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      制造業(yè)物流成本會計核算方法探析

      2012-10-14 16:42:43陳淑倩
      時代金融 2012年24期
      關鍵詞:成本費用廢棄物科目

      【摘要】物流成本的管理,必須建立在可靠的物流成本信息基礎之上,而按照中國現(xiàn)行財務制度所提供的財務信息,不能滿足物流成本管理的需要,物流成本核算狀況不容樂觀。文章介紹了制造業(yè)物流成本的相關概念,分析了制造業(yè)物流成本會計核算現(xiàn)狀及形成原因,提出了制造業(yè)物流成本核算體系構建的一些設想,對解決物流成本管理需要與現(xiàn)行財務制度之間的技術沖突進行了有益的嘗試。

      【關鍵詞】制造業(yè)物流成本會計核算

      據(jù)有關專家測算,我國制造業(yè)物流成本遠遠高于發(fā)達國家水平,大約占產(chǎn)品總成本的20%~40%,僅次于原材料成本。因此,越來越多的企業(yè)逐漸認識到,加強企業(yè)物流成本管理,是降低成本、提高獲利能力、增強企業(yè)競爭力的“第三利潤源”。而有效的物流成本管理得以實現(xiàn)的首要條件就是要具備準確的物流成本核算資料,因此,合理核算物流成本對降低企業(yè)成本,尤其是制造業(yè)成本具有重要意義。

      一、制造業(yè)物流成本核算相關概念

      物流成本是物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)。

      制造企業(yè)物流成本是指為配合企業(yè)生產(chǎn)而發(fā)生的物流活動所消耗的各種物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn),包含從原材料供應到商品送達消費者過程中產(chǎn)生的運輸成本、裝卸成本、儲存成本、庫存持有成本、物流信息成本、客戶退貨的處理成本,以及物資回收、廢棄物處理等各項支出。與流通企業(yè)相比,制造業(yè)物流成本基本上都體現(xiàn)在企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本之中,與產(chǎn)品成本密切相關。與制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相適應,制造業(yè)物流成本包括:供應物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本、回收和廢棄物物流成本。

      物流成本會計核算就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本的耗費進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算及報告的過程。

      二、我國制造業(yè)物流成本會計核算現(xiàn)狀及成因

      由于我國制造業(yè)長期以來忽視對物流成本的管理,國家又沒有制定明確的核算規(guī)定,在制造業(yè)企業(yè)中大多沒有真正進行過物流成本的核算,即使個別企業(yè)進行過物流成本的計算,也因為沒有統(tǒng)一的核算標準,所提供的物流成本信息千差萬別,缺乏準確性與可比性。我國制造業(yè)物流成本核算現(xiàn)狀嚴重制約了制造業(yè)物流成本管理的發(fā)展,究其原因主要有以下幾個方面:

      (一)對物流成本控制的重要性認識不夠

      由于現(xiàn)代物流管理理念引入我國時間不長,我國物流業(yè)發(fā)展與世界先進水平之間始終存在一定差距。宏觀上缺乏統(tǒng)一、完善、細化的物流政策,加之企業(yè)管理水平不高,使得很多企業(yè)對物流成本控制的重要性認識不夠,不能積極進行物流成本的核算,物流成本管理基本處于空白狀態(tài)。

      (二)現(xiàn)行會計核算體系中沒有單獨考慮物流成本的核算問題

      我國現(xiàn)行會計核算體系沒有為物流成本設置專用賬戶,物流成本的核算與企業(yè)的生產(chǎn)成本、管理費用、銷售費用等的核算混在一起,甚至未被列入成本費用之中。這樣的會計核算體系不能準確全面的提供物流成本的核算資料,如果企業(yè)需要物流成本信息,就必須從有關的會計資料中尋找剝離,這樣不但費時繁瑣,而且很難取得準確全面的物流成本資料,嚴重制約了物流成本管理工作的開展和推廣。

      (三)物流成本核算標準不統(tǒng)一,范圍不全面

      截止至目前,我國還未出臺任何針對現(xiàn)代物流管理的統(tǒng)一的會計核算制度或財務管理規(guī)定,現(xiàn)行會計制度對物流成本的核算只涉及了物流成本的部分費用,使得物流成本核算范圍不全面,導致一部分物流成本處于隱蔽狀態(tài),所能提供的物流成本信息難于展現(xiàn)物流成本全貌。企業(yè)沒有一套標準、統(tǒng)一的物流成本核算規(guī)定作為核算依據(jù),這給企業(yè)物流成本核算帶來很大困難,使得企業(yè)管理層的物流管理決策無法正常、有效開展。

      (四)缺乏懂得物流知識的財務會計和管理會計人員

      雖然我國財務會計與管理會計人員的知識水平和業(yè)務能力整體在不斷提升,但由于現(xiàn)代物流管理理念引入我國時間不長,大多數(shù)正規(guī)的會計教育中沒有涉及有關物流成本核算及物流成本管理的內(nèi)容,使得目前在崗的大多數(shù)財務人員嚴重缺乏物流管理知識,沒有物流成本核算的概念和理念,這也是當前制約我國物流成本管理發(fā)展的主要問題之一。

      三、制造業(yè)物流成本核算體系的構建

      為促進物流成本核算規(guī)范化,尋求科學的物流成本核算方法,解決物流成本管理的現(xiàn)實需求與現(xiàn)行會計制度之間的技術沖突,本文在現(xiàn)行財務制度框架內(nèi),提出以下兩個思路供大家參考。

      (一)在相關成本費用一級科目下增設物流成本二級科目核算物流成本

      1.設計思路

      在與物流成本有關的成本費用一級科目下,按照“供應物流成本”、“生產(chǎn)物流成本”、“銷售物流成本”、“回收及廢棄物物流成本”設置二級科目進行物流成本核算,將物流成本從企業(yè)其他成本費用中分離出來。期末通過有關的二級賬和明細賬物流成本資料,匯總編制物流成本核算表,為管理者提供物流成本核算信息。

      2.科目設置

      分析相關成本費用一級科目,設立相關物流成本二級科目。

      (1)在“材料采購”一級科目下增設“供應物流成本”二級科目。用來核算材料采購賬戶中包含的物流成本,這些成本主要有為采購支付的運輸費、裝卸費、倉儲費、保險費、途中合理損耗,挑選整理費等。

      (2)在“制造費用”一級科目下增設“生產(chǎn)物流成本”二級科目,用來核算包含在制造費用賬戶中的物流成本,主要包括生產(chǎn)過程中的內(nèi)部搬運費、生產(chǎn)過程中物流設備的折舊、半成品倉庫的儲存費用等。

      (3)在“銷售費用”一級科目下增設“銷售物流成本”和“回收及廢棄物物流成本”二級科目,用來核算包含在銷售費用中的物流成本。其中銷售物流成本核算內(nèi)容包括銷售環(huán)節(jié)外包運輸費、自營運輸設備的折舊、油耗、運輸人員工資福利、銷售配送費用等?;厥蘸蛷U棄物物流成本核算內(nèi)容包括退貨、返修時發(fā)生的物流費用。

      (4)在“管理費用”一級科目下增設“供應物流成本”和“回收及廢棄物流成本”二級科目。用來核算包含在管理費用賬戶中的相關物流成本。其中供應物流成本核算內(nèi)容主要有訂貨采購費用比如采購人員薪酬、差旅費、辦公費等相關采購費用、企業(yè)內(nèi)部倉庫保管費(維護費、搬運費)等?;厥蘸蛷U棄物物流成本核算內(nèi)容主要包括回收廢棄物產(chǎn)生的人工費、材料費、設備折舊費等物流費用。

      此外,包括在“管理費用”中的企業(yè)物流行政管理成本,如物流訂單處理、市場預測、計劃制定及相關管理工作所產(chǎn)生的管理人員工資、辦公費用等,也可根據(jù)發(fā)生環(huán)節(jié)分別增設供應物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本、回收及廢棄物物流成本二級科目進行分類核算。

      (5)在“財務費用”一級科目下增設“供應物流成本”“生產(chǎn)物流成本”、“銷售物流成本”二級科目。分別用來核算在企業(yè)供應、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)存貨占壓資金所產(chǎn)生的貸款利息。包含在管理費用賬戶中的相關物流成本。

      在上述二級核算的基礎上,還可根據(jù)企業(yè)物流管理工作需要按物流成本功能、物流成本費用項目等進行三級明細核算,完善物流成本核算結(jié)構,提供更豐富的核算資料。

      3.期末處理

      由于該思路是在原有一級會計科目下,通過明細科目的核算完成物流成本核算任務的,物流成本最終還會跟隨原一級科目,最終結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,無需單獨結(jié)轉(zhuǎn)物流成本。期末只需根據(jù)與物流成本有關的二級賬和明細賬資料,匯總編制物流成本核算表,并據(jù)此對物流成本發(fā)生情況進行分析,可為物流成本的管理和控制提供決策依據(jù)。

      (二)增設物流成本一級科目核算物流成本

      1.設計思路

      根據(jù)物流成本核算需要增設“物流成本”一級科目,通過該科目集中進行物流成本核算和登記,為了不打破現(xiàn)行財務會計體系,會計期末要將所歸集物流成本結(jié)轉(zhuǎn)計入相應成本費用科目。并根據(jù)所提供核算資料填列物流成本核算表,對外提供系統(tǒng)的物流管理信息。

      2.科目設置

      設置“物流成本”一級科目,用來核算企業(yè)物流活動發(fā)生的所有成本費用,該科目借方登記本期發(fā)生的物流成本,貸方登記轉(zhuǎn)出的物流成本,期末一般無余額。按照“供應物流成本”、“生產(chǎn)物流成本”、“銷售物流成本”、“回收及廢棄物物流成本”設置二級科目進行核算,期末將所歸集物流成本按情況分配轉(zhuǎn)入相應的成本費用科目。

      (1)“物流成本——供應物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。該科目下歸集的是供應過程中發(fā)生的物流成本,對應現(xiàn)行財務制度,除了采購過程中發(fā)生的訂貨采購費用如采購人員薪酬、差旅費、辦公費等相關采購費用轉(zhuǎn)入“管理費用”科目,企業(yè)供應環(huán)節(jié)存貨占壓資金所產(chǎn)生的貸款利息,應轉(zhuǎn)入“財務費用”賬戶,其他均應選擇一定標準在不同產(chǎn)品之間進行分配,轉(zhuǎn)入對應“材料采購”賬戶。對金額較小,又不易區(qū)分的部分,可以統(tǒng)一計入“管理費用”簡化處理。

      (2)“物流成本——生產(chǎn)物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。該科目下歸集的是生產(chǎn)過程中發(fā)生的物流成本,對應現(xiàn)行財務制度,除了在企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)存貨占壓資金所產(chǎn)生的貸款利息,應轉(zhuǎn)入“財務費用”賬戶外,其他應選擇一定的標準在不同車間之間進行分配,轉(zhuǎn)入“制造費用”賬戶之中。

      (3)“物流成本——銷售物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。該科目下歸集的是銷售過程中發(fā)生的物流成本,對應現(xiàn)行財務制度,除了在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)存貨占壓資金所產(chǎn)生的貸款利息,應轉(zhuǎn)入“財務費用”賬戶,其他部分全部轉(zhuǎn)入“銷售費用”賬戶。

      (4)“物流成本——回收及廢棄物物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。該科目下歸集的是退貨、返修時發(fā)生的物流費用,回收廢棄物產(chǎn)生的人工費、材料費、設備折舊費等物流費用,對應現(xiàn)行財務制度,可分別對應轉(zhuǎn)入“銷售費用”、“管理費用”等賬戶。

      在上述二級核算的基礎上,可根據(jù)企業(yè)物流管理工作需要按物流成本功能、物流成本費用項目等設置三級科目進行分類核算。為了減輕期末分配結(jié)轉(zhuǎn)的工作量,還可以在二級科目下按分配轉(zhuǎn)入科目設置三級核算科目,比如在“物流成本——供應物流成本”下設“轉(zhuǎn)入管理費用”、“轉(zhuǎn)入財務費用”、“轉(zhuǎn)入材料采購”三級科目。企業(yè)可以根據(jù)物流成本管理需要進行設置。

      3.期末處理

      會計期末,根據(jù)“物流成本”科目總賬及明細賬提供的數(shù)據(jù)直接填列物流成本核算表,為企業(yè)管理者提供物流成本控制和管理的依據(jù)。同時,將物流成本按二級科目分別轉(zhuǎn)入相應成本費用科目,回歸現(xiàn)行財務會計體系,使得物流成本最終還會隨成本費用科目結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

      比較以上兩種設計思路,方案一最大限度地保持了現(xiàn)有財務制度框架,不改變原有科目設置及成本費用歸集分配方法,期末只需要根據(jù)二級科目和明細科目匯總得到物流成本會計信息,比較適合物流成本較少的企業(yè)。方案二增設了新的會計科目,要在期末對核算登記的物流成本轉(zhuǎn)入相關的成本費用科目中,但可以根據(jù)物流成本會計賬戶直接填列物流成本核算表,減少了期末物流成本核算的工作量,對于物流成本發(fā)生較復雜或數(shù)額較大的企業(yè)比較適用。

      以上思路所論及的只是在現(xiàn)行財務體系中已經(jīng)予以反映但分散在不同科目中的物流成本,即顯性物流成本。對財務會計體系之外的隱性成本,可通過統(tǒng)計存貨賬面余額,按一定公式分別計算得出。

      四、結(jié)語

      物流成本管理及會計核算工作在我國尚處在起步階段,上述觀點是筆者在探討和摸索中的一點看法。相信通過業(yè)界的共同努力,一定可以建立起統(tǒng)一規(guī)范的物流成本管理體制,改善我國物流管理的落后現(xiàn)狀,讓物流成本的降低真正成為提高企業(yè)經(jīng)濟效益的第三利潤源。

      參考文獻

      [1] 中國現(xiàn)代物流發(fā)展報告[M].北京:機械工業(yè)出版社,2006.

      [2] 樊東偉.淺析我國企業(yè)的成本控制[J].山西青年管理干部學院學報 , 2009(02):125-127

      [3] 李會太,等.生產(chǎn)企業(yè)物流成本的單獨集中核算[J].物流科技,2008(1):17-18.

      作者簡介:陳淑倩(1973-),女,河南新鄉(xiāng)人,就職于新鄉(xiāng)職業(yè)技術學院,講師。

      (責任編輯:唐榮波)

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