二十一世紀(jì)出版社有限責(zé)任公司 吳冬英

隨著增值稅轉(zhuǎn)型全面的執(zhí)行，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）抵扣后對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)的影響如何。本文采用比較分析法，從企業(yè)的財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及轉(zhuǎn)型后對(duì)促進(jìn)企業(yè)設(shè)備的更新改造等五個(gè)方面對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行分析，增值稅轉(zhuǎn)型無論對(duì)改善企業(yè)的財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、增加現(xiàn)金流量都有著積極的作用。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)設(shè)備技術(shù)更新改造有積極的促進(jìn)作用，轉(zhuǎn)型前不可能進(jìn)行更新的設(shè)備轉(zhuǎn)型后變得可行。

一、增值稅轉(zhuǎn)型提供更穩(wěn)健的資本結(jié)構(gòu)

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅，消除我國轉(zhuǎn)型前重復(fù)征稅因素，降低設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)設(shè)備投資和擴(kuò)大需求，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、提升產(chǎn)品品質(zhì)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值因不再包含購置時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額而相對(duì)降低，從而致使企業(yè)在有效使用年限內(nèi)相應(yīng)折舊額減少，推動(dòng)企業(yè)盈利水平提升，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，使企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)減少，減少貨幣資金的占用，從而提高企業(yè)的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、提供更穩(wěn)健的資本結(jié)構(gòu)。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的影響

消費(fèi)型增值稅稅制下，可以抵扣購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，計(jì)入固定資產(chǎn)的購置成本減少，同時(shí)企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)也相應(yīng)減少，固定資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債同時(shí)等額減少，企業(yè)的凈資產(chǎn)相應(yīng)增加因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，少計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值部分對(duì)當(dāng)期折舊減少而增加的凈利潤，因抵扣的進(jìn)項(xiàng)>當(dāng)期折舊，所以企業(yè)購置當(dāng)期的資產(chǎn)總額減少。

（二）對(duì)企業(yè)各財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

在資源即定的情況下，增值稅轉(zhuǎn)型后較增值稅轉(zhuǎn)型前，同一企業(yè)的長期償債能力、短期償債能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力，均較增值稅轉(zhuǎn)型前有不同程度的增長、好轉(zhuǎn)。流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)等是銀行等金融機(jī)構(gòu)向企業(yè)發(fā)放貸款和確定利率的重要指標(biāo)。一般來說，一家企業(yè)的利息保障倍數(shù)越高，其償債壓力就越小，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低，銀行的貸款就越有保障。

（三）對(duì)企業(yè)利潤的影響

增值稅轉(zhuǎn)型減少企業(yè)的增值稅支出和以應(yīng)交增值稅為稅基的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的支出；同時(shí)，由于增值稅轉(zhuǎn)型從而降低新增固定資產(chǎn)每期提取的折舊額，從而降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用，不考慮企業(yè)因增加固定設(shè)備而提高的生產(chǎn)力，提升產(chǎn)品產(chǎn)銷量，在企業(yè)銷售不變的情況下，銷售成本，管理費(fèi)用，主營稅金及附加的減少，必將等額增加企業(yè)利潤總額，凈利潤的增加額為利潤總額×（1-所得稅稅率）。

（四）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

當(dāng)年投資固定資產(chǎn)對(duì)于現(xiàn)金支出的影響一般高于新增固定資產(chǎn)使凈經(jīng)營現(xiàn)金流量有所增加的影響，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量中的利息支出也會(huì)有所上升，以后各年的現(xiàn)金流量變化，取決于新增固定資產(chǎn)對(duì)經(jīng)營現(xiàn)金流量的增加額與利息支付及債務(wù)償還所流出的融資現(xiàn)金流量之差。

（五）對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目更新改造的促進(jìn)作用

增值稅實(shí)行消費(fèi)型稅制，可以抵扣購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，節(jié)約了企業(yè)貨幣資金，可以調(diào)動(dòng)企業(yè)增加機(jī)器設(shè)備、進(jìn)行技術(shù)改造的積極性，也有利于企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大再生產(chǎn)。

三、轉(zhuǎn)型后實(shí)施中存在的具體問題

（一）在固定資產(chǎn)采購中如何充分利用好政策優(yōu)式

1、適時(shí)的選擇采購時(shí)機(jī)

增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)投資作出財(cái)務(wù)預(yù)算，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的相互配合。

2、選擇有條件的供應(yīng)商

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)設(shè)備投資有促進(jìn)作用，企業(yè)存在擴(kuò)大設(shè)備投資的政策激勵(lì)，從而對(duì)企業(yè)收益產(chǎn)生影響。企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時(shí)除條例規(guī)定不得抵扣外，必順選擇能提供增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票的供應(yīng)商，固定資產(chǎn)在購置時(shí)必須取得增值稅專用發(fā)票；同時(shí)固定資產(chǎn)運(yùn)輸也需取得相應(yīng)的可用于抵扣的運(yùn)輸發(fā)票。且同等條件下，選擇購置不需自己安裝的固定資產(chǎn)，充分利用固定資產(chǎn)投資的增值收益；如設(shè)備購買后需要自己安裝，安裝過程中耗費(fèi)的材料費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)發(fā)票尚可以抵扣，而安裝過程中耗費(fèi)人工費(fèi)及無法取得增票的支出無法實(shí)現(xiàn)抵扣，不能將增值稅轉(zhuǎn)型的投資正效應(yīng)充分為企業(yè)所用。

（二）企業(yè)購入并抵扣的固定資產(chǎn)的管理

1、確保所采購的固定資產(chǎn)均為企業(yè)所需

消費(fèi)型增值稅較生產(chǎn)型增值稅有節(jié)約當(dāng)期稅收支出，提高企業(yè)的資金利用率，提升企業(yè)的盈利水平。企業(yè)采購固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)充分合理、用活、用足這一政策為企業(yè)的利潤最大化服務(wù)。忌諱盲目擴(kuò)大節(jié)稅，創(chuàng)利等正面效應(yīng)，在購置新設(shè)備時(shí)選擇少支付稅費(fèi)多方案，不考慮或少考慮，設(shè)備日常運(yùn)行成本、維修保養(yǎng)成本、使用效率、安全系數(shù)、對(duì)促進(jìn)企業(yè)技術(shù)革新的推動(dòng)作用。因此企業(yè)采購新固定資產(chǎn)時(shí)充分考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、新設(shè)備的運(yùn)行成本、使用效率等綜合因素進(jìn)行分析、決策。

2、稅法規(guī)定的使用年限內(nèi)充分的發(fā)揮資產(chǎn)的作用

消費(fèi)型稅制下，銷售自己使用過的購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，不論售價(jià)是否超過原值，均按照適用稅率征收增值稅；則采購時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額所產(chǎn)生的收益因該固定資產(chǎn)的處置而有所減少。