（中國(guó)華孚貿(mào)易發(fā)展集團(tuán)公司 北京100044）

根據(jù)國(guó)資委《中央企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作指引（2007年度試行）》（國(guó)資委評(píng)價(jià)函［2007］293號(hào)）的精神，某中型商貿(mào)企業(yè)開(kāi)展了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度調(diào)查及評(píng)價(jià)工作。本文通過(guò)本次財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，揭示集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行方面取得的成績(jī)和不足，尋找企業(yè)存在的重大違規(guī)事項(xiàng)和重大財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺陷，并針對(duì)一些普遍性問(wèn)題提出完善建議。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本方法

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指通過(guò)獨(dú)立的調(diào)查、測(cè)試，分析企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)所采取的各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制政策、程序、措施，評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施情況以及運(yùn)行的有效程度，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的健全性和合理性與制度執(zhí)行的有效性方面進(jìn)行打分，采用定量和定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做進(jìn)一步分析，并出具財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，以促進(jìn)企業(yè)建立健全運(yùn)作規(guī)范化、管理科學(xué)化、監(jiān)控制度化的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

為使評(píng)價(jià)更具科學(xué)性和可操作性，本次評(píng)價(jià)主要是針對(duì)被評(píng)價(jià)單位，選取部分樣本測(cè)試單位，結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)，運(yùn)用定性和定量的方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的健全合理性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。樣本測(cè)試單位通常情況下匯總資產(chǎn)總額不得低于企業(yè)集團(tuán)匯總資產(chǎn)總額的50%，測(cè)試單位戶數(shù)不得低于企業(yè)集團(tuán)總戶數(shù)10%，并具有代表性，所選取的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)為樣本測(cè)試企業(yè)上一年度的財(cái)務(wù)決算數(shù)。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括貨幣資金、應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、成本費(fèi)用、采購(gòu)、銷售、投資、籌資、擔(dān)保、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)方交易、財(cái)務(wù)體系、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)組織、財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)等共19個(gè)大項(xiàng)，417個(gè)小項(xiàng)。在評(píng)價(jià)中可以根據(jù)集團(tuán)總部和樣本子公司兩類，以及樣本測(cè)試單位各自的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、職責(zé)分工，對(duì)各樣本測(cè)試單位調(diào)整相應(yīng)指標(biāo)，確定補(bǔ)充指標(biāo)的評(píng)價(jià)基本標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)采取定量和定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定量評(píng)價(jià)主要是對(duì)企業(yè)集團(tuán)、樣本測(cè)試單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制按具體計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重和評(píng)價(jià)模型，進(jìn)行的雙百分制定量加權(quán)。定性評(píng)價(jià)以定量評(píng)價(jià)結(jié)果為基礎(chǔ)，采用四象限法，將企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的健全性和合理性與執(zhí)行的有效性進(jìn)行組合得出定性評(píng)價(jià)結(jié)論，并根據(jù)評(píng)價(jià)工作實(shí)際情況，結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做進(jìn)一步分析。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果

在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中，通過(guò)訪談、觀察、檢查、問(wèn)卷調(diào)查、專人打分等多種方法，測(cè)試、分析了目標(biāo)企業(yè)2010年所采取的各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制政策、程序、措施，評(píng)價(jià)了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)、健全以及實(shí)施情況，最終通過(guò)各樣本測(cè)試單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的健全合理性和執(zhí)行有效性的定量和定性評(píng)價(jià)結(jié)果，進(jìn)一步分析企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)情況。

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)與執(zhí)行方面取得的成績(jī)。根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果分析，該商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的成績(jī)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)方面。企業(yè)大多依據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，制訂了包括財(cái)務(wù)收支審核制度、會(huì)計(jì)制度、資金管理制度和財(cái)產(chǎn)管理等一系列規(guī)章制度，運(yùn)用于涉及公司會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以規(guī)范公司及控股子公司的會(huì)計(jì)核算，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。同時(shí)為確保整個(gè)管理系統(tǒng)持續(xù)有效運(yùn)行，對(duì)已發(fā)現(xiàn)的未符合規(guī)范的現(xiàn)象，及時(shí)采取糾正和預(yù)防措施，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行方面存在的主要不足。根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果分析，該商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是在控制環(huán)境方面，一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和宣傳不夠；企業(yè)內(nèi)部控制管理職能的實(shí)施主要是以內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)為主，未樹(shù)立全員共同參與的內(nèi)部控制管理理念；缺乏內(nèi)部控制責(zé)任追究體系。二是在風(fēng)險(xiǎn)控制方面，風(fēng)險(xiǎn)管理尚未與經(jīng)營(yíng)管理融合，各級(jí)企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)急機(jī)制，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警報(bào)告制度。三是在控制活動(dòng)方面，子公司在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，多照搬集團(tuán)公司相關(guān)制度，缺少結(jié)合自身特點(diǎn)制定的有效制度；制度執(zhí)行的力度不夠，大多企業(yè)未實(shí)行資金集中管理，全面預(yù)算管理不夠細(xì)化；風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，缺乏內(nèi)部制衡機(jī)制。四是在信息溝通方面，系統(tǒng)化、規(guī)范化不夠，部門之間信息交流不暢，控制程序脫節(jié)，不能如實(shí)披露風(fēng)險(xiǎn)；信息化建設(shè)總體基礎(chǔ)較差，基本停留在基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)電算化水平階段，財(cái)務(wù)信息未實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、集中管理和集成應(yīng)用，個(gè)別企業(yè)電算化不規(guī)范，造成集團(tuán)財(cái)務(wù)信息采集不及時(shí)；財(cái)務(wù)信息化和企業(yè)組織形式、業(yè)務(wù)流程沒(méi)有結(jié)合。五是在監(jiān)督方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不足，獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果落實(shí)較弱，限期整改力度不夠；高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理部門對(duì)子公司的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)檢查較少或檢查內(nèi)容不完整；財(cái)務(wù)管理存在缺陷，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)未能定期進(jìn)行核對(duì)，對(duì)歷史上遺留下來(lái)的長(zhǎng)期掛賬缺少較好的措施。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制完善建議

根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，針對(duì)該商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)和管理缺陷，筆者提出以下完善建議：

（一）進(jìn)一步建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系。一是完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)控理念，加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)；二是明確職責(zé)劃分，實(shí)施有效的財(cái)務(wù)控制，部門、崗位和員工各負(fù)其責(zé)，相互制約；三是以會(huì)計(jì)控制為基礎(chǔ)和核心，逐步健全內(nèi)部控制制度，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；四是適時(shí)地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整，以適應(yīng)快速變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不斷完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，確保企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。一是進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)管理組織整合。針對(duì)企業(yè)管理層次多、管理鏈條長(zhǎng)、信息流通不暢，沒(méi)有形成科學(xué)的職責(zé)體系現(xiàn)狀，應(yīng)進(jìn)行內(nèi)部資源整合，從組織結(jié)構(gòu)、法人治理層面，細(xì)化管理，對(duì)三級(jí)以下效益較差、管理混亂、投資無(wú)回報(bào)的企業(yè)進(jìn)行清理，形成主業(yè)突出、資產(chǎn)清晰、層次精干、幅度合理的扁平化集團(tuán)管理結(jié)構(gòu)，縮短管理鏈條。二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理方法創(chuàng)新。通過(guò)采用現(xiàn)代化管理手段，及時(shí)掌握子公司的經(jīng)營(yíng)狀況，了解業(yè)務(wù)發(fā)展，對(duì)市場(chǎng)變化可能帶來(lái)的后果采取預(yù)防性措施，做到事前預(yù)防，事中控制。三是提高對(duì)內(nèi)審工作的重視程度，有效利用內(nèi)審的工作結(jié)果，保持內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性，審計(jì)人員數(shù)量及能力要達(dá)到監(jiān)管要求，建立和完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向管理層和上級(jí)內(nèi)審部門報(bào)告工作的順暢機(jī)制。四是完善外部監(jiān)督手段。集團(tuán)層面要有暢通的申訴渠道，同時(shí)應(yīng)有效的保護(hù)舉報(bào)人的利益不受損害，并運(yùn)用經(jīng)濟(jì)等手段對(duì)有效舉報(bào)行為加以鼓勵(lì)。集團(tuán)紀(jì)檢、監(jiān)察部門力量應(yīng)根據(jù)集團(tuán)書(shū)面政策和有關(guān)法律法規(guī)，及時(shí)有效地采取行動(dòng)，糾正、處理舞弊事件，同時(shí)針對(duì)內(nèi)部控制漏洞，查漏補(bǔ)缺，使內(nèi)部控制真正為集團(tuán)公司的發(fā)展發(fā)揮作用。