文/丁 淳

（中國建設(shè)銀行河北總審計(jì)室 河北·石家莊）

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)常規(guī)性工作。如何才能在短時(shí)間內(nèi)，通過訪談、問卷調(diào)查、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析、理性判斷等方式為被審人準(zhǔn)確“畫像”，并對(duì)其做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，審計(jì)人員的能力和智慧至關(guān)重要。筆者身為大型商業(yè)銀行內(nèi)審人員，結(jié)合自身十年的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體——審計(jì)人員能力進(jìn)行深入思索，力圖通過交流探討，為審計(jì)職業(yè)素質(zhì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的提高提供一些借鑒與參考。

一、審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中面臨的挑戰(zhàn)

（一）內(nèi)外部環(huán)境的復(fù)雜性。從外部看，中國社會(huì)的巨大變化、三十年的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，在許多方面引起了國人意識(shí)形態(tài)的改變，在輕精神層面重物質(zhì)層面的客觀大背景下，每個(gè)人生活其中均會(huì)受到影響，審計(jì)人員也不能例外。中國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性，融入世界的廣度、深度超過許多人的想象，目前中國經(jīng)濟(jì)又面臨新的轉(zhuǎn)型，又在找尋新的發(fā)展方式。發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)升級(jí)等新思路、新舉措層出不窮。從內(nèi)部看，由于主要領(lǐng)導(dǎo)者在性格、閱歷、管理的方式方法等方面的差異，也會(huì)形成獨(dú)特的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。審計(jì)人員很難在極短時(shí)間內(nèi)全面、準(zhǔn)確掌握各類信息，影響了對(duì)被審行、被審人的總體判斷，一定程度上削弱了客觀、公正評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，從而影響其審計(jì)結(jié)論。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的特殊性。在當(dāng)前情況下，相當(dāng)一部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為事后審計(jì)，即在明確了被審人職位變動(dòng)后才提出委托，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的利用不夠充分。同時(shí)，項(xiàng)目時(shí)間要求又很緊急，審計(jì)機(jī)構(gòu)只能臨時(shí)抽調(diào)人員組成審計(jì)組，造成項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作相對(duì)不足。與此同時(shí)，大型商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)眾多，層級(jí)差別較大。各機(jī)構(gòu)職責(zé)差異明顯，盡管評(píng)判的基礎(chǔ)看起來都是報(bào)表、數(shù)字，但數(shù)字背后體現(xiàn)的內(nèi)容不盡相同，省級(jí)機(jī)構(gòu)應(yīng)更多反映政策管理層面，市級(jí)機(jī)構(gòu)更多反映當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀、并指導(dǎo)基層經(jīng)營(yíng)等方面，三級(jí)機(jī)構(gòu)更多反映執(zhí)行層面。

（三）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和尺度尚需進(jìn)一步細(xì)化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，被審計(jì)人層級(jí)不同，擔(dān)當(dāng)?shù)穆毼徊煌袚?dān)的職責(zé)不同，同是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)體現(xiàn)上述差異。但受慣性思維的影響，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果、報(bào)告用語往往沒有展現(xiàn)各自特點(diǎn)，而是千人一面，沒有完全反映不同層面的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理思路。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目對(duì)審計(jì)人員能力的要求

（一）要求審計(jì)人員要有全方位思考問題的能力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的主體是審計(jì)人員，要對(duì)客體（被審人）進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)。這就要求從業(yè)者自身的思維方式、行為風(fēng)格不偏執(zhí)，能夠保持自身的心理穩(wěn)定，能夠冷靜、客觀、多角度、多緯度看待問題，而不是主觀臆斷、猜測(cè)問題。

（二）要求審計(jì)人員具備職業(yè)判斷能力。商業(yè)銀行內(nèi)部不斷進(jìn)行各種變革，從機(jī)構(gòu)設(shè)置的調(diào)整到產(chǎn)品創(chuàng)新，從減輕前臺(tái)人員事物性工作到引導(dǎo)前臺(tái)全員營(yíng)銷理念的建立，從重視柜面發(fā)展到柜面與多渠道發(fā)展的并重，從過分看中大客戶到大、中、小客戶齊發(fā)展，從眉毛胡子一把抓到細(xì)分市場(chǎng)等等，追求個(gè)性化，滿足不同客戶的需要成為銀行競(jìng)爭(zhēng)的核心。各商業(yè)銀行都在想盡一切方法緊跟市場(chǎng)的步伐，以期贏得競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)。因此，審計(jì)人員要有更高的分析判斷能力及邏輯思維能力。

（三）要求審計(jì)人員具備使用先進(jìn)工具的能力。多樣的系統(tǒng)、豐富的產(chǎn)品、海量的數(shù)據(jù)，如何從紛繁復(fù)雜中捕捉有用的信息，考量著審計(jì)人員的智慧，因此審計(jì)人員必須具備使用先進(jìn)工具的能力，必須學(xué)會(huì)分析數(shù)據(jù)，能夠從數(shù)據(jù)中、系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)線索，提煉有用的信息，并綜合運(yùn)用定性和定量相結(jié)合的方法對(duì)審計(jì)對(duì)象做出判斷。

（四）需要審計(jì)人員具備團(tuán)結(jié)合作、溝通、寫作能力。審計(jì)過程是個(gè)團(tuán)結(jié)協(xié)作的過程，每個(gè)人都有其擅長(zhǎng)和不足的方面，因此參與者必須保持開放的心態(tài)，團(tuán)隊(duì)之間要彼此悅納，互相彌補(bǔ)不足，以實(shí)現(xiàn)最終的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)工作需要和各層面人打交道，由于大家看問題的角度不同，所站立場(chǎng)不同，語言表達(dá)方式不同，因此在溝通中如何消除歧異，順暢表達(dá)真實(shí)想法，達(dá)成共識(shí)是重要的環(huán)節(jié)。

審計(jì)的最后成果是審計(jì)報(bào)告，審計(jì)人員應(yīng)該能夠用簡(jiǎn)潔、流暢的文字描述總體現(xiàn)狀、審計(jì)發(fā)現(xiàn)等，用文字解讀報(bào)表、數(shù)據(jù)及內(nèi)在聯(lián)系，從而得出最終的審計(jì)結(jié)論。

（五）要求審計(jì)人員具備較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的評(píng)價(jià)，每個(gè)被審人都非常重視。如何保持公正的判斷，不偏聽偏信，妄加評(píng)論，不夸大成績(jī)，不隱瞞不足，審計(jì)人員需要排除各種干擾，尤其是在敏感問題的判斷上要保持客觀、公正。因此，審計(jì)人員要加強(qiáng)自身道德修養(yǎng)，不為利益而動(dòng)，保持時(shí)刻的警覺。

三、提高審計(jì)人員綜合能力的途徑

（一）保持開放的心態(tài)，提高職業(yè)敏感度。變化、發(fā)展是今天中國的主旋律，商業(yè)銀行作為市場(chǎng)參與主體，也在進(jìn)行著各方面變革。作為審計(jì)人員，在思想深處要有清醒的認(rèn)識(shí)。對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)中面對(duì)的內(nèi)外部環(huán)境及變化做經(jīng)常性的關(guān)注和研究，尤其要關(guān)注和研究?jī)?nèi)外部監(jiān)管政策和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，新業(yè)務(wù)新產(chǎn)品的運(yùn)行情況等。作為給銀行運(yùn)營(yíng)“體檢”的內(nèi)部審計(jì)人員，要時(shí)刻保持開放的心態(tài)，接受、容納新的經(jīng)營(yíng)思路、新的銷售模式，并保持職業(yè)警覺，能夠及時(shí)跟上變革的節(jié)拍，第一時(shí)間感知環(huán)境的變化，并將掌握的信息運(yùn)用于審計(jì)工作中，做出更加公正的評(píng)價(jià)。

（二）拓寬培訓(xùn)思路，提高素質(zhì)。有資料顯示，知識(shí)五年就過時(shí)了，為了跟上發(fā)展的節(jié)拍，審計(jì)人員須時(shí)時(shí)注意知識(shí)的積累。培訓(xùn)作為知識(shí)的重要來源，也需要拓展思路，改變單一培訓(xùn)方式，采用多形式，走出去，請(qǐng)進(jìn)來，研究討論、參加競(jìng)賽等，從不同角度增強(qiáng)培訓(xùn)效果。與此同時(shí)，還要有人文素養(yǎng)、情感認(rèn)知、心理健康等方面的培訓(xùn)，全方位提高審計(jì)人員素質(zhì)。

（三）貼近服務(wù)對(duì)象，進(jìn)行跟崗學(xué)習(xí)。審計(jì)人員因?yàn)楣ぷ餍再|(zhì)，遠(yuǎn)離操作一線，缺乏對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的感性認(rèn)識(shí)，每次審計(jì)都是新的學(xué)習(xí)。為了更好地理解業(yè)務(wù)本身，審計(jì)人員需要切身體會(huì)，增加感性認(rèn)識(shí)，通過感受認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、了解風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員需要制度性保證前臺(tái)的學(xué)習(xí)，保持與業(yè)務(wù)的粘性。

（四）借助先進(jìn)技術(shù)手段，提高分析、判斷能力。目前，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)已超越傳統(tǒng)意義的銀行，從簡(jiǎn)單的存取款到以存取款為基礎(chǔ)，衍生出來的眾多新業(yè)務(wù)，收入取得從單一利息收入到多渠道并舉，銀行經(jīng)營(yíng)的廣度、深度前所未有。新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)、新數(shù)據(jù)層出不窮，作為審計(jì)人員，需要具備從海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)線索的能力，并針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象，運(yùn)用邏輯思維發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，對(duì)所搜集到的審計(jì)資料、信息等，通過系統(tǒng)化整理，綜合分析，獲取全面有效的證據(jù)，以透過現(xiàn)象看本質(zhì)，提高審計(jì)的針對(duì)性，減少盲目性。

（五）加強(qiáng)職業(yè)道德教育。培養(yǎng)審計(jì)人員誠實(shí)的信條，保持審計(jì)行為公正。審計(jì)取證過程中審計(jì)人員必須經(jīng)得起各種誘惑和考驗(yàn)，自覺抵制有關(guān)方面的拉攏腐蝕，保證審計(jì)專業(yè)判斷思維在審計(jì)職業(yè)道德框架內(nèi)有序進(jìn)行，做到清正嚴(yán)明、廉潔自律。只有具備良好的職業(yè)道德、足夠的專業(yè)知識(shí)，才能以客觀的態(tài)度做出合理的判斷，保證審計(jì)質(zhì)量。

綜上所述，作為經(jīng)常性的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)人員必須保持時(shí)時(shí)的思考，擺正心態(tài)和位置，與時(shí)俱進(jìn)，充分借助先進(jìn)的理念和設(shè)備，在團(tuán)隊(duì)齊心協(xié)力的配合下，高質(zhì)量地完成任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。