王宇 李悅虹

【摘要】高速公路是一個(gè)國家的重要基礎(chǔ)設(shè)施，對(duì)推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展作用重大，其資金投入巨大，投資回收期長，效益顯著。中國高速公路建設(shè)迅速發(fā)展的過程中，其財(cái)務(wù)管理日益完善的同時(shí)，也產(chǎn)生了許多新的問題，文章以遼寧省高速公路建設(shè)為例，對(duì)其在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中存在的問題進(jìn)行分析，并針對(duì)這些問題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】高速公路建設(shè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐探索

一、前言

遼寧省高等級(jí)公路建設(shè)局（以下簡稱“省高建局”）成例于 1995年8月，是遼寧省高速公路建設(shè)項(xiàng)目法人單位，負(fù)責(zé)高速公路建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)審查、工程招標(biāo)和工程組織管理等各項(xiàng)工作，其前身是遼寧省高等級(jí)公路建設(shè)總指揮部辦公室和沈大高速公路建設(shè)總指揮部辦公室。省高建局下設(shè)辦公室、計(jì)劃科、財(cái)務(wù)審計(jì)科、招標(biāo)管理辦公室、征地動(dòng)遷科、總工辦、監(jiān)察科等職能部門，分別執(zhí)行高速公路建設(shè)中不同階段與環(huán)節(jié)的任務(wù)，通過多年的高速公路建設(shè)工作，省高建局總結(jié)出一套完整、系統(tǒng)、操作性強(qiáng)的高速公路建設(shè)管理經(jīng)驗(yàn)，在財(cái)務(wù)管理方面取得較大成績。但是我們也應(yīng)該看到，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)公路的需求越來越大，省高建局也面臨著更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，尤其是在財(cái)務(wù)管理方面，因?yàn)楦咚俟方ㄔO(shè)和管理涉及的單位多，社會(huì)層面廣，投資巨大，而各利益關(guān)系復(fù)雜，從而財(cái)務(wù)管理工作也就更加多樣化和復(fù)雜化。

二、遼寧高速公路財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀及問題分析

（一）融資結(jié)構(gòu)不合理，資產(chǎn)負(fù)債比例大，進(jìn)一步影響財(cái)務(wù)的安全性

伴隨著我國高速公路建設(shè)的發(fā)展速度提高，遼寧省高速公路建設(shè)的資金需求也不斷加大，對(duì)我國單一的財(cái)政資金投入已經(jīng)供不應(yīng)求，遠(yuǎn)不能達(dá)到經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展?fàn)顟B(tài)下對(duì)高速公路的建設(shè)需求，而我國高速公路建設(shè)的首要問題就是資金來源緊缺。因?yàn)槲覈咚俟方ㄔO(shè)的投資規(guī)模的不斷增大，隨之對(duì)資金需求量也不斷增大，這就導(dǎo)致需要經(jīng)過不同的途徑來滿足資金來源并進(jìn)行融資。目前我國遼寧省的主要問題是呈現(xiàn)在資金來源多樣性。其中包括的方面有各種專項(xiàng)稅費(fèi)和財(cái)政性資金、轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)、BOT融資、股票、債券、或者直接通過外資、通行費(fèi)的征收、企業(yè)自籌資金，銀行貸款成為重要的融資途徑作為資金的主要來源。然而省高建局的建設(shè)融資體系中，是以商業(yè)銀行和政策性銀行所提供的貸款為主，其占主要部分，而中央和地方政府的財(cái)政投入的比例比較低，其它則為公司上市發(fā)行股票、企業(yè)長期債權(quán)，或者籌集外資和民間資本進(jìn)行投資。從中可看出遼寧高速公路建設(shè)主要款項(xiàng)還是來源于銀行信貸，但是這容易造成省高建局的在公路投入建設(shè)中的成本負(fù)債率過高，導(dǎo)致財(cái)務(wù)資金壓力不斷加大，另外在高速公路建設(shè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營虧損風(fēng)險(xiǎn)和資金流動(dòng)不暢、短缺等不利的情況，在對(duì)未來公路的建設(shè)發(fā)展中造成負(fù)面的影響。

（二）財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不健全，對(duì)高速公路建設(shè)資金的控制管理不力

省高建局負(fù)責(zé)整個(gè)遼寧省從地方到國家的高級(jí)公路建設(shè)任務(wù)，財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)龐大，而目前在建設(shè)工程中仍存在財(cái)務(wù)管理混亂和腐敗現(xiàn)象，其中一個(gè)重要原因在于缺乏健全的監(jiān)督管理體制。從地方到省級(jí)高速公路的財(cái)務(wù)人員對(duì)于公路建設(shè)的評(píng)估、投標(biāo)、預(yù)算審核、評(píng)標(biāo)、經(jīng)濟(jì)合同擬定,以及竣工驗(yàn)收等整個(gè)高速公路全過程中的管理與決策都未積極參與的情況很多。然而由于高速公路建設(shè)投資項(xiàng)目規(guī)模大、周期長、資金管理層次多樣化，資金體系存在著期限較長，而往往是幾家施工單位參與合作，施工進(jìn)度往往不同步，明細(xì)賬的核算繁瑣與混亂，資金投放的數(shù)量和時(shí)機(jī)都很難掌握。因環(huán)境或者條件限制，導(dǎo)致高速公路建設(shè)中缺乏匹配的管理控制制度,進(jìn)一步導(dǎo)致浪費(fèi)、擠占、挪用等違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)，成為了建設(shè)資金管理中較突出的難題。尤其是在高速公路建設(shè)的規(guī)劃與設(shè)計(jì)招標(biāo)、施工4個(gè)主要的問題上,缺乏有力度的管理和稽查，腐敗現(xiàn)象很難避免，造成國家很大虧損。根據(jù)省高建局多年來統(tǒng)計(jì)，遼寧省高速公路建設(shè)在投入項(xiàng)目的前期工作中，很多沒有進(jìn)行可行性研究和評(píng)估，而導(dǎo)致項(xiàng)目選擇不當(dāng)，對(duì)資金控制不力，造成巨大的浪費(fèi)，還出現(xiàn)隨意擴(kuò)大工程規(guī)模、變相搞概算外的工程、未能保證資金?？顚Ｓ玫葐栴}。

（三）財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)亟待提高

對(duì)高速公路企業(yè)的經(jīng)營管理會(huì)計(jì)人員有著重大作用，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)能直接影響質(zhì)量與財(cái)務(wù)工作，但目前省高建局的財(cái)務(wù)部門管理人員在素質(zhì)和業(yè)務(wù)方面存在參差不齊現(xiàn)象，財(cái)務(wù)管理人變動(dòng)較大，這對(duì)于企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的有效結(jié)合有不利的結(jié)果，可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員無證上崗的情況，會(huì)使會(huì)計(jì)團(tuán)體缺乏必備的基礎(chǔ)素質(zhì)，存在著無證上崗，業(yè)務(wù)熟練度不高、甚至?xí)霈F(xiàn)法制觀念淡薄，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)。財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和理論素質(zhì)等方面的知識(shí)儲(chǔ)備不足，從業(yè)資質(zhì)結(jié)構(gòu)偏低，對(duì)于成本核算、定額管理以及盈虧分析的技術(shù)欠缺，導(dǎo)致不能有效的發(fā)揮會(huì)計(jì)應(yīng)有的職能水準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督虛浮化，也帶來違規(guī)運(yùn)用建設(shè)資金的腐敗現(xiàn)象。

三、完善高速公路建設(shè)中財(cái)務(wù)管理問題的對(duì)策

（一）優(yōu)化資本融資結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范

對(duì)與遼寧高速公路在合資方面的現(xiàn)狀，在今后的省高建局在融資方面除了穩(wěn)妥利用好國家政策投資和銀行的貸款資金外，還應(yīng)該拓寬融資渠道，形成多樣化籌資格局，并探索研究適合公路建設(shè)和管理企業(yè)發(fā)展的資本結(jié)構(gòu)，在經(jīng)營中根據(jù)企業(yè)的效益資金情況和前景評(píng)估來有效的調(diào)整優(yōu)化資本體系。由于省高建局在公路投資建設(shè)中受到地域、微觀經(jīng)濟(jì)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同等因素影響，單一的資本體系結(jié)構(gòu)不適應(yīng)其建設(shè)的需求。所以應(yīng)該依照自身的經(jīng)營力度和所在環(huán)境合理的對(duì)融資結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效的調(diào)整，對(duì)融資規(guī)劃和方案進(jìn)行預(yù)測和仔細(xì)篩選，盡可能的降低資金成本投入。另外還要加強(qiáng)對(duì)負(fù)債資金的管理，并有效的安排負(fù)債期限與種類，要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的力度，建立出財(cái)務(wù)管理方面的預(yù)警機(jī)制，采用現(xiàn)代科技手段預(yù)測財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而有效的化解潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)管理，提高管理水平

我國高速公路建設(shè)的資金需求巨大，和公司經(jīng)營業(yè)績的盈虧起著決定的作用，省高建局在建設(shè)投資過程中應(yīng)該加強(qiáng)省高建局等相關(guān)單位自身對(duì)項(xiàng)目的管理和監(jiān)督職能，資金投入前，必須分派專業(yè)人員進(jìn)行項(xiàng)目可行性的評(píng)估調(diào)查，對(duì)未來的交通量進(jìn)行科學(xué)分析預(yù)測并對(duì)高速公路合理的投放資金額度，有效的計(jì)算投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)和盈利的差額，并做出合理的決策方案。在工程項(xiàng)目的前期，不僅應(yīng)該進(jìn)行仔細(xì)的預(yù)算評(píng)估，將總體概算分層消化，分為路基土建、綠化、里面工程、交通工程、機(jī)電工程等，一定嚴(yán)格的控制好車的變更準(zhǔn)備，項(xiàng)目前期開工后，要召集管理部門跟施工體系修復(fù)完善會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理事項(xiàng)，加大施工期的動(dòng)態(tài)資金管理與監(jiān)控措施，時(shí)刻觀察資金流動(dòng)方向，以有效地保護(hù)公路建設(shè)的穩(wěn)定性前進(jìn)。

（三）改進(jìn)修復(fù)高速公路的財(cái)務(wù)管理、監(jiān)控體系

在加大企業(yè)內(nèi)的審查監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)能夠有效遏制公路建設(shè)中違反規(guī)定和貪腐情況，省高建局在修復(fù)加大完善內(nèi)部審查方面可以從幾下方式著手，第一是要進(jìn)一步深入改革經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查制度。實(shí)施責(zé)、權(quán)、利相互結(jié)合的辦法，制定并出臺(tái)財(cái)務(wù)管理深入細(xì)微化的單項(xiàng)審核款項(xiàng)，并將責(zé)任內(nèi)具有控制性的財(cái)務(wù)指標(biāo)歸入經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)，加強(qiáng)考核力度，促使責(zé)任人能真正具有管理成果，充分發(fā)揮其管理潛力和責(zé)任感，第二是對(duì)去年的參與施工與投入運(yùn)營的單位，由審計(jì)部門帶領(lǐng)組織系統(tǒng)內(nèi)部的審計(jì)人員進(jìn)行交叉審計(jì)與審查，即通行費(fèi)征收和收支預(yù)算的交叉審計(jì)核實(shí)，要嚴(yán)格實(shí)施財(cái)務(wù)收支的兩條線路，確保核算準(zhǔn)確無誤，貨幣資金管理體系要嚴(yán)格，無漏洞出現(xiàn)。建立健全資金監(jiān)督制約機(jī)制。

（四）進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

《國家高速公路網(wǎng)規(guī)劃》出臺(tái)后，建設(shè)遼寧高速公路將更加的艱巨，對(duì)于財(cái)務(wù)的管理人員也有了更高的要求，會(huì)計(jì)人員也面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，不僅要積極學(xué)習(xí)新知識(shí)，更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，更要不斷的提高自己的專業(yè)理財(cái)能力和管理素質(zhì)。省高建局一方面應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，開展業(yè)務(wù)考核與學(xué)習(xí)，使會(huì)計(jì)人員更好的學(xué)習(xí)與交流，提升業(yè)務(wù)水準(zhǔn)和熟練度。另外要加大會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念與法制理念的力度，同時(shí)建立完善的企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章與制度，增強(qiáng)職業(yè)道德與法制觀念。同時(shí)需在企業(yè)內(nèi)部科學(xué)合理的安排會(huì)計(jì)崗位、規(guī)劃好會(huì)計(jì)人員，并明確落實(shí)各自的職責(zé)權(quán)限的明細(xì)，建立內(nèi)部的牽制與稽查制度，使得加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督稽查與控制力度。

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作者簡介：王宇（1977-），女，研究生，遼寧省高速公路管理局盤錦管理處，中級(jí)會(huì)計(jì)師；李悅虹（1978-），女，本科，遼寧省高速公路管理局盤錦管理處，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師。

（責(zé)任編輯：劉影）