朱百勝

施工企業(yè)指的是從事公路、房屋、橋梁等土木工程生產(chǎn)的企業(yè)。根據(jù)稅收法律規(guī)定，這些企業(yè)應(yīng)該按照其所取得的營業(yè)收入比例繳納營業(yè)稅，依照其所擁有的財產(chǎn)繳納一定數(shù)額的房產(chǎn)稅，按照其實現(xiàn)的收益繳納一定數(shù)量的所得稅。這些稅收中主要是營業(yè)稅和所得稅。施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有周期長的特點，而且往往還要受到業(yè)務(wù)量以及訂單的多寡影響，各個年度的盈利水平都又不同。因此，影響施工企業(yè)納稅籌劃的主要因素包括施工進度、施工項目安排的合理性、跨期所確認(rèn)的收入費用等等。

一、建筑施工企業(yè)納稅籌劃方案

1.積極利用承包、分包合同方式進行籌劃

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，如果建筑業(yè)的總承包人將整體工程的一部分分包或者轉(zhuǎn)包給他人，那么將按照工程全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的數(shù)額后的余額作為其營業(yè)額。按照稅法的規(guī)定，建筑業(yè)的稅率為3%，服務(wù)業(yè)的稅率是5%。如果工程承包公司承包業(yè)務(wù)，簽訂了安裝工程承包合同，那么無論該承包商是否參與施工，都將要繳納3%的“建筑業(yè)”稅率。如果承包商不與施工單位定立合同，只是負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)，那么將按照服務(wù)稅的5%進行征收。因此合同的承包與轉(zhuǎn)包過程為建筑施工企業(yè)留下了繳稅的籌劃空間。選擇是否簽訂合同，和誰簽訂合同直接決定了所繳納稅款的多少。

比如，一個單位a需要修建一棟辦公樓，在工程承包公司b的組織下，最終施工單位c中標(biāo)，于是a和c簽訂了承包合同，a支付給c300萬元的建筑費用，另外a還支付給b20萬元的中介服務(wù)費用。

按照稅法計算，b公司所應(yīng)該繳納的稅為20萬元×5%=10000元

如果中介服務(wù)承包公司b進行納稅籌劃的話，它可以直接先和a簽訂合同，合同金額為320萬元，然后，在通過招標(biāo)的方式將工程轉(zhuǎn)包給c完成，當(dāng)工程完工后由b支付給c300萬元，那么這時候，b所應(yīng)當(dāng)繳納的稅負(fù)為（320—300）×3%=6000元。上述的實例證明，通過一定的納稅籌劃能夠大大的降低所應(yīng)該繳納的稅負(fù)。

2.利用合作建房進行納稅籌劃

合作建房指的是一方提供土地使用權(quán)限，而另一方提供資金的方式，合作建造房屋，合作建房分為“合營企業(yè)”和“以物易物”兩種方式，這兩種方式承擔(dān)著不同的納稅義務(wù)責(zé)任。因此，如何籌劃就決定了繳納稅款的多少。

例如a和b兩建筑企業(yè)準(zhǔn)備合并建房，此時，a提供建房所需土地，而b提供建房所需資金，兩企業(yè)約定房屋建好之后均分。竣工后，經(jīng)相關(guān)部門估價為1400萬元。也就是說，兩個企業(yè)各自分得700萬元的房屋。

如果按照這樣的方式，那么由于a企業(yè)是通過將其自身的土地權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得新建房屋的所有權(quán)，因此這是一種“以物易物”的方式，那么在這其中就存在了轉(zhuǎn)讓關(guān)系，所以，a就應(yīng)該承擔(dān)700×5%=35萬元的營業(yè)稅。但是如果ab兩企業(yè)在修建房屋前先成立股份公司，以這樣的形式共享利潤、公擔(dān)風(fēng)險，。根據(jù)我國稅法規(guī)定，a企業(yè)所投入的土地不算轉(zhuǎn)讓，而是生產(chǎn)要素參與分配的形式，并不需要繳納營業(yè)稅，這樣對于a企業(yè)來說就節(jié)省了35萬元的開支。

3.降低材料費用

依據(jù)稅法所規(guī)定，建筑企業(yè)從事修繕、建筑以及裝飾等作業(yè)，無論采用怎樣的方式結(jié)算，營業(yè)額中始終包含有工程材料費用支出和其他物資的支出。簡單的說，施工企業(yè)所承接的業(yè)務(wù)無論是包工包料還是不包工不包料，在計算施工企業(yè)營業(yè)額的過程中都應(yīng)該將原材料的價款計入在內(nèi)。包工包料指的是建設(shè)單位在施工過程中不負(fù)責(zé)材料供應(yīng)，材料由建筑企業(yè)自行購買，這種情況下，收入包括工、費和料的收入；包工包料指的是建筑材料由建筑單位自己提供，錢款只包括人工費收入。是否包工包料的最大區(qū)分在于是否要將材料的供應(yīng)費用計入到施工過程中。在同一項工程中，選擇的材料供應(yīng)商不同就會大大的影響工程成本。建筑單位從市場上直接購買材料，價格比較高，這必然會使建筑企業(yè)的計稅較高，而作為建筑企業(yè)，一方面，它可以與材料供應(yīng)商建立一種長期合作關(guān)系，供應(yīng)商往往會給建筑企業(yè)比較優(yōu)惠的價格，這樣就可以大大降低計入營業(yè)稅的原材料價值，從而達(dá)到節(jié)約稅款的目的。再加上由于建筑企業(yè)在每一項工程的操作過程中都會使用到相似的材料，這樣所消耗的原材料就可以重復(fù)利用結(jié)余材料，企業(yè)通過精打細(xì)算能夠嚴(yán)格的控制預(yù)算開支，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。

4.降低安裝工程的產(chǎn)值

根據(jù)稅收法律規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)的營業(yè)額中應(yīng)該包括設(shè)備的價款。作為安裝企業(yè)在從事安裝操作的時候，應(yīng)該盡量的不將設(shè)備價值計入在工程產(chǎn)值內(nèi)，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

5.利用納稅義務(wù)發(fā)生時間進行籌劃

同一筆稅款盡量延期交付就能夠因為時間的延長而獲得時間上的價值，這些資金在企業(yè)里流動能夠減輕企業(yè)因為資金短缺而帶來的企業(yè)壓力。所以，利用稅收法律關(guān)于納稅義務(wù)繳納的規(guī)定時間，選擇合理的適合企業(yè)發(fā)展的結(jié)算方式，將企業(yè)應(yīng)該納稅時間盡量延遲。在施工企業(yè)中，這樣的方法是納稅籌劃的重要方式。

二、施工企業(yè)納稅籌劃可能產(chǎn)生的問題及其設(shè)計納稅籌劃應(yīng)該遵循的原則

1.施工企業(yè)納稅籌劃可能產(chǎn)生的問題

作為施工企業(yè)不能只關(guān)注納稅籌劃所帶來的經(jīng)濟利益，同時也要看到在籌劃過程中將可能會產(chǎn)生的一系列不穩(wěn)定因素。首先，施工企業(yè)進行納稅籌劃的目的是為了減少納稅支出，但是，這并不是施工企業(yè)經(jīng)營活動的最終極目的。如果企業(yè)沒有籌劃得當(dāng)將會給企業(yè)帶來諸多問題，比如沒有對企業(yè)資金情況了解就采取一次結(jié)算方式將會使企業(yè)面臨巨大風(fēng)險。因為，一次性竣工支付使企業(yè)無法掌控工程進度，墊付的巨額資金也無法立即收回。作為企業(yè)應(yīng)該在進行納稅籌劃時權(quán)衡輕重，從全局利益出發(fā)，保證企業(yè)能夠安全生產(chǎn)的前提下，以成本效益為原則進行納稅籌劃。第二，納稅籌劃是分步驟、分環(huán)節(jié)完成的，但是企業(yè)自身的經(jīng)營活動又是統(tǒng)一的。施工企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中必須要明確不同稅種之間的相互影響關(guān)系，企業(yè)需要對各種因素綜合分析，最終作出對企業(yè)有利的決策。

2.施工企業(yè)納稅籌劃時應(yīng)該遵循的原則

（1）事前籌劃原則

建筑施工企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中應(yīng)該做到不與現(xiàn)行的稅收法律政策相抵觸處，因為稅收法律制定在先，建筑施工企業(yè)繳納稅款行為在后。企業(yè)雖然要為自己創(chuàng)設(shè)有利的條件，但是必須在法律規(guī)定范圍內(nèi)通過合理的納稅方案爭取自身的最大經(jīng)濟利益。

（2）保護性原則

我國的《稅收征收管理法》規(guī)定，可以在3年內(nèi)要求企業(yè)或者個人補繳、扣繳稅款。因此，作為建筑施工企業(yè)而言，應(yīng)該積極的管理好自己的賬目信息，確保完整無缺，保證稅務(wù)機關(guān)對其進行追查仍然可以通過信息資料取得既得利益。

（3）適時調(diào)整原則

納稅籌劃是一門科學(xué)，具有規(guī)律性，但是并不是說一切的籌劃都可以按部就班。因此，作為企業(yè)所制定的納稅籌劃應(yīng)該動態(tài)的，它能夠根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況以及社會外部環(huán)境變化而做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

納稅籌劃是企業(yè)的一項基本權(quán)利，納稅支出是施工企業(yè)的一項重要經(jīng)濟支出，在市場經(jīng)濟的推動下，合理的納稅籌劃對于提高企業(yè)競爭能力，提高企業(yè)利潤具有現(xiàn)實意義。因此，在法律的許可范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)該以最大收益為目的，對企業(yè)的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營、投資以及籌資等等事項統(tǒng)籌安排。