【摘要】三來一補(bǔ)企業(yè)在轉(zhuǎn)型之前面臨許多海關(guān)問題和稅務(wù)問題，如何解決企業(yè)此前留下的問題，讓三來一補(bǔ)企業(yè)順利轉(zhuǎn)型，這是擺在財(cái)務(wù)管理者面前的一個(gè)難題，此文就此方面的經(jīng)驗(yàn)談一些感受。

【關(guān)鍵詞】三來一補(bǔ)免稅關(guān)注企業(yè)轉(zhuǎn)型

一、公司成立的背景

公司位于中山火炬開發(fā)區(qū)，是一家超過五千名員工的港資企業(yè)，主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)加工手表外殼，報(bào)稅表的營業(yè)額在年銷售兩億元左右。因?yàn)橥赓Y企業(yè)剛?cè)氪箨懯袌鰰r(shí)，是被我國的稅收優(yōu)惠政策所吸引，故搞了兩個(gè)牌子，一個(gè)是外商獨(dú)資，一個(gè)是三來一補(bǔ)，這樣既可能享受到外資企業(yè)的出口退稅，又可以享受到三來一補(bǔ)企業(yè)的免稅。

二、公司的現(xiàn)狀及問題

盡管公司力圖在管理、核算上將兩家公司分得清清楚楚，以符合國內(nèi)的政策要求，無奈開業(yè)之初管理不善，流程更改，你來我往不分家，這兩個(gè)公司的內(nèi)部管理怎一個(gè)“亂”字了得。深入地了解一下公司的狀態(tài)：

（一）外資企業(yè)因?yàn)樯夏晔諈R過多，結(jié)匯水單不足而被列為關(guān)注企業(yè)。

（二）因?yàn)椴荒芙Y(jié)匯，資金進(jìn)不來，面臨資金短缺的局面，別說費(fèi)用什么的，單工資每個(gè)月就得一千萬，遲發(fā)一天就是大事件。

（三）兩家公司中的集體企業(yè)虧損嚴(yán)重，并且是毛利潤也虧損，正碰上會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)，說是要出具保留意見的報(bào)告。

當(dāng)然，問題遠(yuǎn)不止以上幾點(diǎn)，怎么辦？是知難而退還是堅(jiān)勇敢面對？我想，只要財(cái)務(wù)上的問題就用財(cái)務(wù)方法來解決，只要找到了方法，應(yīng)該沒有解決不了的問題。于是，我準(zhǔn)備積極應(yīng)戰(zhàn)。

三、解決問題的方法及實(shí)施效果

（一）調(diào)查真相對癥下藥

為什么企業(yè)虧損？為什么資金短缺？為什么成為關(guān)注企業(yè)？為什么被海關(guān)查廠？帶著這些疑問，我翻閱了前年的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表，研究了全年的進(jìn)出口合同的價(jià)格及收匯比率，找到了當(dāng)時(shí)海關(guān)查廠時(shí)的會(huì)議記當(dāng)及處理意見書，研究了外管局定為關(guān)注企業(yè)的通知及相關(guān)法規(guī)，這時(shí)心中基本有了譜，最后找相關(guān)的同事一一談話，也聽取他們的看法和意見，結(jié)果原因其實(shí)也很簡單。

因?yàn)橹贫ㄟM(jìn)出口合同時(shí)，沒有一個(gè)很好的價(jià)格統(tǒng)籌，既不是出口的真實(shí)價(jià)格，也沒有考慮到是否可以彌補(bǔ)成本支出，所以合同價(jià)格定得太低，所以導(dǎo)致收匯不夠開支，因此出現(xiàn)收不抵支產(chǎn)生虧損，也就是這種因?yàn)槎嗍諈R的原因被列為關(guān)注企業(yè)，也就是因?yàn)楹ｊP(guān)懷疑內(nèi)部管理有問題才引發(fā)查廠而查出真的有問題，一環(huán)扣一環(huán)，起因就是合同的價(jià)格。

調(diào)查工作花了一個(gè)星期的時(shí)間，然后著手寫分析、寫報(bào)告，說服管理層要申請新合同，并且要盡快將舊合同提前核銷，將新合同的價(jià)格在原基礎(chǔ)上提高2.5倍。當(dāng)然，這些工作離不報(bào)關(guān)部的支援，所以必須每周與報(bào)關(guān)部人員進(jìn)行開會(huì)溝通，三個(gè)月過去了，新的合同終于批下來。

這幾個(gè)月的資金問題怎么解決呢？當(dāng)然不能這個(gè)時(shí)候還匯貿(mào)易款了，我同時(shí)也制訂了一個(gè)解決資金的計(jì)劃，方案中有國內(nèi)貸款、國外擔(dān)保舉債、增加注冊資本等，后經(jīng)董事會(huì)定案為增加注冊資本500萬美元，所以這幾個(gè)月的資金問題有了保障。

隨著商務(wù)部、海關(guān)總署對加工貿(mào)易企業(yè)的政策越來越嚴(yán)格，我們也進(jìn)行各種經(jīng)營模式的比較，以應(yīng)對政策變化之要求，因?yàn)槿齺硪谎a(bǔ)企業(yè)在經(jīng)營上和政策上沒有任何優(yōu)勢，經(jīng)多方論證和分析，對來料加工企業(yè)進(jìn)行了順行的轉(zhuǎn)型，變更為外商獨(dú)資企業(yè)。

（二）虛心請教增強(qiáng)內(nèi)功

說實(shí)在的，我以前碰到的業(yè)務(wù)問題也夠多的了，但目前的一些問題是前所未有的，有些東西無從查證，想找點(diǎn)法律支持都沒有。于是，這段時(shí)間我也不恥下問，同時(shí)查閱相關(guān)網(wǎng)站，請會(huì)計(jì)事務(wù)所出方案、出意見。幾個(gè)星期下來，我覺得自己的業(yè)務(wù)知識增強(qiáng)了不少，對來料加工、進(jìn)料加工的法律法規(guī)也是熟記在心，對進(jìn)出口，外匯核銷不再局限于理論上的條條框框。所以，我在寫報(bào)告，做分析時(shí)能夠有理有據(jù)，并且事事想到法律方面的風(fēng)險(xiǎn)，想到公司成本方面的控制及稅收方面的支出等等。

（三）積極改善群策群力

一個(gè)人的力量是有限的，大家的力量是無窮的，這一點(diǎn)誰也明白，可是怎么調(diào)動(dòng)大家的積極性呢？首先，我不責(zé)難任何人；其次，我會(huì)與相關(guān)人員討論，并指出問題的原因，征求對方意見，達(dá)成一致時(shí)讓他去操作或執(zhí)行，讓他人有一種價(jià)值感。例如：我發(fā)現(xiàn)集體企業(yè)在開票時(shí)竟然用的是千位發(fā)票，每月近千萬的銷售就這么一張一張地開，她開了一年也沒覺得有什么不妥。我問：你為什么不申請十萬位發(fā)票和百萬位發(fā)票？她半信不信地問：稅務(wù)局會(huì)同意嗎？我說：當(dāng)然可以，稅務(wù)局不是用來怕的。第二個(gè)月，她開票需要兩天的工作只用十幾分鐘就搞定，因?yàn)樗暾埩税偃f位發(fā)票。還有一件事也值得一提，就是水電公司對我們兩家公司的水電費(fèi)只能開給一家公司（外資公司），然后外資公司劃給三來一補(bǔ)企業(yè)每個(gè)月的水電費(fèi)70多萬元（不開發(fā)票）。我覺得有問題，第一，外資公司在做免抵退稅時(shí)將此部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不能抵扣﹔第二，三來一補(bǔ)企業(yè)因?yàn)闆]有發(fā)票入賬，在年終做所得稅匯算清繳時(shí)，此部分水電費(fèi)不得稅前列支，按稅率25%計(jì)算，每年可能多交所得稅兩百多萬元。我要求向稅務(wù)局申請發(fā)票，過了一個(gè)月時(shí)間，手續(xù)批了下來，開票系統(tǒng)也安裝好了，像這種內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移也就能開票了，避免了稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，也降低了稅務(wù)成本。做工作最怕的人是動(dòng)不動(dòng)就說，以前都是這樣做的，意思是說做錯(cuò)了也不能怪他，但會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)日新月異，不學(xué)習(xí)、不動(dòng)腦筋，能做好一個(gè)會(huì)計(jì)嗎？

對于海關(guān)賬的問題，大部分公司都有問題，因?yàn)楹ｊP(guān)部門和稅務(wù)部門的要求不一樣，兩個(gè)部門又相互不賣賬，可苦了這些企業(yè)，本來做合同的平衡無可厚非，非又要弄出一個(gè)海關(guān)六套賬。為了增加一點(diǎn)見識，我特意參加了香港工業(yè)協(xié)會(huì)舉辦的學(xué)習(xí)班，學(xué)習(xí)“外資企業(yè)三賬合一”，學(xué)習(xí)后得出的結(jié)論是，三賬不可能合一，但是我將海關(guān)的要求還是搞清楚了，還專門編制了一個(gè)海關(guān)賬處理流程，對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，最后終于有了海關(guān)要的六套賬了。我還調(diào)研申置海關(guān)賬務(wù)系統(tǒng)，將ERP庫存將海關(guān)賬進(jìn)行集成，以減少工作量，達(dá)到三賬平衡的真正要求。

（四）獲得支持渡過難關(guān)

前面提到集體企業(yè)虧損嚴(yán)重的問題，我與會(huì)計(jì)師事務(wù)所所長進(jìn)行多次溝通，并講明我們確實(shí)是虧損，主要是工人要求條件高、工資高、培訓(xùn)費(fèi)高、人員流失嚴(yán)重，產(chǎn)能也沒有達(dá)到目標(biāo)等，經(jīng)過雙方分析，認(rèn)為只有將其中的部分成本轉(zhuǎn)嫁給外方降低虧損，我給港方寫了報(bào)告，說明利弊，并簽訂了一份費(fèi)用承擔(dān)協(xié)議，將部分人工、水電費(fèi)從成本轉(zhuǎn)出，最后審計(jì)方面得到圓滿解決。

外匯管理局這一關(guān)不好過，因?yàn)榱袨殛P(guān)注企業(yè)后，你的超收匯水單必須在三個(gè)月之內(nèi)核銷完成，而根據(jù)目前的出貨量根本不可能，將導(dǎo)致的后果是罰款，進(jìn)出口嚴(yán)格受限，辦事處處受阻。我寫了一份企業(yè)的實(shí)際困難的報(bào)告，終于得到外管局領(lǐng)導(dǎo)的同情，批示延期核銷三個(gè)月，到上月底，我們也剛好按延期的時(shí)間完成核銷工作，此時(shí)，我覺得有一塊石頭從心中落下。

四、一點(diǎn)反思

一年時(shí)間過去了，雖然公司的管理改善之路還很慢長，但畢竟在財(cái)務(wù)管理方面取得了明顯的改善，賬務(wù)處理方面能夠考慮到稅務(wù)成本策劃，資金短缺的問題會(huì)因?yàn)槎▋r(jià)政策的改變面得到根本性的改變，關(guān)注企業(yè)也在去年底評審時(shí)被取消，海關(guān)賬務(wù)系統(tǒng)也和財(cái)務(wù)系統(tǒng)達(dá)到了完善統(tǒng)一。ERP系統(tǒng)也正在升級，以滿足國內(nèi)核算的要求，并且取消了多年并存的金蝶賬。之所以能夠取得這些成績，我認(rèn)為：

（一）一個(gè)財(cái)務(wù)經(jīng)理人的經(jīng)驗(yàn)是非常重要的。不管你是在什么崗位，你的工作方式的經(jīng)驗(yàn)會(huì)指引你的思維，良好的工作經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛉〉檬掳牍Ρ兜淖饔茫屓松僮邚澛?，在做決策的時(shí)候不會(huì)舉旗不定，也會(huì)引領(lǐng)團(tuán)隊(duì)輕松前進(jìn)。

（二）一個(gè)人的態(tài)度是至關(guān)重要的，如果你沒有一個(gè)樂觀的態(tài)度，總是叫苦怕難，總是怨這怨那，別說復(fù)雜的問題就連簡單的問題也會(huì)弄復(fù)雜。要相信，只要你努力去想，盡力去做，沒有搞不定的事情。有人說：職場存在四種人，一是有心無力、二是有力無心、三是無心無力、四是有心有力。有心有力的人不好找，所以最受歡迎的是有心無力的人，因?yàn)橹灰阌行模芰κ强赡芘嘤?xùn)的。最不受歡迎的人就是有力無心的人了，這種人不僅不去解決問題，而且還是麻煩的制造者，因?yàn)樗羞@種能力，只是他用錯(cuò)了地方。

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作者簡介：吳中家（1968-），男，漢族，湖北人，本科，中級會(huì)計(jì)師，研究方向：公司財(cái)務(wù)治理。

（責(zé)任編輯：陳岑）