年終獎個稅計算及納稅籌劃

□文/任松華

（洛陽市財會學(xué)校 河南·洛陽）

全年一次性獎金（以下俗稱年終獎）是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金，包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。2011年9月1日起個稅新政執(zhí)行后，年終獎的計算扣繳采取的是“老算法”，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號）所規(guī)定的，納稅人取得全年一次性獎金，應(yīng)單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅；在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。與原來不同的是9月1日后執(zhí)行新的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3，500元和新個稅稅率。

一、計稅方法（附新個稅稅率表，根據(jù)需要只顯示兩檔，表1）

（一）取得年終獎當(dāng)月工資低于3，500元的

1、用獎金減除“當(dāng)月工資與3，500元的差額”后的余額（旨在讓納稅人享受到3，500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)），除以12個月，按其商數(shù)，對照工薪所得個稅稅率表確定稅率和速算扣除數(shù)。

表1 工資、薪金所得適用

2、應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得的獎金-當(dāng)月工資與3，500元的差額）×稅率-速算扣除數(shù)

例:某人12月工資3，400元，取得年終獎 24，100 元，則:（1）由［24100-（3500-3400）］÷12=2000元，確定稅率為 10%，速算扣除數(shù) 105；（2） 應(yīng)納稅額=［24100-（3500-3400）］×10%-105=2295 元

（二）取得年終獎當(dāng)月工資高于或等于 3，500元的

1、用獎金除以12個月，按其商數(shù)，確定稅率和速算扣除數(shù)。

2、應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得的獎金×稅率-速算扣除數(shù)。

例:小王12月工資3，500元，取得年終獎 18，000 元，則:（1） 由 18000÷12=1500元，確定稅率為3%，速算扣除數(shù)0；（2）應(yīng)納稅額=18000×3%=540元，稅后所得為17，460元。

近期媒體議論較多的年終獎多拿少得問題確實存在。接上例，假如小王取得年終獎 18，001 元，則:（1）由 18001÷12=1500.1元確定稅率為10%，速算扣除數(shù)105；（2） 應(yīng)納稅額=18001×10%-105=1695.1元，稅后所得為16，305.9元，比發(fā)18，000元的獎金實際少收入1，154.1元（17460-16305.9）。即年終獎數(shù)額超過某個臨界點(diǎn)（18，000元）時，對應(yīng)的稅率提高一檔（如從3%提高到10%），隨之納稅額相應(yīng)地大幅增加。

不過，這種情況在獎金增加幅度大到一定數(shù)額（或稱“平衡點(diǎn)”）時又會消失，重新回到獎金增加的幅度大于納稅額提高的幅度的狀態(tài)，即多發(fā)獎金稅后也能多得。比如，如果年終獎 發(fā) 放 19，283.33元，相比 18，000 元，多發(fā) 1，283.33 元，增加稅額1，283.33元，兩者持平，一旦年終獎發(fā)放大于19，283.33元，則可呈現(xiàn)多發(fā)多得的情形，隨后則又出現(xiàn)了一個新的循環(huán)。

其實，上述現(xiàn)象以前也存在，因為年終獎還是老算法，只是由于費(fèi)用扣除額和稅率的調(diào)整，18，000元成為新的最初臨界點(diǎn)，19，283.33元則是新的最初平衡點(diǎn)。產(chǎn)生問題的根源，一方面是由于稅法對個人取得年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅的特殊規(guī)定，即納稅人取得年終獎，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，同時在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次；另一方面由于個人所得稅適用累進(jìn)稅率，而計算年終獎應(yīng)繳納個人所得稅時速算扣除數(shù)只允許扣除一次，實際上相當(dāng)于年終獎只有1/12適用的是超額累進(jìn)稅率，其他部分都適用全額累進(jìn)稅率，而速算扣除數(shù)是根據(jù)稅率表計算出來的，不同的稅率表可以計算出不同的速算扣除數(shù)，因此不同的速算扣除數(shù)是與其相對應(yīng)的稅率表配套使用的。當(dāng)全年一次性獎金以其除以12的商數(shù)來確定稅率時，實際上已經(jīng)改變了稅率表中的含稅級距與不含稅級距，此時速算扣除數(shù)就需要重新計算，而不能再沿用根據(jù)工資、薪金所得的稅率表計算出來的速算扣除數(shù)。

目前，社會上對這個問題的改革呼聲很大，有的要求將年終獎分?jǐn)偟?2個月，有的要求重新計算速算扣除數(shù)。筆者認(rèn)為，一項稅收制度改革牽扯到方方面面的利益，需要格外慎重。在國稅總局的新政策未出臺前，納稅人做好納稅籌劃工作才是最現(xiàn)實的。

二、年終獎的納稅籌劃

（一）注意避開“禁區(qū)”。由于個人所得稅稅率有七檔，因此每個臨界點(diǎn)與平衡點(diǎn)之間形成了6個“禁區(qū)”，分別為18，001元～19，283.33 元 、54，001 元 ～60，187.50 元 、108，001 元～114，600 元、420，001 元～447，500元、660，001 元～706，538.46 元、960，001 元～1，120，000元，企業(yè)在發(fā)放年終獎時，需要合理安排好金額，適當(dāng)注意避開上述“禁區(qū)”，就能有效地避開“多發(fā)少得”的情況。

（二）若發(fā)現(xiàn)員工考核后的年終獎數(shù)額正好落入“禁區(qū)”范圍，可建議其將超出的部分捐獻(xiàn)給教育事業(yè)或其他公益事業(yè)。稅法規(guī)定，個人將其所得對教育事業(yè)或其他公益事業(yè)捐贈的部分，可從應(yīng)納稅所得中扣除。這樣，員工不僅得到了實惠，還做了對社會有益的善事，可謂一舉兩得。

（三）企業(yè)也可做好工資、年終獎之間的調(diào)節(jié)平衡，適當(dāng)減少年終獎，把錢轉(zhuǎn)移到職工的工資上，以避開個稅“禁區(qū)”效應(yīng)影響。但應(yīng)合理、合法提前進(jìn)行相關(guān)安排。在確定兩部分的比例時，企業(yè)應(yīng)充分利用不同稅率的臨界點(diǎn)，根據(jù)本企業(yè)的具體情況進(jìn)行籌劃，使工資和年終獎都處在相對低稅率的區(qū)間內(nèi)。

（四）獎金轉(zhuǎn)為員工福利也劃算。除分拆獎金外，發(fā)放有價證券、禮品、購物券等也是較常見的避稅方式。例如，在一些股份制企業(yè)，公司年終會給表現(xiàn)出色的員工配發(fā)股份，參與公司分紅。按照稅法，利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率，即使繳稅，也比十多萬元年終獎適用的30%～45%的比例稅率低很多。不過單位發(fā)放的有價證券、禮品，最好根據(jù)市場價來折算納入個人收入繳納個稅，否則日后查賬時一旦被發(fā)現(xiàn)，就要補(bǔ)繳稅款并加以處罰。也可為員工購買商業(yè)保險，保險所得是免稅的。如投資分紅險，幾年后就可以連本帶利收回，達(dá)到了合理避稅的目的。

[1]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法.中國稅務(wù)出版社，2011.