稅收籌劃中的風(fēng)險性分析及其防范

孟慶華

【摘要】稅收籌劃是企業(yè)一項重要的活動，通過了解稅收籌劃的含義、稅收籌劃中的風(fēng)險分析，并有針對性的提出稅收籌劃中風(fēng)險的防范措施，以期企業(yè)提高稅收籌劃能力，使企業(yè)合理有效的進(jìn)行稅收籌劃，實現(xiàn)收益和成本的最佳均衡和實現(xiàn)企業(yè)不斷壯大發(fā)展的目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃，風(fēng)險分析，防范

我國改革開放以來，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高我國國際形象方面發(fā)揮著巨大的推動作用。與此同時，稅收籌劃也隨著我國企業(yè)的壯大發(fā)展的同時，也如雨后春筍般迅速發(fā)展。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃前，有必要對企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險性進(jìn)行分析，從而有針對性的提出防范措施，并注意在稅收籌劃進(jìn)行過程中運(yùn)用。

1、稅收籌劃風(fēng)險的內(nèi)涵。稅收籌劃風(fēng)險，用通俗的語言來說是指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動中因為各種因素的干擾導(dǎo)致稅收籌劃失敗而使企業(yè)付出巨大的代價。也就是說，企業(yè)納稅人的財務(wù)活動和經(jīng)營活動針對納稅而采取相對應(yīng)的行為的同時，可能會出現(xiàn)納稅人的稅收籌劃方案的失敗導(dǎo)致目標(biāo)無法達(dá)成，嚴(yán)重的導(dǎo)致司法機(jī)關(guān)對其行為認(rèn)定為偷稅逃稅，并因為這些后果而導(dǎo)致企業(yè)的損失和成本現(xiàn)金從企業(yè)流出。

2、稅收籌劃的風(fēng)險性分析。隨著稅收籌劃活動逐漸被各企業(yè)接受，為企業(yè)帶來一定的效果，但是稅收籌劃也是帶有一定的風(fēng)險的。這些風(fēng)險主要是來自企業(yè)內(nèi)部和外部。

2.1 來自企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風(fēng)險。第一，企業(yè)現(xiàn)有的稅收籌劃控制風(fēng)險。一個企業(yè)是否有建立起健全完善的稅收籌劃風(fēng)險評估系統(tǒng)，有沒有對控制進(jìn)行追蹤和反饋，有沒有對風(fēng)險進(jìn)行分析，有沒有采取質(zhì)量監(jiān)控手段，有沒有形成企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制等方面都會直接影響企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險。企業(yè)現(xiàn)有的稅收籌劃風(fēng)險控制體系越是健全，操作程序越是規(guī)范化，企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險就會越低。第二，由于缺乏對稅法的透徹理解，引起偷稅的風(fēng)險。企業(yè)對于相關(guān)稅法的理解不能僅僅按照其字面意思大概去理解，應(yīng)該嚴(yán)格按照制度條文的了解要求不擴(kuò)大其字面意思，也不縮小其條文含義，并且結(jié)合立法機(jī)關(guān)和其他相關(guān)機(jī)關(guān)對法律條文做出的司法解釋去理解。否則，企業(yè)勢必會誤解稅法，或者理解有偏差，錯誤的運(yùn)用到企業(yè)的稅收籌劃方案中。第三，不規(guī)范的會計核算工作，不完整的納稅人賬簿給稅收籌劃帶來風(fēng)險。企業(yè)的會計憑證和會計賬簿是衡量企業(yè)稅收籌劃是否合理的標(biāo)準(zhǔn)之一。如果企業(yè)的會計核算工作不規(guī)范，會計賬簿不完整，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)就會對企業(yè)進(jìn)行查定征收或者進(jìn)行核定征收，企業(yè)的納稅額度由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，那么企業(yè)的稅收籌劃將很可定能失敗，甚至收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。第四，企業(yè)項目選擇不當(dāng)和企業(yè)稅收籌劃心理帶來的風(fēng)險。稅收籌劃涉及企業(yè)各個經(jīng)營活動環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)幾乎涉及了所用的稅種。如果企業(yè)進(jìn)行項目選擇時，對涉及項目的稅種考慮得不夠周全，那么勢必會影響到企業(yè)的稅負(fù)，引起企業(yè)整體稅負(fù)的增加。此外，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，因不確定的預(yù)期結(jié)果，而感到精神痛苦，覺得企業(yè)稅收籌劃心理負(fù)擔(dān)過重。相關(guān)籌劃人員也收到來自崗位和企業(yè)目標(biāo)等壓力，導(dǎo)致心理和精神上的負(fù)擔(dān)過重，這些很可能導(dǎo)致稅收籌劃操作的失敗。

2.2 來自企業(yè)外部的稅收籌劃風(fēng)險。第一，稅收政策變動。稅收政策的頻繁變動有時會給企業(yè)帶來稅收籌劃的空間，但更多的是會給企業(yè)帶來風(fēng)險。如果，企業(yè)處于稅收籌劃的過程中，一旦稅收政策變動，就很可能使原來合法的方案變成不合法的方案，從而導(dǎo)致風(fēng)險。第二，稅收法律不夠明晰。我國現(xiàn)有的稅收法律體系是多層次的，以部門規(guī)章和地方法規(guī)居多，這樣企業(yè)可能要因?qū)商滓陨系恼魇障到y(tǒng)，這勢必會引起籌劃人員的誤解和理解的偏差，從而導(dǎo)致企業(yè)使用的稅收法律適用風(fēng)險的產(chǎn)生。

3、防范稅收籌劃風(fēng)險的措施。給稅收籌劃帶來風(fēng)險的因素有很多，但可以從制度意識、成本效益原則、心理風(fēng)險、相關(guān)籌劃人員素質(zhì)等方面提出有效的風(fēng)險防范措施。

3.1 提高風(fēng)險意識，建立和健全風(fēng)險防范控制系統(tǒng)。企業(yè)相關(guān)籌劃人員應(yīng)認(rèn)識到風(fēng)險存在的客觀性，從而正確認(rèn)識稅收籌劃帶來的風(fēng)險，并提高風(fēng)險警惕性，充分利用現(xiàn)有的資源和先進(jìn)的設(shè)備建立和完善一套稅收籌劃風(fēng)險防范控制系統(tǒng)，并對稅收籌劃過程中進(jìn)行實時監(jiān)控，迅速識別和反饋出潛在風(fēng)險和突發(fā)風(fēng)險，提醒相關(guān)工作人員進(jìn)行處理。因此，這一系統(tǒng)必須具備快速有效收集信息能力，識別和預(yù)測風(fēng)險能力實現(xiàn)風(fēng)險進(jìn)行有效控制的功能。

3.2以成本效益為原則，以企業(yè)整體效益最大化為目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中應(yīng)以成本效益為原則，不能只考慮籌劃發(fā)生的直接成本，更應(yīng)考慮到放棄的稅收籌劃方案帶來的機(jī)會成本。而企業(yè)稅收籌劃應(yīng)以長遠(yuǎn)目標(biāo)考慮，應(yīng)著重降低整體的負(fù)稅，而不是只單一考慮某個稅種負(fù)稅的最小化。企業(yè)選擇稅收籌劃方案時，不應(yīng)把稅收利益看得太過于重要，畢竟稅收利益是企業(yè)一項重要的經(jīng)濟(jì)利益之一，但是并不代表企業(yè)的全部和整體的經(jīng)濟(jì)利益。因此企業(yè)需以整體效益最大化為目標(biāo)來選擇適合的稅收籌劃方案。

3.3正確和充分認(rèn)識稅收籌劃的重要作用，降低心理風(fēng)險。相關(guān)工作人員的心理風(fēng)險很大程度上決定了稅收籌劃操作的成敗，因此企業(yè)的管理層和相關(guān)的籌劃人員應(yīng)樹立依法納稅的意識，為稅收籌劃工作的順利開展提供保證。雖然稅收籌劃在一定程度上能夠給企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績帶來提高，但是這也更多的是企業(yè)財務(wù)管理水平的體現(xiàn)，企業(yè)不應(yīng)僅僅依賴稅收籌劃來提高企業(yè)的利潤。因此應(yīng)適當(dāng)降低籌劃人員的心理負(fù)擔(dān)和精神上的壓力，從而提高稅收籌劃的操作成功率，從而降低心理風(fēng)險。

3.4提高相關(guān)籌劃人員的綜合素質(zhì)，有必要時需借助專業(yè)機(jī)構(gòu)。稅收籌劃工作的最終落實者以及核心是相關(guān)的籌劃人員，他們素質(zhì)的高低決定了籌劃工作的質(zhì)量和水平。這些素質(zhì)主要包括籌劃人員的專業(yè)知識、豐富的經(jīng)驗以及良好的職業(yè)道德。因必須提高相關(guān)籌劃人員的稅法、稅務(wù)和財務(wù)會計方面的專業(yè)知識技能，還必須提高他們的職業(yè)道德水平，使他們有原則的能全心全意的進(jìn)行籌劃工作。而對于綜合性強(qiáng)的，關(guān)系企業(yè)大局的籌劃業(yè)務(wù)，比較妥善的做法是借助外部專業(yè)的籌劃人士和專業(yè)機(jī)構(gòu)。

4、小結(jié)。稅收籌劃風(fēng)險防范是一項復(fù)雜且較為龐大的工程，是需要重視理論和實踐緊密結(jié)合。稅收籌劃風(fēng)險防范更是一項財務(wù)管理和稅收籌劃專業(yè)水平要求很高的專業(yè)性項目。因此為了更好的開展企業(yè)稅收籌劃工作，必須做好其風(fēng)險防范工作，這對提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力，提高稅收籌劃工作效率，壯大和發(fā)展企業(yè)自身有著重要借鑒意義。

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