企業(yè)內部會計控制的現狀與完善

摘要：企業(yè)內部會計控制對于一個企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展有著重要的意義，然而中國目前企業(yè)內部會計控制的現狀不盡如人意，基礎會計薄弱、信息傳遞不暢、內部審計制度的不完善均導致企業(yè)內部控制制度在企業(yè)中不能有效發(fā)揮其應有職責。從中國企業(yè)內部會計控制制度的現狀入手，闡釋了該項制度設立的必要性，進一步提出完善該項制度的具體措施，以期企業(yè)內部會計控制制度在企業(yè)中得以建立并有效實施，從而為企業(yè)的長效發(fā)展提供助力。

關鍵詞：內部會計控制；內部審計；企業(yè)

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）34-0101-02

一、企業(yè)內部會計控制之現狀

隨著市場經濟發(fā)展完善，市場公平有序發(fā)展的同時，競爭也在不斷加劇。加入WTO后的中國在經濟的各個領域逐步與國際接軌，市場競爭的加劇，對企業(yè)的要求更加嚴格，內部會計控制的作用也就更加突顯。然而，近些年中國企業(yè)的內部會計控制并沒有得到相應的長足發(fā)展，主要存在以下問題：

1.基礎會計工作薄弱。基礎會計工作是企業(yè)工作的基礎和前提，然而大多數企業(yè)在注重內部管理的同時并沒有抓緊基礎會計工作，導致賬目混亂、數據造假，偽造、變造會計憑證、會計賬簿、會計報表的事件屢見不鮮。企業(yè)內部管理職責劃分不清，缺乏決算、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡的管理體制，容易出現“一言堂”獨斷專行的情形，大大增加了企業(yè)資金、資產等重大項目的決策性失誤，也為濫用職權、貪污受賄提供了溫床。

2.信息傳遞不暢。真實可靠的會計信息是做出科學決策的重要依據，但由于企業(yè)內部基礎會計工作的薄弱，導致會計秩序混亂，會計反應的信息的真實性大打折扣，由此使投資者、經營管理者無法根據會計信息做出正確、及時的決策，嚴重損害了投資人的利益，同時，由于信息不暢通，為貪污、挪用公款等行為提供了條件。

3.內部審計監(jiān)管不到位。內部審計其中一個重要作用是對會計工作的監(jiān)督，它是由會計部門以外的工作人員進行。權力在沒有監(jiān)督的情況下就容易滋生腐敗，內部審計工作就是對會計工作及時性、真實性的監(jiān)督，這項工作如果做不到位就容易使會計工作因缺乏監(jiān)督而無法起到其應有作用。

之所以會出現上述問題，其原因在于企業(yè)對內部會計控制重要性認識不足。一些企業(yè)已經制定了企業(yè)內部會計控制制度，但只將其流于表面，并沒有實際發(fā)揮其應有作用，領導人以自我為中心，不按照會計控制制度的要求辦事。一些企業(yè)在內部會計控制制度設計方面存在不足，制度設計與具體操作執(zhí)行脫節(jié)，缺乏全面有效的內部會計控制制度設計，導致管理部門制定的方針政策無法得以有效實施，會計信息的準確性難以得到保證。

二、建立企業(yè)內部會計控制制度的必要性

1.保證會計信息的真實性、可靠性。上文論述了企業(yè)內部會計控制的現狀不盡如人意，很重要的原因在于基礎會計工作的薄弱，由此也可以看出會計信息真實性的重要意義。只有掌握真實、可靠的會計信息才可能做出正確、科學的決策。真實、可靠的會計信息在企業(yè)管理中主要服務于所有者和經營管理者。企業(yè)所有者重點關注的是投入資本的安全性、收益性，真實、可靠的會計信息是正確評估經營狀況，下一步投資決策的有效依據，同時也通過會計信息及時了解、查證經營者是否可靠，是否盡職盡責完成了自己的本職工作，進而對企業(yè)經營者的管理進行適度、必要的干預和控制。而作為企業(yè)經營者來說，如何提高企業(yè)內部管理經營水平，高效完成所有者委托其經營管理的任務，使企業(yè)經濟效益最大化是其關注的重點，這些信息也必須通過對會計信息進行掌控、控制才能建立現代經濟內部管理組織結構，形成科學決策，建立行之有效的風險管理機制的目標，以防止出現各種欺詐行為，保證企業(yè)財務的安全完整。

2.完善企業(yè)內部的監(jiān)督機制。社會主義市場經濟不斷完善的過程中，由于一些企業(yè)內部會計控制的缺失，使得企業(yè)在經營管理方面出現紕漏，方便了挪用公款、中飽私囊等不利于企業(yè)長足有效發(fā)展行為的發(fā)生。企業(yè)內部會計控制的建立與加強，在很大程度上成為企業(yè)內部監(jiān)督的重要力量，在減少該類事項發(fā)生、加強管理監(jiān)督方面有著極為重要的意義

3.貫徹落實會計相關法律、法規(guī)?！吨腥A人民共和國會計法》第27條第1款規(guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度?！痹摲ㄖ攸c在于要求內部會計控制要實現職責分離、授權批準、相互制約、監(jiān)督檢查，這也正是企業(yè)內部會計控制的核心所在。同時《會計法》還規(guī)定了對于違反會計法規(guī)所要承擔的法律責任，對建立重大決策責任制度、加強資金監(jiān)督控制與建立全面預算管理制度都進行了詳細規(guī)定。然而法律的規(guī)定畢竟有其原則性、宏觀性，如若能使其有效實施就有賴于相關制度的建立與規(guī)范。

4.實現與國際接軌。會計專業(yè)是趨于國際一體化的專業(yè)，企業(yè)內部會計控制在市場經濟發(fā)達的國家已經日臻完善，對于市場經濟不斷走向完善的中國，更加注重企業(yè)內部會計控制與國際社會的接軌。市場經濟越發(fā)達國內外企業(yè)的競爭就越激烈，企業(yè)如果想要在如此紛繁復雜的情況下得以發(fā)展，就必須保證企業(yè)內部財務管理和內部會計控制的建立、健全。利用內部會計控制來防止內部不正當行為的發(fā)生，已達到避免損失、防范風險、強化管理的作用。中國在加入WTO后有機遇也有挑戰(zhàn)，國內企業(yè)面對國外企業(yè)的進入更需要提高自己的競爭力，可以通過借鑒國外先進的企業(yè)內部會計控制的先進制度，提高企業(yè)管理效率，并且通過學習進一步與國際接軌，以適應WTO國際競爭新環(huán)境。

三、企業(yè)內部會計控制制度的完善

1.加強基礎會計管理。首先，對憑證加以控制。要保證會計信息的真實性，源頭是對會計憑證進行控制，憑證分記賬憑證及原始憑證。對于憑證的填制及審核一定要嚴格按照基礎會計工作的要求進行，以保證憑證的真實性。對于經查不真實的憑證要扣留，并向單位負責人說明情況，要求當事人承擔相應的責任。其次，注重賬簿管理。賬簿是全面連續(xù)系統地進行歸類和整理經濟活動數據的重要手段，是編制會計報表的依據。對于賬簿的管理，在設計上要與企業(yè)的規(guī)模、經營特點相結合，保證真實性的前提下要提高會計工作效率。在實際操作過程中，要以真實憑證為依據進行登賬，確保賬簿內容完整、保管妥當。最后，完善會計報表。會計信息最終要以會計報表的形式反映一個企業(yè)的內部財務狀況，也是外部監(jiān)督的重要依據，因此，會計信息最終是否能夠真實的向外界反映并得到監(jiān)督取決于會計報表的真實性、合法性。準確的賬簿記錄是會計報表編制的前提，要做到內容真實、記錄完整，履行信息披露義務，并最終及時報送決策者，以此會計信息為依據，做出重大決策。

2.注重企業(yè)內部制度建設。第一，建立不相容的職務控制制度。一項完整的經濟業(yè)務活動必須分配給兩個以上職位相互獨立并相互監(jiān)督的部門經辦人去完成，只有職權相互獨立并相互監(jiān)督的部門才可能達到相互制衡、相互監(jiān)督的效果。例如，貨幣資金的會計記錄與管理職務、稽核職務相分離，總賬業(yè)務記錄與明細賬記錄的崗位相分離，財務處理業(yè)務與審查、稽核業(yè)務相分離，現金管理、空白憑證、相關印鑒的保管職務相分離，計劃設定與財務業(yè)務收支批準職務以及該業(yè)務的具體辦理職務相分離等。通過上述列舉的部分職務分離，目的是將一項經濟業(yè)務的辦理分配于不同的幾個人，只有幾個人的共同行為才能完成一項業(yè)務，這樣可以防止一人的專斷、徇私舞弊行為的發(fā)生。第二，建立監(jiān)督與制約制度。該項制度主要針對企業(yè)重要經濟業(yè)務事項的監(jiān)督與制約，主要涉及對外投資、資產處理、資金調度以及其他對企業(yè)發(fā)展有重大影響的事項。對外投資一般數額較大并具有重要的戰(zhàn)略意義，它不僅僅是一般性的投資活動，而是對于企業(yè)業(yè)務拓展、發(fā)展壯大具有重要意義的戰(zhàn)略性投資；重大資產處理是對價值較高的資產進行清理、報廢、置換、出售等，對于公司的資產變化有重要意義；資金調度是數額較大的資金收支，不同于一般日常的資金收支活動，因此，無論是對外投資、資產處理還是資金調度均是企業(yè)內部較大的經濟事項，需要嚴格進行監(jiān)督、制約，以保證事項每一環(huán)節(jié)的順利執(zhí)行，企業(yè)的健康發(fā)展。第三，建立內部審計制度。會計工作的監(jiān)督主要由企業(yè)內部審計進行，企業(yè)內部審計是企業(yè)內部控制的重要組成部分。內部審計的工作是對企業(yè)內部控制制度進行監(jiān)督，通過對會計信息質量的監(jiān)督與評價，試圖找到企業(yè)內部管理的缺陷與不足。它是位于會計之上的一種監(jiān)督，更具有獨立性、真實性。但它無法像會計控制那樣具體的時刻監(jiān)督企業(yè)內部的經濟狀況，因此，內部審計與內部會計控制各司其職，無法互相替代，內部審計通過會計信息的掌握對企業(yè)的經營、財務狀況進行監(jiān)督，是會計內部控制制度的有效延續(xù)。第四，建立企業(yè)內部人力資源的控制制度。企業(yè)的發(fā)展依靠人才，人力資源的相關政策會影響到企業(yè)的每一個員工，因此，有必要對人力資源政策進行良好的規(guī)劃和設計。首先，在員工進入企業(yè)定崗之前，應對會計人員的素質、業(yè)務水平進行測試，應有財政部門核發(fā)的會計從業(yè)資格證書，同時通過企業(yè)內部的綜合素質測評，并有良好的職業(yè)道德、專業(yè)的業(yè)務素質，才能從事企業(yè)內部會計控制工作。企業(yè)要負責定期對會計人員進行后續(xù)教育，對其專業(yè)知識進行輔導，保證其業(yè)務知識的前沿性、專業(yè)性。除此之外，要不定期的對其進行職業(yè)道德方面的學習，使會計人員通過學習、培訓樹立起愛崗敬業(yè)、廉潔自律、依法辦事的思想，以保證在會計工作中的合法性、專業(yè)性、真實性。

科學合理的企業(yè)內部會計控制是企業(yè)內部管理的重要手段，建立完善的內部控制制度可以有效幫助企業(yè)在經營管理中提高效益，間接幫助企業(yè)提升整體綜合實力。因此，要在充分了解中國企業(yè)內部會計控制現有問題的同時，針對具體問題對該項制度進行完善，使內部控制制度在企業(yè)中發(fā)揮其應有功效，使中國企業(yè)內部管理不斷壯大，最終提升企業(yè)的綜合競爭力。

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