■ 李憲琛

（甘肅省地質(zhì)調(diào)查院，蘭州 730000）

作業(yè)成本管理具有“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)”的成本管理理念，充分利用作業(yè)成本法提供的核算信息，面向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)成本控制動(dòng)態(tài)化、系統(tǒng)化，較傳統(tǒng)成本系統(tǒng)提供更為準(zhǔn)確的、高質(zhì)量的成本信息，從而提高綜合管理水平。

目前地勘單位將作業(yè)成本法應(yīng)用于地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目的尚不多見，應(yīng)在分析目前我國(guó)地勘單位成本管理模式，引進(jìn)作業(yè)成本管理的先進(jìn)思想理念的基礎(chǔ)上，構(gòu)建以地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目工作項(xiàng)目作業(yè)為基礎(chǔ)的地勘單位成本管理新模式。通過(guò)從組織機(jī)構(gòu)、基本流程、成本計(jì)算、分析與控制等方面對(duì)地勘單位地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目作業(yè)成本管理進(jìn)行研究，分析地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目生產(chǎn)過(guò)程中的主要作業(yè)環(huán)節(jié)，將資源成本通過(guò)資源成本動(dòng)因追溯到作業(yè)，再將作業(yè)成本通過(guò)作業(yè)成本動(dòng)因追溯到地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目，建立起“從資源到作業(yè)，從作業(yè)到地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目”的計(jì)算體系。地勘單位通過(guò)實(shí)施地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目作業(yè)成本管理，一是規(guī)范地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目作業(yè)流程，為地勘單位提供了準(zhǔn)確的地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目成本信息；二是建立健全地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目管理體系，實(shí)現(xiàn)各個(gè)方面的信息資源共享，提高地勘單位綜合管理效能；三是通過(guò)實(shí)施作業(yè)成本管理，加強(qiáng)作業(yè)成本管理提高經(jīng)濟(jì)效益，打造地勘單位的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

1 地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目成本管理現(xiàn)狀

由于地勘單位地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目工作的特殊性，目前地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目成本核算仍然采用傳統(tǒng)的成本管理方式，尚未開展作業(yè)成本管理。地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目成本核算一般以獨(dú)立的地質(zhì)項(xiàng)目為成本核算對(duì)象，以工作項(xiàng)目為成本費(fèi)用歸集對(duì)象。從地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目成本核算的形式來(lái)看，其成本核算對(duì)象在客觀上分為兩個(gè)層次，獨(dú)立地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目處于最高層次，是成本核算的最終對(duì)象，按具體地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目設(shè)置一級(jí)明細(xì)賬；工作項(xiàng)目處于中間層次，是成本核算的中間對(duì)象，按具體工作項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬；成本項(xiàng)目是成本核算的費(fèi)用具體歸集對(duì)象，按具體的成本項(xiàng)目設(shè)專欄，三個(gè)層次相互依存，構(gòu)成地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目成本核算體系。

2 地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目作業(yè)成本管理框架

作業(yè)成本管理是成本會(huì)計(jì)與管理工作的直接結(jié)合，根據(jù)成本核算和其他資料，采用現(xiàn)代數(shù)學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理、方法，針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，建立起數(shù)量化的管理技術(shù)模型，用來(lái)幫助管理者按照成本優(yōu)化的要求，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、分析、考核，促使地勘單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化運(yùn)轉(zhuǎn)，從而提高地勘單位的競(jìng)爭(zhēng)力和適應(yīng)能力。

2.1 地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目作業(yè)成本管理目標(biāo)

根據(jù)地勘單位地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特殊性和作業(yè)成本管理的理論和方法，地勘單位進(jìn)行作業(yè)成本管理的具體目標(biāo)為：

(1)建立科學(xué)合理的地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目作業(yè)成本分析模型；

(2)按成本項(xiàng)目——工作項(xiàng)目——地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目，逐級(jí)匯總歸集成本費(fèi)用。通過(guò)分析各個(gè)作業(yè)成本費(fèi)用構(gòu)成，合理確定關(guān)鍵因素影響，并考慮地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目各工作項(xiàng)目不同工作地區(qū)及工作階段等因素，制定生產(chǎn)定額和成本定額；

(3)建立科學(xué)合理的成本控制和考核機(jī)制，合理劃分項(xiàng)目組控制成本及管理部門、輔助生產(chǎn)部門控制成本費(fèi)用項(xiàng)目，以滿足各個(gè)層次對(duì)成本控制和考核的需要；

(4)選擇能與財(cái)務(wù)核算軟件相適應(yīng)的管理分析軟件，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析法、定性定量法及專家評(píng)議法等制定工作項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算成本，再根據(jù)不同地 區(qū)乘以相應(yīng)的地區(qū)調(diào)整系數(shù)，為制定作業(yè)成本控制目標(biāo)提供支持?jǐn)?shù)據(jù)；

(5)建立地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目作業(yè)成本管理機(jī)制，并使其常態(tài)化、簡(jiǎn)單化，從而發(fā)現(xiàn)成本降低環(huán)節(jié)而有針對(duì)性地采取措施，進(jìn)而有效地、持續(xù)地降低地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目作業(yè)成本。

2.2 地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目作業(yè)成本管理的基本原理

地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目作業(yè)成本管理，主要目的是提供準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，具體實(shí)施步驟：首先依據(jù)不同成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫(kù)，其次以各種工作項(xiàng)目所耗費(fèi)的作業(yè)量為權(quán)數(shù)計(jì)算其某成本庫(kù)的作業(yè)成本，再次計(jì)算各種不同工作項(xiàng)目的作業(yè)成本，最后計(jì)算地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目的總成本和單位成本。

地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目作業(yè)成本管理，應(yīng)將工作重點(diǎn)放在工作項(xiàng)目完成的作業(yè)量上，以完成的作業(yè)為中心，將各作業(yè)環(huán)節(jié)的資源耗費(fèi)通過(guò)資源成本動(dòng)因追溯到作業(yè)，再通過(guò)作業(yè)成本動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目，建立起“從資源到作業(yè)，從作業(yè)到地質(zhì)項(xiàng)目”的作業(yè)成本管理體系。

根據(jù)作業(yè)成本管理的基本原理可知，作業(yè)成本動(dòng)因的選擇非常重要，因此作業(yè)成本管理中心人員必須審慎考慮。地勘單位作業(yè)成本動(dòng)因的選擇，應(yīng)由熟悉各種工作項(xiàng)目的技術(shù)人員和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員等組成專家組，對(duì)各工作項(xiàng)目作業(yè)成本動(dòng)因討論確定。在選擇成本動(dòng)因時(shí)，必須注意以下幾點(diǎn)：一是某種成本動(dòng)因與資源耗費(fèi)或作業(yè)耗用的相關(guān)程度；二是獲取成本動(dòng)因的成本效益；三是資源消耗與作業(yè)量匹配性；四是成本動(dòng)因內(nèi)在本質(zhì)關(guān)系。

2.3 地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目作業(yè)成本管理的具體運(yùn)行框架

雖然地勘單位在實(shí)施地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目作業(yè)成本管理工作中存在各種問(wèn)題與困難，但只要結(jié)合實(shí)際情況組織得當(dāng)，認(rèn)識(shí)到實(shí)施作業(yè)成本管理的重要意義，地勘單位同樣也可以利用其提高管理水平。首先可以在個(gè)別項(xiàng)目組先實(shí)施，逐步擴(kuò)展到整個(gè)地勘單位各個(gè)方面；其次在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)要充分考慮人的因素，不僅要依靠計(jì)算機(jī)軟件，更要考慮人的素質(zhì)培養(yǎng)，充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性；最后要在實(shí)施前考慮實(shí)際情況，由于地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目作業(yè)成本管理模式和框架還在探索中，加之地勘單位實(shí)施目的和核算體系的不同，所以在具體應(yīng)用時(shí)必須結(jié)合實(shí)際情況展開。另外，由于各個(gè)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目的特殊性，地勘單位可根據(jù)地質(zhì)條件和具體工作項(xiàng)目的工作過(guò)程的難易程度，先挑選比較簡(jiǎn)單的或容易的工作項(xiàng)目作為作業(yè)中心試行，循序漸進(jìn)、積累經(jīng)驗(yàn)及信息，最終建立起“從資源到作業(yè)，從作業(yè)到地質(zhì)項(xiàng)目”的計(jì)算體系。通過(guò)對(duì)作業(yè)的分析與控制，挖掘成本動(dòng)因，不斷改進(jìn)作業(yè)完成的質(zhì)量，降低成本，實(shí)現(xiàn)找礦突破，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

在具體運(yùn)行框架中，組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)至關(guān)重要。成本管理工作的全員參與、全過(guò)程、全要素的全面性和綜合性，以及地勘單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的特殊性，決定了作業(yè)成本管理的機(jī)構(gòu)可分為三級(jí)，即地勘單位—地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目組—工作項(xiàng)目班組，實(shí)現(xiàn)分級(jí)設(shè)置、歸口管理。

在地勘單位可成立作業(yè)成本管理委員會(huì)，參加人員應(yīng)包括總工程師、總會(huì)計(jì)師、各專業(yè)部室負(fù)責(zé)人以及相關(guān)專家，總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)組工作，總工程師負(fù)責(zé)技術(shù)組工作，相互之間協(xié)調(diào)溝通。作業(yè)成本管理中心在委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下工作，辦公室設(shè)在預(yù)算財(cái)務(wù)部，負(fù)責(zé)全部地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目作業(yè)成本管理的具體工作。而作業(yè)成本管理委員會(huì)的主要職責(zé)是制定和審定地勘單位作業(yè)成本管理目標(biāo)等全部相關(guān)工作，通過(guò)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置明確層次、部門的成本管理職責(zé)范圍，并將目標(biāo)逐級(jí)落實(shí)到有關(guān)部門和人員。

圖1 地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目分級(jí)作業(yè)成本控制機(jī)構(gòu)

地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目組是中間級(jí)，由于地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目是按照項(xiàng)目管理，一般一個(gè)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目下達(dá)給一個(gè)項(xiàng)目組承擔(dān)，或按工作地區(qū)分解下達(dá)給幾個(gè)項(xiàng)目組承擔(dān)并指定其中一個(gè)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)牽頭協(xié)調(diào)。各項(xiàng)目組是成本管理主要責(zé)任單位，是地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目成本形成的主要部分。在各項(xiàng)目組設(shè)置民主經(jīng)濟(jì)管理小組、質(zhì)量管理小組、安全管理小組，負(fù)責(zé)一線生產(chǎn)工作的具體業(yè)務(wù)職能，并負(fù)責(zé)指導(dǎo)專業(yè)技術(shù)人員開展成本管理活動(dòng)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是項(xiàng)目組成本管理的責(zé)任人。

工作項(xiàng)目班組是地質(zhì)項(xiàng)目生產(chǎn)活動(dòng)的最基層組織，消耗了作業(yè)成本中的大部分人員費(fèi)、材料費(fèi)、燃料費(fèi)、交通費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等。由于班組成員負(fù)責(zé)作業(yè)流程的具體實(shí)施，因此他們對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)最為了解，對(duì)作業(yè)的劃分、作業(yè)動(dòng)因的選擇以及資源的消耗情況最清楚，所以班組也應(yīng)該確定為責(zé)任單位，并要求其對(duì)作業(yè)成本管理工作實(shí)施中遇到的問(wèn)題提出改進(jìn)措施。實(shí)行全員控制就是通過(guò)班組進(jìn)一步把控制目標(biāo)分解到個(gè)人。

建立分級(jí)歸口的機(jī)構(gòu)設(shè)置不但規(guī)定了信息傳遞路線和方式，而且劃分了作業(yè)成本管理實(shí)施中的責(zé)權(quán)利。通過(guò)從上而下逐級(jí)分解成本管理總目標(biāo)，具體落實(shí)到地勘單位所有部門、項(xiàng)目組的成員，形成自上而下部署和自下而上主動(dòng)反饋的信息體系。

地勘單位作業(yè)成本管理的基本流程主要分三步：第一步是具體工作項(xiàng)目作業(yè)成本的計(jì)算；第二步是匯總工作項(xiàng)目作業(yè)成本計(jì)算地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目作業(yè)成本；第三步是在前兩步的基礎(chǔ)上對(duì)地勘單位作業(yè)成本管理進(jìn)行分析與控制。

2.4 地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目作業(yè)成本的計(jì)算方法

地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目作業(yè)成本計(jì)算具體步驟如下：

(1)選擇成本基礎(chǔ)，就是對(duì)地勘單位實(shí)施地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生有關(guān)的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分類，不同階段、礦種、地區(qū)的地質(zhì)工作，其作業(yè)活動(dòng)的領(lǐng)域不同，選擇的成本基礎(chǔ)也就不同。地勘單位在確定成本計(jì)算對(duì)象時(shí)，一般以工作項(xiàng)目為成本對(duì)象，可按不同的技術(shù)條件細(xì)分工作項(xiàng)目為作業(yè)成本計(jì)算對(duì)象。

(2)根據(jù)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目的特殊性鑒定工作項(xiàng)目作業(yè)中心。由于工作項(xiàng)目每一項(xiàng)活動(dòng)都會(huì)消耗資源，因此應(yīng)在選擇成本基礎(chǔ)的前提下，將間接成本消耗的各種資源按不同的作業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行分配。由于地質(zhì)工作的特殊性決定了野外生產(chǎn)的作業(yè)活動(dòng)復(fù)雜繁多，往往將同性質(zhì)的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行歸集，再根據(jù)工作項(xiàng)目與地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目的關(guān)系分配該作業(yè)中心成本。

(3)按工作項(xiàng)目作業(yè)中心歸集成本。在確定作業(yè)中心的基礎(chǔ)上，對(duì)發(fā)生的費(fèi)用按性質(zhì)進(jìn)行記錄，并歸集于相應(yīng)的作業(yè)中心。首先是對(duì)直接成本的歸集；其次是對(duì)成本庫(kù)費(fèi)用的歸集，根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況，歸集各作業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用，并把每個(gè)作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用集合分別列作一個(gè)成本庫(kù)；最后進(jìn)行按工作項(xiàng)目分配匯總計(jì)算。通過(guò)作業(yè)中心歸結(jié)成本，進(jìn)而通過(guò)作業(yè)成本定量和作業(yè)質(zhì)量定性來(lái)衡量地勘單位各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)的績(jī)效。

(4)由于成本動(dòng)因是作業(yè)成本法中成本庫(kù)費(fèi)用分配的關(guān)鍵，所以成本動(dòng)因的選擇要合理適當(dāng)。選擇成本動(dòng)因就是根據(jù)追蹤資源，選擇分配各作業(yè)中心成本的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)成本動(dòng)因與成本庫(kù)的相關(guān)性，確定某一個(gè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因。如果成本動(dòng)因與工作項(xiàng)目相關(guān)程度較高，就可以將這些作業(yè)中心的成本直接分配到相關(guān)工作項(xiàng)目中。相反，成本動(dòng)因與工作項(xiàng)目相關(guān)程度低，應(yīng)首先分?jǐn)傊僚c工作項(xiàng)目有直接關(guān)系的作業(yè)中心，然后再由與工作項(xiàng)目有關(guān)的作業(yè)中心分配到相應(yīng)的地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目。

(5)作業(yè)中心成本分配率的計(jì)算。根據(jù)已確認(rèn)的作業(yè)中心、成本動(dòng)因、作業(yè)中心的成本等，計(jì)算單位成本動(dòng)因分配率，公式如下：

式中：Rj——j成本庫(kù)的成本動(dòng)因費(fèi)率；

Cj——j成本庫(kù)的費(fèi)用；

dj——j成本庫(kù)的成本動(dòng)因總量。

(6)工作項(xiàng)目作業(yè)成本的計(jì)算。根據(jù)各工作項(xiàng)目所耗用的成本動(dòng)因交易量、作業(yè)中心成本動(dòng)因分配率，計(jì)算工作項(xiàng)目作業(yè)總成本和單位成本。每一工作項(xiàng)目從各成本庫(kù)分配所得的費(fèi)用之和，即為工作項(xiàng)目的間接費(fèi)用分配額，公式如下：

式中：MOi——i工作項(xiàng)目分配得到的間接費(fèi)用；

圖2 地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目作業(yè)成本管理運(yùn)行框架

Rj——j成本庫(kù)的成本動(dòng)因費(fèi)率；

dij——i工作項(xiàng)目消耗成本庫(kù)j的成本動(dòng)因量。

(7)地質(zhì)項(xiàng)目總成本的計(jì)算。由于地質(zhì)工作的特殊性，對(duì)國(guó)家預(yù)算內(nèi)地質(zhì)項(xiàng)目總成本包括：直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、管理費(fèi)用；而商業(yè)性地質(zhì)項(xiàng)目總成本包括：直接費(fèi)用、間接費(fèi)用，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用及稅附、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，公式如下：

式中：TCi——i地質(zhì)項(xiàng)目的總成本；

DCi——i地質(zhì)項(xiàng)目的直接費(fèi)用；

MOi——i地質(zhì)項(xiàng)目的間接費(fèi)用；

MFi——根據(jù)成本動(dòng)因率及成本動(dòng)因交易量計(jì)算的i國(guó)家預(yù)算內(nèi)地質(zhì)項(xiàng)目的管理費(fèi)用。

3 結(jié)論

作業(yè)成本管理通過(guò)在個(gè)別地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目組試點(diǎn)運(yùn)行，為地勘單位逐步積累地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目的生產(chǎn)運(yùn)行動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)資料，使其了解各類費(fèi)用產(chǎn)生的原因，準(zhǔn)確把握成本費(fèi)用控制的關(guān)鍵點(diǎn)，掌握它們之間的變化規(guī)律，并且在規(guī)范地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目作業(yè)流程、建立健全地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算管理體系等方面取得了明顯的效果。

由于地質(zhì)工作的特殊性，地質(zhì)條件等影響作業(yè)成本主要因素可比性差，所以對(duì)不同階段、礦種、地區(qū)等條件的地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目要進(jìn)行有針對(duì)性的分析，只有結(jié)合具體情況，才能真正實(shí)現(xiàn)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目作業(yè)成本管理。通過(guò)對(duì)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目工作項(xiàng)目作業(yè)的分析，挖掘成本動(dòng)因，優(yōu)化地勘單位作業(yè)流程，提高地勘單位綜合管理水平。以地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目構(gòu)成的工作項(xiàng)目即作業(yè)中心為單元進(jìn)行分析，對(duì)工作項(xiàng)目的成本動(dòng)因逐個(gè)分析，剔除非增值作業(yè)，提高作業(yè)效率，降低作業(yè)成本。地勘單位在以地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目為作業(yè)成本計(jì)算單元，通過(guò)試點(diǎn)運(yùn)行逐步 建立適合地勘單位實(shí)際情況的作業(yè)成本庫(kù)，通過(guò)成本核算管理工作發(fā)現(xiàn)降低成本費(fèi)用的途徑，從而為地勘單位“創(chuàng)造”經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目工作項(xiàng)目作業(yè)成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，也為地勘單位對(duì)外經(jīng)營(yíng)談判提供了翔實(shí)可靠地成本信息資料，真正做到為地勘單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。

通過(guò)對(duì)作業(yè)成本管理理論成果的梳理和實(shí)踐的總結(jié)，將作業(yè)成本管理理念拓展到地質(zhì)行業(yè)，結(jié)合地質(zhì)專業(yè)的特殊性，促使地勘單位地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目成本管理更加精細(xì)化。

[1]王廣宇,丁華明.作業(yè)成本管理[M].北京:清華大學(xué)出版社,2005.

[2]萬(wàn)壽義.成本管理研究[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2007.