)的意愿作假，為自己謀取一定利益。

一方面會(huì)計(jì)人員的工資、福利和地位都掌握在經(jīng)營(yíng)者手中，決定了他們不能、不敢違背企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的意志，不得不按企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意志進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；另一方面現(xiàn)今的收入分配制度對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的積極性激勵(lì)不夠，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與會(huì)計(jì)人員收入聯(lián)系的緊密程度低，導(dǎo)致一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員為了個(gè)人利益或小集體利益鋌而走險(xiǎn)，違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)做假賬、設(shè)賬外賬、私設(shè)“小金庫(kù)”，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。

（二）內(nèi)外監(jiān)管力度不夠

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中扮演著“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，本應(yīng)以其獨(dú)立、客觀、公正的原則來(lái)維持經(jīng)濟(jì)秩序。但是，在現(xiàn)實(shí)工作中要完全做到這一點(diǎn)卻很難。首先，公司管理機(jī)構(gòu)代行了獨(dú)立審計(jì)委托人的職責(zé)，從而使被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人。在代理?xiàng)l件下，獨(dú)立審計(jì)的委托人只能是股東，而現(xiàn)實(shí)情況是，絕大多數(shù)情況下由公司管理機(jī)構(gòu)代行了獨(dú)立審計(jì)委托人的職責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司管理機(jī)構(gòu)支配下的公司活動(dòng)和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，由公司管理機(jī)構(gòu)支付審計(jì)費(fèi)用，會(huì)計(jì)市場(chǎng)上出現(xiàn)了委托者出錢委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)自己財(cái)務(wù)報(bào)告的怪現(xiàn)象，其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響可想而知。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為同一客戶提供審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，在審計(jì)被審計(jì)單位的同時(shí)，又從被審計(jì)單位獲取豐厚的咨詢收入，這種扭曲了的聘任制度，不可避免地會(huì)有“拿人錢財(cái)，替人消災(zāi)”的心態(tài)，嚴(yán)重?fù)p害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，從而也使會(huì)計(jì)信息失真成為事實(shí)。

2、內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制存在著局限性，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)位于領(lǐng)導(dǎo)權(quán)之下，使他們?nèi)狈M(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力，有很多的顧及，當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)、批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)行為違反有關(guān)法律、法規(guī)，或不符合經(jīng)營(yíng)效益原則時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員由于自身利益的原因，往往表現(xiàn)得無(wú)能為力，從而使內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法監(jiān)督由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者造成的會(huì)計(jì)信息失真。

（三）相關(guān)主體利益驅(qū)動(dòng)

1、業(yè)績(jī)考核。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核，不僅涉及企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)價(jià)，還涉及對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的評(píng)定，現(xiàn)代企業(yè)管理人員的薪酬制度過(guò)分倚重于當(dāng)期的財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，而忽略對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的分析，這勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)管理人員只追求眼前的利潤(rùn)，為了在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上多得分，企業(yè)就有可能發(fā)生投機(jī)行為，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行包裝、粉飾。

2、上市及配股。為了獲得上市或發(fā)行股票的資格，某些公司或上市公司往往采取操縱利潤(rùn)的方法，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。這種為達(dá)到上市“圈錢”等目的而進(jìn)行的會(huì)計(jì)舞弊、造假現(xiàn)象，在我國(guó)的證券市場(chǎng)上屢見不鮮。從瓊民源開始，到東方鍋爐、ST紅光、大慶聯(lián)誼的會(huì)計(jì)舞弊、財(cái)務(wù)造假便深刻地說(shuō)明了這一切。

3、減少納稅。為了偷稅、漏稅、減少或推遲納稅，企業(yè)也會(huì)調(diào)控利潤(rùn)，致使會(huì)計(jì)信息失真。甚至有的作假企業(yè)可能準(zhǔn)備幾套財(cái)務(wù)報(bào)告，以滿足各方面的需要。通常利潤(rùn)高的一套財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)給上級(jí)主管部門，以表現(xiàn)其“業(yè)績(jī)”；利潤(rùn)水平低的甚至虧損的報(bào)告報(bào)給稅務(wù)部門以減少或推遲納稅；另一套真實(shí)的報(bào)告留給自己，供企業(yè)備查。

4、政治原因?！肮俪鰯?shù)據(jù)，數(shù)據(jù)出官”也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因之一。行業(yè)主管和政府部門往往為了地方利益或領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)而給企業(yè)下達(dá)不切實(shí)際的產(chǎn)值、利潤(rùn)指標(biāo)。政府部門通常會(huì)授意、指使或強(qiáng)制各行業(yè)從數(shù)據(jù)上達(dá)到要求；而行業(yè)主管部門則授意、指使、強(qiáng)制下屬單位從數(shù)據(jù)上達(dá)到要求；當(dāng)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不能達(dá)到要求時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)則會(huì)授意、指使或強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員作假，就是這樣層層授意、層層指使，使得基層會(huì)計(jì)主體不得不進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，提供虛假信息。

以上幾點(diǎn)，就其動(dòng)機(jī)而言，都是為了追求企業(yè)管理當(dāng)局小集團(tuán)的利益，但這些行為最終卻危害了國(guó)家乃至整個(gè)社會(huì)的利益。

三、防范會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德建設(shè)。會(huì)計(jì)人員是處理加工會(huì)計(jì)信息的操作員，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的重要前提。首先，應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作，將對(duì)外提供真實(shí)信息作為聘任、考核會(huì)計(jì)人員的重要內(nèi)容；其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員日常管理，主要是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理，保證持證會(huì)計(jì)人員真正具備從事會(huì)計(jì)工作的能力；最后，切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，提高思想品德、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使之具備良好的職業(yè)修養(yǎng)，為確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠提供前提。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，完善內(nèi)外控制。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，也是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。完善企業(yè)的內(nèi)部控制，可從以下幾點(diǎn)入手：首先，對(duì)企業(yè)法定代表人進(jìn)行內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)，以增強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，爭(zhēng)取他們對(duì)內(nèi)審工作的支持；其次，應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)制度，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備合格的內(nèi)審人員，保證內(nèi)審工作深入、規(guī)范地開展；第三，可由財(cái)政部門委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)定期對(duì)所屬各企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制制度不健全或無(wú)效的企業(yè)，應(yīng)責(zé)令其領(lǐng)導(dǎo)人限期整頓，否則給予相應(yīng)處罰，以確保企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的有效性。

保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，更要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)控，健全以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為核心的社會(huì)監(jiān)管體系。要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，就必須讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府部門完全脫鉤，真正成為具有獨(dú)立性的自律組織，更好地履行其社會(huì)監(jiān)督職能。另外，還要特別加大證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管力度，它一方面可以對(duì)上市公司披露的虛假信息進(jìn)行查證；另一方面還可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)弄虛作假者依法查處。

（三）改革會(huì)計(jì)人員管理體制，試行會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制是指由政府機(jī)構(gòu)或企業(yè)產(chǎn)權(quán)管理部門向所屬企業(yè)統(tǒng)一委派會(huì)計(jì)人員，并對(duì)他們的任免、調(diào)遣、考核、獎(jiǎng)懲、工資和福利待遇進(jìn)行統(tǒng)一管理的一種會(huì)計(jì)人員管理制度。該制度旨在改變會(huì)計(jì)人員的隸屬關(guān)系，使執(zhí)行監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督的企業(yè)分離，保證會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和公正性。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督企業(yè)不存在人事與經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，使會(huì)計(jì)人員能夠相對(duì)獨(dú)立地行使監(jiān)督職權(quán)，敢于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，從而可以有效地遏制以往“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會(huì)計(jì)填數(shù)字”的現(xiàn)象，有利于解決會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)秩序混亂的問(wèn)題。另外，還應(yīng)在有關(guān)法律中增加保護(hù)會(huì)計(jì)人員的相關(guān)條款，使會(huì)計(jì)人員具有對(duì)因拒絕作假而受到打擊報(bào)復(fù)和利益損害提出訴訟賠償?shù)臋?quán)利，可以防止會(huì)計(jì)人員因受到脅迫而參與造假。

（四）加大會(huì)計(jì)執(zhí)法力度。對(duì)惡意造假者，要加大懲罰力度，從立法、執(zhí)法上對(duì)造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)大于其得到的收益，大幅度提高會(huì)計(jì)造假成本?！?/p>