楊秀蘭

會計是以貨幣為主要計量單位，監(jiān)督和反映一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。財務(wù)會計是以會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度為必須遵循的依據(jù)，按照明確的會計程序，采取有效的會計處理方法，對單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供企業(yè)財務(wù)信息，目的在于強化單位資金運動管理的一項經(jīng)濟(jì)管理活動。本質(zhì)、特點與邊界是財務(wù)會計研究的起點，不但決定著財務(wù)會計的理論發(fā)展方向，更有助于會計實務(wù)的不斷完善，對于確保會計信息真實性、可靠性具有重要意義。

一、財務(wù)會計的本質(zhì)

由于以會計信息為核心的財務(wù)會計報告能夠反映一定時期的會計工作成果，而會計確認(rèn)是指將某一項經(jīng)濟(jì)活動的資金運動結(jié)果列入資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、費用等其中任何一項的過程，也是財務(wù)報表的完成過程，所以說，會計確認(rèn)既決定了會計信息的組成要素以及財務(wù)會計報告的性質(zhì)，又決定了財務(wù)會計的本質(zhì)。收付實現(xiàn)制是最早使用的會計確認(rèn)基礎(chǔ)，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，應(yīng)收、應(yīng)付、遞延等會計事項的產(chǎn)生，權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步取代了收付實現(xiàn)制成為了新的會計確認(rèn)基礎(chǔ)。因此，筆者以會計確認(rèn)基礎(chǔ)為視角，對財務(wù)會計本質(zhì)進(jìn)行探究。

（一）財務(wù)會計的本質(zhì)是權(quán)責(zé)發(fā)生制會計

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，以及已發(fā)生或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費用支出，不論款項是處于已收付或未收付的情況下，均應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入和費用；對于不屬于當(dāng)期的收入和費用而言，其款項即使在當(dāng)期實現(xiàn)收付，也不應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費用。從表面意義上看，權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計確認(rèn)損益的理論基礎(chǔ)，但是從深層次分析得之，會計信息的根本來源與最終歸宿點均在于財務(wù)會計報表，并嚴(yán)格遵循“有借必有貸、借貸必相等”的原則，從而使得收入和費用的變動與資產(chǎn)、負(fù)債的變動息息相關(guān)。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制實質(zhì)上是影響到整個財務(wù)會計要素確認(rèn)的基礎(chǔ)，并與貨幣計量構(gòu)成了財務(wù)會計完善和發(fā)展的重要前提。財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，用法律所規(guī)定的權(quán)、責(zé)、義為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)，可以全面反映歷史經(jīng)濟(jì)活動對現(xiàn)在單位運營的影響，以及在未來一段時間內(nèi)能夠行使的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。不僅可以滿足會計計量中遞延項目處理方式的需求，更符合于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。由此可知，財務(wù)會計的本質(zhì)是權(quán)責(zé)發(fā)生制會計。

（二）財務(wù)會計本質(zhì)是會計主體法定經(jīng)濟(jì)利益的貨幣化反映

由于特定主體經(jīng)濟(jì)活動的開始是財務(wù)狀況的確認(rèn)，所以反映會計主體財務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表就意味著是經(jīng)濟(jì)活動的開始，這也是財務(wù)會計的本質(zhì)所在。資產(chǎn)負(fù)債表又被稱作為“平衡表”，會計等式是資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。法學(xué)理論層面認(rèn)為，“權(quán)利=義務(wù)”，這種結(jié)論同樣在會計理論界得到了廣泛認(rèn)可。資產(chǎn)是指由過去交易事項所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益資源和權(quán)利，負(fù)債對應(yīng)著一種現(xiàn)時義務(wù)，所有者權(quán)益是基于法律行為產(chǎn)生的能夠代表經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)時義務(wù)。通過邏輯推理得出，資產(chǎn)屬于權(quán)利，負(fù)債與所有者權(quán)益屬于義務(wù)，根據(jù)“權(quán)利=義務(wù)”這一觀點，可以在會計理論中推導(dǎo)得出“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計基礎(chǔ)。在會計理論與基礎(chǔ)不斷演變中，收付實現(xiàn)制著重解決了經(jīng)濟(jì)利益的計量問題，將其中的平衡關(guān)系量予以確認(rèn)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制著重解決了經(jīng)濟(jì)利益的歸屬問題，將其中的平衡關(guān)系本質(zhì)予以確認(rèn)。由此可以看出，財務(wù)會計的本質(zhì)屬性是建立在經(jīng)濟(jì)利益貨幣計量與法定歸屬的基礎(chǔ)上，可總結(jié)為財務(wù)會計的本質(zhì)是會計主體法定經(jīng)濟(jì)利益的貨幣化反映。

二、財務(wù)會計的特點

其一，財務(wù)會計的主體是整個單位實體，其服務(wù)對象為單位外部。財務(wù)會計在為單位外部提供真實會計信息的同時，為單位內(nèi)部管理提供可靠的決策依據(jù)。

其二，財務(wù)會計必須嚴(yán)格遵守會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度的約束，根據(jù)本單位的發(fā)展需求制定一套統(tǒng)一、科學(xué)、固定的會計工作處理程序，從而提高會計工作效率，確保會計控制質(zhì)量，強化特定主體的經(jīng)營能力和信息高度共享。

其三，財務(wù)會計工作重點是利用準(zhǔn)確的會計信息反映特定主體過去一段時期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果，尤其強調(diào)對財務(wù)狀況變動情況的分析。

其四，財務(wù)會計建立在會計假設(shè)的前提下，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，遵循會計等式原則，劃分會計期間，定期結(jié)算賬目，編制財務(wù)報表。

其五，財務(wù)會計具備會計核算和會計監(jiān)督兩大基本職能，并隨著經(jīng)濟(jì)與會計實踐的發(fā)展，會計職能也在不斷豐富，在特定主體的經(jīng)濟(jì)管理活動中發(fā)揮著重要作用。

其六，財務(wù)會計擁有其特定的會計環(huán)境，包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境。其中，生產(chǎn)力環(huán)境是影響財務(wù)會計的主要因素，一個國家的社會生產(chǎn)力發(fā)展水平可以直接決定會計理論的發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響財務(wù)會計的次要因素，特定主體的組織形式、經(jīng)濟(jì)管理體制、所有制形式可以決定財務(wù)會計理論的研究方向。財務(wù)會計與會計環(huán)境之間存在著相互促進(jìn)、相互作用的關(guān)系，會計環(huán)境可以促進(jìn)財務(wù)會計的日臻成熟，新的財務(wù)會計理論和方法又可以改變相應(yīng)的會計環(huán)境。

三、財務(wù)會計的邊界

財務(wù)會計的主要目的是通過財務(wù)報表反映特定主體在一段時期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動情況和財務(wù)運行結(jié)果，為特定主體內(nèi)部和外部提供有價值的會計信息。財務(wù)會計邊界是指財務(wù)會計核算以及提供信息的界限與范圍。就會計信息提供方的角度而言，外部環(huán)境需要特定主體提供盡可能多的財務(wù)會計信息，確保財務(wù)會計信息的有用性、可靠性和預(yù)測性。但是，特定主體實際上并不可能提供那么多的有效信息，基于此層面看，財務(wù)會計是存在邊界的；就會計信息需求方的角度而言，特定主體的利益相關(guān)者會隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，而對財務(wù)會計信息的需求欲望更加強烈，需求范圍無限擴大，在此情形下，財務(wù)會計是不存在邊界的。筆者認(rèn)為財務(wù)會計是有邊界的，所以筆者以會計信息提供方和供給方的視角出發(fā)，遵循可核性原則對財務(wù)會計的邊界進(jìn)行確定，從而確保會計信息的真實性和可靠性。

（一）以財務(wù)會計信息供給為基本前提

財務(wù)會計邊界的確定應(yīng)當(dāng)以財務(wù)會計信息供給為前提。首先，對財務(wù)會計信息的供給范圍進(jìn)行界定，國家應(yīng)當(dāng)對部分屬于機密的會計信息進(jìn)行規(guī)范，規(guī)定其予以披露的限度；其次，政府必須采取有效措施，對特定主體披露信息的公允性、真實性和可靠性進(jìn)行監(jiān)管，防止特定主體造假會計信息、粉飾財務(wù)報表。

（二）以財務(wù)會計信息需求為導(dǎo)向

財務(wù)會計邊界的確定應(yīng)當(dāng)以財務(wù)會計信息需求為導(dǎo)向，體現(xiàn)信息需求的價值。首先，供需雙方應(yīng)當(dāng)處于均衡的狀態(tài)。特定主體所提供的會計信息，對于使用者來講極具使用價值。但在實際操作中，使用者往往需要對會計信息進(jìn)行再處理，以獲取其需要的價值信息。所以，特定主體應(yīng)當(dāng)提供經(jīng)過加工的會計信息，使供需雙方對會計信息的供給達(dá)成共識，處于信息均衡的狀態(tài)；其次，財務(wù)會計信息的需求呈現(xiàn)出多樣性，會隨著環(huán)境的變化而變化，而信息供給則呈現(xiàn)出穩(wěn)定性，所以必須協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系。

（三）使財務(wù)會計信息供給與需求趨于一致

財務(wù)信息邊界的確定應(yīng)當(dāng)是財務(wù)會計信息供給與需求趨于一致，充分發(fā)揮兩者的相互作用。信息供給不僅是單純地適應(yīng)信息需求，還包括對信息需求的正確引導(dǎo)。在此作用下，信息需求又會對信息供給提出更高的要求。只有在規(guī)范信息供給的前提下，刺激信息需求者對新信息的正確使用，才能使信息需求反作用于信息供給，促進(jìn)財務(wù)會計信息市場的不斷發(fā)展與完善，對于治理特定主體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，確保利益相關(guān)者的基本利益具有重要意義。

（四）處理好表外披露與財務(wù)會計的邊界問題

當(dāng)前，國內(nèi)外財務(wù)報告披露的內(nèi)容和范圍已經(jīng)超出了財務(wù)會計邊界，主要表現(xiàn)為以下兩點:一方面，財務(wù)報告以報表的形式對外進(jìn)行披露，雖然可以保證信息的相關(guān)性和可靠性，但是隨著表外披露信息的不斷增加，加之該部分信息僅考慮到使用者需求，而未經(jīng)過正式審計，從而導(dǎo)致披露的內(nèi)容過于泛濫，缺乏可靠性；另一方面，現(xiàn)階段以現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、公允價值作為計量屬性而形成的財務(wù)會計信息，會直接受到會計人員業(yè)務(wù)水平與素質(zhì)、以及職業(yè)道德觀念的影響，導(dǎo)致財務(wù)信息形成的主觀隨意性較大，審計人員也無法全面進(jìn)行校驗，從而降低了表內(nèi)信息的可靠性。所以，我國應(yīng)當(dāng)遵循可核性原則對財務(wù)會計信息進(jìn)行規(guī)范，堅持以表內(nèi)信息為主、表外信息為輔，不斷完善會計法規(guī)制度建設(shè)，引導(dǎo)特定主體開展財務(wù)預(yù)測活動，充分發(fā)揮獨立審計在財務(wù)會計信息中的監(jiān)督作用，準(zhǔn)確界定財務(wù)會計的核算范圍和表外披露范圍，以此提高財務(wù)信息的可靠性和使用價值。

結(jié)論:總而言之，筆者通過對財務(wù)會計本質(zhì)、特點及邊界的探討，歸納總結(jié)出以下結(jié)論，即財務(wù)會計本質(zhì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)利益貨幣化表達(dá)體系，其未來研究發(fā)展方向應(yīng)確立為企業(yè)財務(wù)歷史報告與財務(wù)預(yù)測相結(jié)合，明確財務(wù)會計和財務(wù)預(yù)測的界定范圍，以使財務(wù)理論研究滿足于會計實務(wù)的發(fā)展。

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