淺談園林公司全面預(yù)算的實(shí)施

葉開(kāi)封

伴隨我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，園林行業(yè)已成為朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)。園林行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)門檻低，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力除了苗木資源、接單能力等之外，戰(zhàn)略規(guī)劃和內(nèi)部管理成為園林企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)重要保障。戰(zhàn)略的執(zhí)行需要通過(guò)預(yù)算保證資源的落實(shí)，通過(guò)預(yù)算對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行的財(cái)務(wù)結(jié)果實(shí)施控制，所以全面預(yù)算日漸為園林企業(yè)所重視。

一、園林行業(yè)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.資金密集型，墊資量大、回款速度比較慢

多數(shù)園林工程按照項(xiàng)目進(jìn)度分期收付款，而從前期項(xiàng)目招標(biāo)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)，施工、分包等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，都需要大量鋪底資金支持運(yùn)行，而上下游領(lǐng)域的結(jié)算存在時(shí)間差異，導(dǎo)致在項(xiàng)目施工過(guò)程中占用了大量運(yùn)營(yíng)資金。東方園林招股說(shuō)明書(shū)中顯示其2006-2008各年末和2009年6月30日，應(yīng)收賬款凈額占總資產(chǎn)的比例分別為44.32%、32.00%、27.63%和31.00%。另由于園林公司資產(chǎn)主要為流動(dòng)資產(chǎn)或輕資產(chǎn)，一般很難通過(guò)銀行進(jìn)行貸款。融資渠道單一、資金缺乏是它們的最大瓶頸，一定程度上限制了業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)張能力。

2.受宏觀政策影響很大，易引起經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

城市園林綠化水平與一個(gè)城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有極密切關(guān)系，具有一致性。一般來(lái)說(shuō)，在滿足基本發(fā)展需要的基礎(chǔ)之上，政府和企事業(yè)單位等各類投資主體才更注重環(huán)境保護(hù)和園林綠化。另外，行業(yè)也會(huì)隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控周期進(jìn)行波動(dòng)，房地產(chǎn)行業(yè)如果受宏觀調(diào)控或其他因素影響而出現(xiàn)持續(xù)緊縮，將影響園林企業(yè)的市場(chǎng)開(kāi)拓和業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大；部分房地產(chǎn)商如果資金緊張，還將影響到園林企業(yè)工程款的回收，甚至可能導(dǎo)致壞賬的大幅增加，造成應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

3.受季節(jié)性和自然災(zāi)害影響大

苗木的種植與苗木資源受季節(jié)性影響非常明顯，在進(jìn)入冬季后不適宜植物種植，從而使施工進(jìn)度和效率受到一定影響。此外，自然災(zāi)害等不可抗力因素也可能直接影響園林工程施工，若異常嚴(yán)峻的氣候狀況持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，則可能對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成重大不利影響。

4.行業(yè)集中度低，大行業(yè)小公司

園林行業(yè)是一個(gè)高度分散的市場(chǎng)，我國(guó)園林企業(yè)總量已在16，000家左右，但是具備較強(qiáng)綜合實(shí)力的企業(yè)占比很小。東方園林棕櫚園林是園林行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，東方園林也僅占據(jù)了的市政園林市場(chǎng)的3%。

二、園林行業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

1.預(yù)算編制沒(méi)有以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，觀念上重項(xiàng)目預(yù)算、輕年度預(yù)算

絕大多數(shù)園林行業(yè)公司預(yù)算與戰(zhàn)略脫節(jié)，公司管理層認(rèn)為預(yù)算與公司的戰(zhàn)略關(guān)系不大。甚至戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略選擇與決策本身都流于形式，根本沒(méi)有涉及公司核心競(jìng)爭(zhēng)能力培育和公司遠(yuǎn)景預(yù)測(cè)。而很多部門認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部的事情，甚至把預(yù)算理解為是財(cái)務(wù)部門控制資金支出的計(jì)劃和措施，預(yù)算只能對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行制約，并不能有效的提高本部門的運(yùn)營(yíng)效率。

2.以工程項(xiàng)目預(yù)算為核心，脫離全面預(yù)算

園林建設(shè)業(yè)務(wù)以其高市場(chǎng)化等特點(diǎn)決定了其工程項(xiàng)目預(yù)算自成體系等特點(diǎn)，園林公司而因工程項(xiàng)目預(yù)算自成體系而忽視全面預(yù)算管理體系建設(shè)。行業(yè)中具有大型項(xiàng)目施工能力的企業(yè)不多，而中小型項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了搶占市場(chǎng)，許多園林公司趕工程、搶進(jìn)度，經(jīng)常是邊改圖紙邊施工，致使設(shè)計(jì)概算突破估算指標(biāo)、施工圖預(yù)算突破設(shè)計(jì)概算、竣工結(jié)算遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破施工圖預(yù)算。還有的企業(yè)測(cè)算的依據(jù)不足，論證的資料太少，使得預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況差異較大，導(dǎo)致預(yù)算失去了應(yīng)有的指導(dǎo)意義。

3.缺乏完整、有效的組織體系支持全面預(yù)算的實(shí)施

在多數(shù)園林企業(yè)中，缺乏對(duì)將來(lái)的規(guī)劃和計(jì)劃，造成崗位責(zé)任制、生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部核算體系不完善，業(yè)務(wù)流程不規(guī)范、編碼體系的混亂、內(nèi)控的缺失等等問(wèn)題使全面預(yù)算陷入泥潭寸步難行。另外，因經(jīng)營(yíng)層對(duì)預(yù)算的誤解和不自覺(jué)的輕視，部分園林企業(yè)未設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，造成信息傳遞缺乏效率，管理協(xié)調(diào)難度增加。依靠個(gè)別預(yù)算編制人員很難解決在全面預(yù)算過(guò)程中遇到一系列問(wèn)題和有效推進(jìn)全面預(yù)算工作。

4.預(yù)算編制依據(jù)片面，過(guò)于依靠歷史數(shù)據(jù)和主觀判斷

多數(shù)園林企業(yè)預(yù)算多依據(jù)銷售預(yù)測(cè)或目標(biāo)利潤(rùn)，重視編制管理費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算，忽視了業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算，忽視了戰(zhàn)略的存在。成本預(yù)算沒(méi)有按照成本動(dòng)因進(jìn)行分解，單純依靠歷史數(shù)據(jù)和主觀判斷，過(guò)久的歷史數(shù)據(jù)由于經(jīng)營(yíng)情況變化，其實(shí)已經(jīng)不具有參考性。另外由于以往管理上不作要求，財(cái)務(wù)部門未進(jìn)行分部門、分項(xiàng)目的核算，所以各往年的費(fèi)用數(shù)據(jù)難以準(zhǔn)確取得。

5.缺乏有效的激勵(lì)措施，重編制、輕執(zhí)行

一些園林企業(yè)的預(yù)算編制是還是比較全面的，但執(zhí)行結(jié)果卻與預(yù)算相差較遠(yuǎn)，最主要是執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有相應(yīng)的工具進(jìn)行監(jiān)控和考察其進(jìn)展?fàn)顩r，沒(méi)有使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)，沒(méi)能真正達(dá)到全面預(yù)算管理控制的目的。在分析預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，沒(méi)有對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行深入分析，沒(méi)有查找差異產(chǎn)生的原因。

三、完善園林企業(yè)全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)思考

1.以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以苗木種植和園林施工為主線，全員參與

戰(zhàn)略是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本策略方法。預(yù)算編制的過(guò)程就是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)按照?qǐng)?zhí)行組織結(jié)構(gòu)逐層分解為各責(zé)任單位的責(zé)任目標(biāo)，具體化的過(guò)程，也是監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)運(yùn)行的過(guò)程。預(yù)算以戰(zhàn)略為導(dǎo)向才能對(duì)戰(zhàn)略起到支持而不是相反的作用，缺乏戰(zhàn)略引導(dǎo)性的預(yù)算是沒(méi)有靈魂的預(yù)算，容易導(dǎo)致注重短期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，忽視長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。通過(guò)宣傳，加強(qiáng)高層的重視程度和各職能部門的預(yù)算意識(shí)和積極主動(dòng)性。明確預(yù)算編制絕不是財(cái)務(wù)部門的事情，預(yù)算不能走形式。

2.關(guān)注資金流和成本，突出園林業(yè)務(wù)特點(diǎn)，形成全面預(yù)算組織體系

大多數(shù)園林企業(yè)子公司眾多，這就要求建立突出園林業(yè)務(wù)特點(diǎn)、相互關(guān)聯(lián)的多層級(jí)預(yù)算管理組織體系。園林企業(yè)預(yù)算管理組織體系應(yīng)根據(jù)行業(yè)的特點(diǎn)如周期性、受季節(jié)、資金密集、勞動(dòng)密集等特征來(lái)設(shè)計(jì)。所有層級(jí)的法人企業(yè)都設(shè)立相應(yīng)的全面預(yù)算機(jī)構(gòu)。園林公司資金密集度高，建設(shè)項(xiàng)目周期長(zhǎng)，預(yù)算控制聚焦在現(xiàn)金流量和目標(biāo)成本的預(yù)算與管理上。在苗木生產(chǎn)預(yù)算中根據(jù)苗木生產(chǎn)規(guī)律和季節(jié)氣候變化，預(yù)測(cè)施肥、植保、修剪、除草、移栽、斷根等生產(chǎn)時(shí)點(diǎn)及成本，結(jié)合生產(chǎn)基地基礎(chǔ)設(shè)施改造計(jì)劃，合理預(yù)測(cè)基地基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用。

3.建立多維度考核體系，保證戰(zhàn)略和預(yù)算落地

預(yù)算既是預(yù)測(cè)工具，又是控制工具。在預(yù)算管理循環(huán)中，績(jī)效考核處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)。因此，建立以財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等相互聯(lián)系的四個(gè)維度為核心的系統(tǒng)性考核體系，成為預(yù)算管理關(guān)鍵成功因素。

總之，全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，對(duì)它的編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核等各環(huán)節(jié)都要給予足夠的重視，全面預(yù)算管理在園林企業(yè)推行時(shí)間短，加之各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式及管理、企業(yè)文化等也不同，所以需要各園林企業(yè)結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際在實(shí)踐中不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、不斷改進(jìn)和完善。