崔振霞

公立醫(yī)院的內(nèi)部控制，是指為了合理保證醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高運(yùn)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略這一控制目標(biāo)而制定的方法和措施。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，制定本醫(yī)院的內(nèi)部控制制度并采取有效措施確保內(nèi)控制度的組織實(shí)施。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)控環(huán)境及意識(shí)較弱

從領(lǐng)導(dǎo)到員工對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性理解不到位，內(nèi)部控制理念滯后。普遍認(rèn)為公立醫(yī)院有國(guó)家做后盾，風(fēng)險(xiǎn)較小，整體內(nèi)控意識(shí)較為薄弱。內(nèi)部控制環(huán)境存在很多問(wèn)題，如職責(zé)不清，獎(jiǎng)懲不明，工作效率低下，醫(yī)療業(yè)務(wù)中存在不規(guī)范的現(xiàn)象，缺乏職業(yè)危機(jī)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，沒(méi)有建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不健全

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和患者維權(quán)意識(shí)的增強(qiáng)，醫(yī)院面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多。而醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)還未深入人心；對(duì)于突發(fā)公共事件和醫(yī)療糾紛缺乏必要的預(yù)警和應(yīng)對(duì)措施；對(duì)于設(shè)備閑置和藥品滯銷造成的資金占用沒(méi)有采取有效的改進(jìn)對(duì)策；信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)需要更加嚴(yán)密控制；對(duì)“準(zhǔn)”藥品“零差價(jià)”政策的影響需“未雨綢繆”。針對(duì)這一系列的問(wèn)題還未建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)并加以防范。

3.沒(méi)有實(shí)行真正的成本核算

《新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》實(shí)施以前，許多公立醫(yī)院未進(jìn)行真正的成本核算，只是為了計(jì)算獎(jiǎng)金而進(jìn)行的核算，難以起到降低成本，提高效率的功能；對(duì)于自制藥的生產(chǎn)和管控不到位，對(duì)科室成本消耗沒(méi)有制定有效的衡量標(biāo)準(zhǔn)，難以增收節(jié)支；國(guó)家對(duì)于醫(yī)療衛(wèi)生資源的成本信息掌握不準(zhǔn)確；預(yù)算的編制和實(shí)施脫節(jié)，缺乏對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行的有效監(jiān)控。

4.信息系統(tǒng)控制不夠完善

醫(yī)院雖然建立起信息系統(tǒng)，但信息系統(tǒng)經(jīng)常斷章取義，只是起到了計(jì)算器的作用，在資源共享、提高效率、服務(wù)患者方面有待改進(jìn)；醫(yī)院信息系統(tǒng)中的內(nèi)部控制和實(shí)際要求脫節(jié)，存在銜接不暢，由于信息傳輸不及時(shí)造成漏費(fèi)等情況。由于醫(yī)患之間信息不對(duì)稱或缺乏有效溝通，使得患者多跑冤枉路，甚至造成醫(yī)療糾紛。

二、公立醫(yī)院要在新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的指導(dǎo)下，通過(guò)業(yè)務(wù)流程的描述、制度建設(shè)等方法，加強(qiáng)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)框架

內(nèi)部控制的實(shí)施要從以下方面著手：

1.強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，營(yíng)造內(nèi)控文化

不僅要建立內(nèi)部控制管理體系，還要使內(nèi)控意識(shí)根植于全員心中，制造全員內(nèi)控的氛圍。要明確職責(zé)劃分，使各個(gè)部門和崗位各負(fù)其責(zé)、相互制約。在橫向上做到各部門既相對(duì)獨(dú)立，又相互牽制，在縱向上做到精簡(jiǎn)辦事程序，明確工作目標(biāo)；要確保將內(nèi)控制度、控制措施、控制責(zé)任層層落實(shí)，要由落實(shí)責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)槿珕T管理，實(shí)時(shí)管理。

2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行

在預(yù)算的編制中要明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。加強(qiáng)對(duì)藥品和醫(yī)療物資的預(yù)算、成本控制、授權(quán)審批、采購(gòu)、驗(yàn)收的管理，并監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，才能促進(jìn)內(nèi)控制度的完善。

3.實(shí)行進(jìn)價(jià)核算，強(qiáng)化成本管理

醫(yī)院要提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，就必須加強(qiáng)成本核算。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》要求醫(yī)院實(shí)行進(jìn)價(jià)核算，目的就是強(qiáng)化醫(yī)院的成本核算，加強(qiáng)成本管理，合理利用醫(yī)療衛(wèi)生資源。醫(yī)院實(shí)行內(nèi)部控制離不開(kāi)成本控制。醫(yī)院開(kāi)展成本控制的最終目的是要節(jié)約開(kāi)支、減少浪費(fèi)、降低成本。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》第三十五條就強(qiáng)調(diào)“醫(yī)院應(yīng)根據(jù)成本核算結(jié)果，對(duì)照目標(biāo)成本或標(biāo)準(zhǔn)成本，采取趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法及時(shí)分析實(shí)際成本變動(dòng)情況及原因，把握成本變動(dòng)規(guī)律，提高成本效率”。醫(yī)院應(yīng)建立健全成本定額管理制度、費(fèi)用審核制度等，采取有效措施糾正、限制不必要的成本費(fèi)用支出。

4.強(qiáng)化績(jī)效考核，明確獎(jiǎng)懲規(guī)則

內(nèi)控制度的執(zhí)行情況要和績(jī)效考評(píng)相結(jié)合，明確獎(jiǎng)懲制度。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)控制度考核體系，組織有關(guān)人員定期檢查各部門內(nèi)控指標(biāo)的完成情況，量化考評(píng)結(jié)果，并將考核情況和結(jié)果予以公布，做到考核結(jié)果客觀、公正，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制，將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)行。

5.增強(qiáng)內(nèi)控自動(dòng)化，加強(qiáng)信息交流與溝通

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素。各管理部門要經(jīng)常交互檢查，充分利用信息系統(tǒng)進(jìn)行交流和溝通，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決。通過(guò)信息技術(shù)減少內(nèi)控的人工成分，增強(qiáng)其自動(dòng)化程度，這樣既減少工作量，及時(shí)獲得準(zhǔn)確有效的信息，又提高了內(nèi)控的效率和效果。

6.進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在經(jīng)濟(jì)全球化、競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，醫(yī)院亟需提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，努力提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。這對(duì)于保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展、提升持久競(jìng)爭(zhēng)力、構(gòu)建和諧的醫(yī)療保健環(huán)境都是極為必要和迫切的。醫(yī)院要建立投資決策集體審議制度，在進(jìn)行基本建設(shè)、固定資產(chǎn)投資前，進(jìn)行可行性研究及科學(xué)論證，避免盲目投資。在向銀行等金融機(jī)構(gòu)融資前，要對(duì)按期償還債務(wù)性籌資及其利息有足夠的估計(jì)和準(zhǔn)備，防止信用危機(jī)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理的要求穿插于各個(gè)規(guī)范中，建立起相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

7.持續(xù)動(dòng)態(tài)的內(nèi)部監(jiān)督

醫(yī)院不僅應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制制度，還應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如審計(jì)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)，明確其職責(zé)權(quán)限，對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求，制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，督促并跟蹤內(nèi)部控制中缺陷的整改，對(duì)重大缺陷追究相關(guān)責(zé)任者的責(zé)任。對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行持續(xù)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，適時(shí)調(diào)整內(nèi)控措施，確保內(nèi)部控制建立與實(shí)施過(guò)程的實(shí)時(shí)性和可持續(xù)性。

在醫(yī)療制度不斷改革的今天，政府對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的投入明顯不足，完善內(nèi)部控制是醫(yī)院有效運(yùn)行的保障。醫(yī)院必須更新經(jīng)營(yíng)理念，實(shí)行全員全過(guò)程的成本控制，努力降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)療質(zhì)量；通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)，維護(hù)社會(huì)公眾利益，節(jié)約公共衛(wèi)生資源，促進(jìn)公立醫(yī)院的持續(xù)、和諧發(fā)展，增強(qiáng)其核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略管理目標(biāo)。

[1]財(cái)會(huì)[2008]7號(hào).《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》.

[2]財(cái)會(huì)[2010]27號(hào).《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》.

[3]王長(zhǎng)禹《公立醫(yī)院內(nèi)部控制之我見(jiàn)》.《中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》2010年第8期.

[4]劉明輝.《高級(jí)審計(jì)研究》東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.