曹曉瑛

（陜西省交口抽渭灌溉管理局 陜西 渭南 712000）

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革、水管單位體制改革的逐步深入以及銀行結(jié)算水平的進(jìn)一步現(xiàn)代化、會(huì)計(jì)核算工作電算化，建立一個(gè)規(guī)范、高效、務(wù)實(shí)的財(cái)務(wù)管理體制已經(jīng)緊迫地?cái)[在了我們面前，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)供水單位財(cái)務(wù)收支實(shí)行一級(jí)核算、一級(jí)管理，對(duì)實(shí)體單位財(cái)務(wù)管理實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，對(duì)基層管理費(fèi)、群管費(fèi)財(cái)務(wù)收支實(shí)行委派收費(fèi)員管理制度。

1 目前財(cái)務(wù)管理體制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.1 供水方面

省交口抽渭管理局現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理方式為“自收自支”。財(cái)務(wù)管理體制為“一級(jí)核算、兩級(jí)管理”，即計(jì)財(cái)科一級(jí)核算，管理局、基層單位兩級(jí)管理的財(cái)務(wù)管理體制?；鶎訂挝辉O(shè)立專職會(huì)計(jì)及出納，負(fù)責(zé)基層單位工資費(fèi)用支出的報(bào)銷審批以及支出的匯總報(bào)賬工作。管理局對(duì)基層實(shí)行在劃撥周轉(zhuǎn)金基礎(chǔ)上的報(bào)賬回補(bǔ)制、收支兩條線制度；在費(fèi)用管理上實(shí)行日常經(jīng)費(fèi)包干管理；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)采取指標(biāo)控制、票據(jù)主管部門(mén)審批、計(jì)財(cái)可核銷。財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)歸計(jì)財(cái)科指導(dǎo)，工資、費(fèi)用、人事歸站管理，在監(jiān)督上實(shí)行每年審計(jì)的制度。

目前存在的問(wèn)題有：第一，現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理體制與水管單位體制改革要求不相符。水管單位體制改革方案中明確基層單位只設(shè)收費(fèi)員，不設(shè)會(huì)計(jì)出納。第二，基層財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不起，導(dǎo)致基層財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算水平難以在短期內(nèi)提高，影響了全局財(cái)務(wù)管理水平的整體提高。第三是增加了審計(jì)工作量。第四是容易出現(xiàn)欠付職工工資及費(fèi)用的問(wèn)題。第五是財(cái)務(wù)人員勞資關(guān)系歸站，不利于計(jì)財(cái)科加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，削弱了財(cái)務(wù)監(jiān)管力度。

1.2 實(shí)體方面

經(jīng)營(yíng)管理上實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、指標(biāo)考核、目標(biāo)管理；財(cái)務(wù)人員人事關(guān)系、工資關(guān)系、費(fèi)用、福利在各單位，利益上與所在單位休戚相關(guān)，人事上由所在單位直接領(lǐng)導(dǎo)和管理。正因?yàn)樨?cái)務(wù)人員人事利益關(guān)系未脫離單位，這樣的工作環(huán)境不利于他們獨(dú)立、公正的履行財(cái)務(wù)監(jiān)督和會(huì)計(jì)核算的職責(zé)，容易產(chǎn)生成本核算不準(zhǔn)確、不真實(shí)、不完整以及做假賬、弄虛作假、設(shè)立小金庫(kù)等違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，同時(shí)也容易造成會(huì)計(jì)信息上報(bào)不及時(shí)、會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。而且每年管理局投入人力物力時(shí)間進(jìn)行審計(jì)，形成一定程度上的浪費(fèi)。

1.3 基層管理費(fèi)、群管費(fèi)方面

基層管理費(fèi)、群管費(fèi)由管理站財(cái)務(wù)人員代管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿，財(cái)務(wù)支出經(jīng)站長(zhǎng)審批后，財(cái)務(wù)人員核報(bào)；資產(chǎn)購(gòu)置經(jīng)灌溉科、計(jì)財(cái)科審批后在站上支出。目前存在一是財(cái)務(wù)支出由站審批，管理局每年抽查審計(jì)，難以全面保證基層管理費(fèi)、群管費(fèi)支出范圍標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定；二是收費(fèi)開(kāi)票到各用水農(nóng)戶、支出審核到斗長(zhǎng)及管水員一級(jí)，澆地費(fèi)、渠損情況復(fù)雜，監(jiān)管難度大容易產(chǎn)生問(wèn)題。

2 財(cái)務(wù)管理體制改革的思路

2.1 供水方面

對(duì)供水系統(tǒng)財(cái)務(wù)收支實(shí)行一級(jí)核算、一級(jí)管理、各站委派收費(fèi)員管理體制。全局供水系統(tǒng)工資由計(jì)財(cái)科統(tǒng)一造表發(fā)放，費(fèi)用支出直接在計(jì)財(cái)科報(bào)賬。計(jì)財(cái)科設(shè)立核算會(huì)計(jì)、出納崗位，主要負(fù)責(zé)工資、成本費(fèi)用的核算工作；設(shè)立基層報(bào)賬會(huì)計(jì)崗位、出納崗位，主要負(fù)責(zé)基層各單位費(fèi)用的報(bào)銷和報(bào)賬工作；設(shè)立工資會(huì)計(jì)崗位、出納崗位，主要負(fù)責(zé)供水系統(tǒng)工資的造表發(fā)放和報(bào)賬；設(shè)立管理費(fèi)用會(huì)計(jì)、出納崗位，主要負(fù)責(zé)管理費(fèi)用的報(bào)銷和報(bào)賬工作；設(shè)立養(yǎng)老保險(xiǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)會(huì)計(jì)、出納崗位工作，主要負(fù)責(zé)全局養(yǎng)老保險(xiǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的收支和離退休人員的工資發(fā)放工作。

各站設(shè)收費(fèi)員，管理局實(shí)行收費(fèi)員委派制度。收費(fèi)員主要負(fù)責(zé)水量水費(fèi)落實(shí)表的審核、登賬以及水費(fèi)的征收、上繳工作。

2.2 實(shí)體方面

實(shí)行管理局委派會(huì)計(jì)出納制度，委派人員人事關(guān)系在管理局，工資費(fèi)用由管理局支付，代表管理局嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。

2.3 基層管理費(fèi)、群管費(fèi)方面

基層管理費(fèi)、群管費(fèi)的收支核算工作由管理局委派收費(fèi)員承擔(dān)，堅(jiān)持每灌季向計(jì)財(cái)科報(bào)送基層管理費(fèi)、群管費(fèi)收支情況。

3 灌區(qū)財(cái)務(wù)管理體制創(chuàng)新的思考

（1）開(kāi)展財(cái)務(wù)管理內(nèi)容創(chuàng)新。傳統(tǒng)的灌區(qū)財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)有形資產(chǎn)的確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告、評(píng)價(jià)基本是周密和細(xì)致的。然而，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展的新形勢(shì)下，灌區(qū)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本要素也面臨著從財(cái)務(wù)資本向知識(shí)資本的擴(kuò)展，財(cái)務(wù)管理更要關(guān)注從什么渠道用什么方式取得知識(shí)資本，如何降低知識(shí)資本的取得成本，怎樣優(yōu)化財(cái)務(wù)資本與知識(shí)資本之間的結(jié)構(gòu)。在知識(shí)資本的運(yùn)用上，財(cái)務(wù)管理要關(guān)注知識(shí)資本與財(cái)務(wù)資本如何結(jié)合運(yùn)用，如何有效配置企業(yè)的財(cái)務(wù)資本和知識(shí)資本，提高知識(shí)資本的利用效率。在知識(shí)資本收益分配上，財(cái)務(wù)管理要關(guān)注知識(shí)資本如何參與企業(yè)收益的分配。

（2）開(kāi)展融資管理創(chuàng)新。企業(yè)融資決策的重點(diǎn)是低成本、低風(fēng)險(xiǎn)籌措各種形式的金融資本。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求企業(yè)推進(jìn)融資管理的創(chuàng)新，把融資重點(diǎn)由金融資本轉(zhuǎn)向知識(shí)資本，這是因?yàn)椋孩僦R(shí)資本逐漸取代傳統(tǒng)金融資本成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)發(fā)展的核心資本，一些發(fā)達(dá)國(guó)家將科技人員和管理人員的知識(shí)資本量化為企業(yè)產(chǎn)權(quán)已成為現(xiàn)實(shí)。②企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)趨向全球化、市場(chǎng)化、拓寬可融通知識(shí)資本的空間。③金融信息高速公路和金融工程的運(yùn)用，加快了知識(shí)資產(chǎn)證券化的步伐，為企業(yè)融通知識(shí)資本提供了具體可操作的工具。

（3）開(kāi)展財(cái)務(wù)分析內(nèi)容創(chuàng)新。財(cái)務(wù)分析是評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，診斷企業(yè)現(xiàn)在財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的有效手段。隨著企業(yè)知識(shí)資本的增加，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展趨勢(shì)越來(lái)越受制于知識(shí)資本的作用。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容應(yīng)包括對(duì)知識(shí)資本的分析，即評(píng)估知識(shí)資本的價(jià)值，定期編制知識(shí)資本報(bào)告，披露企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新、人力資本等方面的變化和投資收益，使信息使用者了解企業(yè)知識(shí)競(jìng)爭(zhēng)力的發(fā)展情況。同時(shí)，應(yīng)設(shè)立一系列知識(shí)資本考核指標(biāo)，如知識(shí)資本利用率、知識(shí)資本利潤(rùn)率、知識(shí)資本成本率、知識(shí)資本增長(zhǎng)率、知識(shí)資本損耗率等指標(biāo)。

（4）開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容創(chuàng)新。財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向信息使用者提供決策有用的信息，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息要求。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容提出了挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容把重點(diǎn)放在物質(zhì)資產(chǎn)上，對(duì)知識(shí)資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源等知識(shí)資產(chǎn)未能予以揭示。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些知識(shí)資本才是企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的動(dòng)力所在，其重要性日益突出，在企業(yè)總資產(chǎn)中所占份額越來(lái)越大。只有對(duì)企業(yè)物質(zhì)資產(chǎn)和知識(shí)資產(chǎn)進(jìn)行充分揭示，才能體現(xiàn)企業(yè)的整體價(jià)值，使財(cái)務(wù)報(bào)告客觀、公正、公允、實(shí)用，滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要。

（5）加強(qiáng)灌區(qū)財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員工作素質(zhì)

財(cái)會(huì)人員工作素質(zhì)，是在做好財(cái)會(huì)人員工作技術(shù)職業(yè)道德的基礎(chǔ)上確定的，它是從事財(cái)務(wù)工作和勞動(dòng)活動(dòng)應(yīng)遵循的規(guī)范。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，都應(yīng)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作素質(zhì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作對(duì)象在不停地變化與多樣性，也會(huì)使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作素質(zhì)內(nèi)含發(fā)生變化，但不論從事哪樣財(cái)會(huì)工作對(duì)象，都應(yīng)該提高好各自的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作素質(zhì)。把它作為自我工作活動(dòng)的準(zhǔn)則和規(guī)范。

一是加強(qiáng)財(cái)會(huì)知識(shí)學(xué)習(xí)。要做好財(cái)會(huì)工作，必須對(duì)學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)知識(shí)水平提高到一定程度，能夠以所學(xué)的財(cái)會(huì)知識(shí)做好財(cái)務(wù)工作，鑒別財(cái)會(huì)工作過(guò)程是非，執(zhí)法、守法。

二是樹(shù)立財(cái)會(huì)工作職業(yè)道德觀念，實(shí)事求是地反映和監(jiān)督本單位的財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)情況。財(cái)會(huì)工作必須真實(shí)、正確、完整、及時(shí)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中必須做到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)字準(zhǔn)確真實(shí)，賬目清楚、嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家法令規(guī)定和財(cái)務(wù)制度。財(cái)會(huì)計(jì)劃、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算、會(huì)計(jì)報(bào)表必須做到真實(shí)準(zhǔn)確。

三要遵守財(cái)經(jīng)法令和會(huì)計(jì)制度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法令和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的高尚職責(zé)，執(zhí)法守法就要貫徹黨的財(cái)經(jīng)政策，為社會(huì)做出貢獻(xiàn)。陜西水利