淺析會(huì)計(jì)誠信與會(huì)計(jì)監(jiān)管

【摘要】誠信作為一種道德范疇，更是會(huì)計(jì)行業(yè)安身立命之本，在會(huì)計(jì)行業(yè)中不斷開展以職業(yè)道德為核心內(nèi)容的誠信教育，是會(huì)計(jì)人員以誠實(shí)守信和獨(dú)立客觀公正為基礎(chǔ)的必修課，每一位會(huì)計(jì)人員的自覺行為就能直接保護(hù)單位資產(chǎn)的安全和完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性。文章從強(qiáng)化單位內(nèi)部控制、政府監(jiān)管、會(huì)計(jì)內(nèi)外監(jiān)管、教育培訓(xùn)等幾方面闡述會(huì)計(jì)誠信與會(huì)計(jì)監(jiān)管方法。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)誠信監(jiān)管方法

會(huì)計(jì)職業(yè)道德的核心和靈魂就是會(huì)計(jì)誠信，它主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，核算要真實(shí)。要如實(shí)記錄反映各項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地提供會(huì)計(jì)資料，嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的一般原則處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。第二，對會(huì)計(jì)事業(yè)本身要忠誠。要忠于國家、公司和個(gè)人利益；忠于法律，嚴(yán)守制度；恪盡職守，具有高度的責(zé)任心。第三，處事要公正，要平等待人，把好財(cái)務(wù)收支關(guān)口，公正明確地反映方方面面的利益關(guān)系，不偏私，不畏強(qiáng)權(quán)。對于違反國家法律和財(cái)經(jīng)紀(jì)律、侵吞公司財(cái)產(chǎn)的，要敢于揭發(fā)、抵制和斗爭。朱镕基同志曾給國家會(huì)計(jì)學(xué)院的題詞“誠信為本，操守為重，遵循原則，不做假賬”作了最好的詮釋。會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)是一個(gè)龐大的社會(huì)系統(tǒng)工程，涉及面大，需要綜合治理，形成講誠信的大環(huán)境。在目前社會(huì)信用環(huán)境條件下，要加快會(huì)計(jì)誠信建設(shè)，應(yīng)當(dāng)著重抓好以下幾個(gè)方面。

一、強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有效控制

單位內(nèi)部控制有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及其他管理控制兩部個(gè)方面。內(nèi)部牽制原理在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中得到了充分體現(xiàn)，并且能夠與其他管理控制形成網(wǎng)絡(luò)性交織，是在單位內(nèi)部控制中占有重要地位的有效方式。其目標(biāo)就是在單位內(nèi)部建立一種會(huì)計(jì)控制體系，其內(nèi)容包括三個(gè)方面：第一，內(nèi)部憑證制度的建立，它將成為單位會(huì)計(jì)核算的主要組成部分，會(huì)計(jì)憑證能夠明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是監(jiān)管工作的主要依據(jù)，切實(shí)保證會(huì)計(jì)信息的保管與傳遞。第二，賬簿制度的建設(shè)。在有了可靠的內(nèi)部憑證制度的基礎(chǔ)之上，賬簿制度的建設(shè)能保證會(huì)計(jì)記錄的完整性和保密性，使會(huì)計(jì)信息更加完備。第三，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序的科學(xué)性及合理性。即財(cái)會(huì)人員了解和處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的程序及方法，保證會(huì)計(jì)政策的前后一致性。第四，預(yù)算制度的建立。屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督與核算的依據(jù)范疇。第五，盤點(diǎn)制度的建立，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。第六，內(nèi)部稽核制度的建立，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊現(xiàn)象，成為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)活動(dòng)中的政府監(jiān)管力度

眾所周知，會(huì)計(jì)工作具有普遍性，而會(huì)計(jì)信息更具社會(huì)性，中國進(jìn)入WTO后，會(huì)計(jì)工作的國際性更突顯出來，要求政府職能部門應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管力度，使單位會(huì)計(jì)信息的披露有統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)地行使政府權(quán)力。第一，政府要制定出具有可行性的參與市場的規(guī)則，這里主要是指國家法定的會(huì)計(jì)制度，包括會(huì)計(jì)制度、專業(yè)核算辦法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，保證單位、個(gè)人有法可依。而具有不確定性的會(huì)計(jì)制度改革，破壞了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)性，每一次改動(dòng)必然給企業(yè)提供一次洗牌的機(jī)會(huì)和造假的手段。因此，會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范的出臺(tái)要慎重，要有相對的穩(wěn)定性。第二，政府要嚴(yán)格監(jiān)督檢查工作，使單位和個(gè)人依法參與會(huì)計(jì)工作。第三，對單位和個(gè)人的執(zhí)行結(jié)果采取優(yōu)勝劣汰的原則，采取強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度，使會(huì)計(jì)造假得以杜絕。

三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)的外部監(jiān)管力度

當(dāng)前，我國審計(jì)監(jiān)督體系有政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)三個(gè)方面。政府審計(jì)主要承擔(dān)審計(jì)國家重點(diǎn)建設(shè)資金的任務(wù)；而內(nèi)部審計(jì)因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營者的管理權(quán)威性而喪失獨(dú)立性，使會(huì)計(jì)監(jiān)管難有成果。社會(huì)審計(jì)就成了企業(yè)監(jiān)督的主要力量。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日新月異，企業(yè)業(yè)務(wù)種類與規(guī)模也不斷擴(kuò)大，應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生，審計(jì)的主要目的轉(zhuǎn)變?yōu)榇_定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性，次之是查找舞弊現(xiàn)象。這樣，注冊會(huì)計(jì)師對舞弊職能的不重視，就為舞弊者提供了機(jī)會(huì)。所以，注冊會(huì)計(jì)師一定要在展開審計(jì)工作中要時(shí)刻關(guān)注會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，切實(shí)提高執(zhí)業(yè)能力。

四、加大管理人員不誠信的處罰力度

美國的公司改革法案頒布，使打擊公司欺詐活動(dòng)、加強(qiáng)對財(cái)會(huì)業(yè)實(shí)行監(jiān)管的措施變成了法律。這項(xiàng)新法案出臺(tái)的直接原因是近來美國公司財(cái)務(wù)欺詐事件不斷曝光，美國股票市場出現(xiàn)信用危機(jī)。法案的主要內(nèi)容包括：對公司財(cái)務(wù)欺詐人員實(shí)行刑事懲罰；設(shè)立一個(gè)獨(dú)立委員會(huì)來監(jiān)督會(huì)計(jì)公司；限制會(huì)計(jì)公司為被其審計(jì)的公司提供咨詢服務(wù)；禁止公司為高級管理人員和董事提供個(gè)人貸款；同時(shí)針對金融分析人員做出一些新規(guī)定以防止產(chǎn)生利益沖突。當(dāng)前，從我國某些公司中的高管人員會(huì)計(jì)造假而言，首先強(qiáng)化約束高管行為是必要的，但運(yùn)用強(qiáng)化手段還不夠， 需要通過立法管理高管人員，強(qiáng)化處罰力度。借鑒外國成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對造假者的處罰力度，使其造假的預(yù)期的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的收益，并根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定追究單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。

五、強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的教育與培訓(xùn)

以教育和培訓(xùn)的功能提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，同時(shí)也能保護(hù)會(huì)計(jì)人員的自身利益，是杜絕會(huì)計(jì)造假的間接途徑。在日常工作中，提高財(cái)會(huì)人員的管理和責(zé)任意識(shí)，強(qiáng)化財(cái)會(huì)知識(shí)培訓(xùn)，教育工作人員樹立愛崗敬業(yè)的觀念、客觀公正觀念、法制觀念和廉潔奉公觀念，在單位和社會(huì)中樹立起良好的職業(yè)形象。

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作者簡介：萬明奇（1970-），男，遼寧省阜新市園林管理處，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

（責(zé)任編輯：李娜）