薛武昭 等

摘要： 隨著我國(guó)高等教育體制改革的不斷深化，高等學(xué)校的辦學(xué)體制、經(jīng)費(fèi)來(lái)源、后勤社會(huì)化、校辦產(chǎn)業(yè)管理等內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，為進(jìn)一步防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，2009年財(cái)政部會(huì)計(jì)司啟動(dòng)了高校會(huì)計(jì)改革工作，并對(duì)現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》進(jìn)行了全面的修訂。本文從風(fēng)險(xiǎn)管理理論與高校會(huì)計(jì)制度改革關(guān)聯(lián)性分析出發(fā)，分析了目前高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，最后從風(fēng)險(xiǎn)防范視角探討高校會(huì)計(jì)制度改革。

Abstract： With the unceasing deepening of China's higher education system reform， the inside and outside environment of higher school， such as education system， funding sources， logistics socialization， and school-run industry management has undergone profound changes. To further prevent the financial risk， and standardize the accounting behavior， in 2009， the Ministry of Finance Accounting Department launched the college's accounting reform work， and revised the current of the Higher School Accounting System （Try out）. Staring from the relevance analysis of risk management theory and the accounting system reform， this article analyzes the quality of accounting information under the current college financial risk， and finally discusses the accounting system reform from the angle of risk prevention.

關(guān)鍵詞： 高校；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)制度改革

Key words： colleges universities；financial risk；accounting system reform

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）03-0158-03

1 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與高校會(huì)計(jì)制度改革

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于多種因素的作用，使高校不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期財(cái)務(wù)收益，從而產(chǎn)生學(xué)校賬面價(jià)值難以支付到期應(yīng)付的貸款本金和利息，給學(xué)校造成損失的可能性。近幾年，我國(guó)高校的招生數(shù)量在逐年的增長(zhǎng)，很多學(xué)校也都在擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，伴隨著這些變化，高校對(duì)資金的需求也越來(lái)越大。但是當(dāng)前的國(guó)家財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)的收入很有限，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了高校日益增長(zhǎng)的資金需求，因此，有很多的高校只能去銀行貸款，但是很多高校盲目的貸款，造成了高校資產(chǎn)嚴(yán)重負(fù)債，并造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著教育體制改革，高校作為獨(dú)立法人實(shí)體，開(kāi)始關(guān)注并重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)高等院校的財(cái)務(wù)狀況在長(zhǎng)期平衡狀態(tài)下出現(xiàn)的失衡現(xiàn)象。收支不平衡，收入無(wú)法滿足支出。其具體表現(xiàn)是由于財(cái)務(wù)管理預(yù)測(cè)結(jié)果不到位或因進(jìn)行了自身難以承受的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而導(dǎo)致的損失，突然出現(xiàn)的政策變化，政治形勢(shì)的變化，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化而造成的經(jīng)濟(jì)損失，都可能會(huì)導(dǎo)致大學(xué)不能維持正常運(yùn)行。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在主觀愿望與客觀現(xiàn)實(shí)的背離，預(yù)期財(cái)務(wù)結(jié)果和實(shí)際結(jié)果的差異。

2 高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型及成因分析

高校的資金活動(dòng)，具有一定的特殊性，如果說(shuō)企業(yè)是為了盈利，那么高校得目的則是維持現(xiàn)狀和發(fā)展教學(xué)和科研事業(yè)。因此，為了解決財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，我們應(yīng)該根據(jù)高校自身的特點(diǎn)來(lái)研究。

2.1 教育資金的籌集引起的風(fēng)險(xiǎn) 由于資金來(lái)源渠道和籌資方式呈多元化，在籌資的過(guò)程中，資金來(lái)源不同而有不同的成本和投資回收期，還可能導(dǎo)致決策失誤，管理措施不當(dāng)，從而使得資金的使用效益具有很大的不確定性，導(dǎo)致籌資風(fēng)險(xiǎn)。高?；I資風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在銀行貸款方面。隨著高校逐漸面向社會(huì)自主辦學(xué)的新模式的實(shí)施，高校都努力抓住發(fā)展機(jī)遇，千方百計(jì)的增加教育投入，改善辦學(xué)條件，吸收人才，加快發(fā)展。高校要發(fā)展，投入是至關(guān)重要的。

近年來(lái)，黑龍江省加大了對(duì)高等教育的投入，并被列為全國(guó)高等教育綜合改革三個(gè)試點(diǎn)省份之一。通過(guò)深入推進(jìn)“六大工程”建設(shè)，取得了良好的結(jié)果。但我們必須清醒地看到問(wèn)題。黑龍江省，與其他省份相比，仍屬經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。雖然每年財(cái)政撥款投入很多，教育經(jīng)費(fèi)也在逐年增加，但由于黑龍江的財(cái)政基數(shù)小人口多，屬于窮省辦大教育。因此，每年的財(cái)政撥款仍然無(wú)法滿足高等教育的需求。隨著招生規(guī)模的擴(kuò)大，引發(fā)了校園建筑面積增加，評(píng)估過(guò)程的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和教學(xué)設(shè)備的購(gòu)買，引進(jìn)教育人才等等，這些都需要大量的資金。但由于教育經(jīng)費(fèi)的投入有限，學(xué)費(fèi)又難以填補(bǔ)大量的資金缺口，所以高校開(kāi)始進(jìn)行多方面的籌資。

向銀行貸款，已成為高校解決資金短缺問(wèn)題的重要途徑。雖然貸款可以暫時(shí)解決高校資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難。然而，部分高校發(fā)展過(guò)于急切，超出自身承受能力的貸款金額所產(chǎn)生的高額利息，則給高校帶來(lái)了沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，從而導(dǎo)致總體的財(cái)務(wù)狀況失衡。在長(zhǎng)期的發(fā)展中，會(huì)使債權(quán)人信托擔(dān)保額度下限，極大的限制了高校以后再籌資的空間，影響學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展，從而形成再融資風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 高校支出結(jié)構(gòu)的不合理 高校通過(guò)銀行貸款，雖然可以暫時(shí)緩解教育資金短缺的狀況，但教育支出結(jié)構(gòu)問(wèn)題依然存在。目前，我省教育財(cái)政的支出主要側(cè)重于義務(wù)教育階段，高等教育投入比較少，很難滿足高校各個(gè)發(fā)展階段的資金需求。由于財(cái)政撥款的不及時(shí)不到位，財(cái)政支出又缺乏有效的約束，從而大大增加了財(cái)政收支平衡的難度，導(dǎo)致支出不足與浪費(fèi)并存的現(xiàn)象，這就給高校的正常運(yùn)行帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 高校管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄 在國(guó)家預(yù)算的約束下，高校很長(zhǎng)時(shí)間不需要考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，這就導(dǎo)致了現(xiàn)階段高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，處理事情缺乏科學(xué)依據(jù)，投資建設(shè)不考慮自身的承受范圍，缺乏合理的投資成本的預(yù)算，缺乏長(zhǎng)期規(guī)劃，盲目跟風(fēng)，盲目追求辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有足夠的重視，不能進(jìn)行有效的控制和預(yù)防。在面臨高校資金需求，財(cái)務(wù)管理人員只是一味的爭(zhēng)取貸款緩解暫時(shí)性資金困難，沒(méi)有從提高資金利用率下手。高校目前過(guò)度的投資占用了大量的現(xiàn)金資產(chǎn)，導(dǎo)致有效資金的流動(dòng)性很差，即使沒(méi)有出現(xiàn)資金鏈斷裂造成財(cái)務(wù)失控，也會(huì)因?yàn)闆](méi)有足夠的現(xiàn)金，影響高校的正常運(yùn)作。

2.4 高校的預(yù)期學(xué)費(fèi)收入完成不佳 目前高校資金來(lái)源主要有兩點(diǎn)，一是財(cái)政撥款，二是學(xué)費(fèi)收入。

在生源上，一方面，在學(xué)生的數(shù)量和質(zhì)量方面各高校之間存在著競(jìng)爭(zhēng)，由于教學(xué)環(huán)境和師資力量的落后，一些生源也在逐年下降。另一方面，在較高的大學(xué)學(xué)費(fèi)，畢業(yè)就業(yè)難等問(wèn)題面前，一些人選擇了放棄大學(xué)的教育。

在收費(fèi)管理上，許多高校學(xué)費(fèi)提醒管理不善，學(xué)生不繳學(xué)費(fèi)或延遲繳費(fèi)的現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重。此外，高校還有大量的貧困生，日益增長(zhǎng)的欠費(fèi)金額，已成為困擾高校的癥結(jié)，嚴(yán)重削弱了高校經(jīng)費(fèi)自給自足的能力，在一定程度上也影響了學(xué)校的還貸能力。

3 高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析

3.1 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)分析 高校一般可選取資產(chǎn)負(fù)債率、債務(wù)負(fù)擔(dān)率、債務(wù)依存度和支出收入比這四個(gè)主要指標(biāo)來(lái)對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（詳見(jiàn)表1）進(jìn)行預(yù)警，合理確定負(fù)債預(yù)警臨界點(diǎn)，檢測(cè)高校實(shí)際財(cái)務(wù)狀況偏離預(yù)警線的強(qiáng)弱程度，發(fā)出預(yù)警信號(hào)，采取有效措施控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 預(yù)警指標(biāo)無(wú)法依賴于現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)要素信息 上述四個(gè)指標(biāo)涉及到資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出這幾個(gè)會(huì)計(jì)要素，然而，現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度下提供的這些會(huì)計(jì)要素信息不能保證真實(shí)、完整與準(zhǔn)確，因而這些反映財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警指標(biāo)也就很難起到預(yù)警作用。

3.2.1 資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息存在不完整、賬實(shí)不相符現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

①對(duì)于學(xué)生欠繳學(xué)費(fèi)的現(xiàn)象，大多高校普遍存在且欠費(fèi)金額巨大，在現(xiàn)行“收付實(shí)現(xiàn)制”核算基礎(chǔ)下，應(yīng)收學(xué)費(fèi)卻不在高校的應(yīng)收賬款的債權(quán)資產(chǎn)核算范圍之內(nèi)，也不在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映，導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值低于實(shí)際價(jià)值。另應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款不計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面余額不實(shí)。

②固定資產(chǎn)價(jià)值體現(xiàn)不準(zhǔn)確?，F(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定固定資產(chǎn)只核算賬面原值不計(jì)提折舊，因而固定資產(chǎn)科目始終是入賬時(shí)的價(jià)值，而不是其凈值，隨著使用時(shí)間的推移和技術(shù)進(jìn)步等原因，這些資產(chǎn)在不斷被消耗和貶值，資產(chǎn)賬面價(jià)值和其實(shí)際的凈值之間的差距將越來(lái)越大，造成高校固定資產(chǎn)賬面價(jià)值虛高。另外部分高校固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)也未進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，也造成固定資產(chǎn)賬實(shí)不相符。

③無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值體現(xiàn)不準(zhǔn)確、欠公允。無(wú)形資產(chǎn)是能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，由于不具有實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值確認(rèn)尺度更加難以把握，加之不進(jìn)行攤銷或重估，隨著社會(huì)變遷和技術(shù)革新，其賬面價(jià)值保持一成不變顯然有失公允。如高校的土地使用權(quán)，高校大部分土地是屬于國(guó)家劃撥的教育用地，在高校資產(chǎn)中根本不反映或僅按購(gòu)買價(jià)入賬，土地價(jià)值嚴(yán)重被低估，資產(chǎn)價(jià)值顯失公允。

3.2.2 負(fù)債的會(huì)計(jì)信息難以客觀真實(shí)反映，主要原因在于現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，只核算實(shí)際已經(jīng)支出的款項(xiàng)，因而對(duì)一些應(yīng)付未付的債務(wù)無(wú)法反映。

總之，目前高校資產(chǎn)、負(fù)債基礎(chǔ)信息的不完整，收入與成本費(fèi)用不相配比等，造成高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)數(shù)據(jù)來(lái)源的不準(zhǔn)確，會(huì)導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)價(jià)不科學(xué)，從而可能做出錯(cuò)誤的決策，繼而引發(fā)更為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要長(zhǎng)期有效地預(yù)防高校貸款風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)地應(yīng)改革現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度。

4 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的高校會(huì)計(jì)制度改革的探討

4.1 改革高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制 所謂修正權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)某些特定業(yè)務(wù)，如財(cái)政撥款、捐贈(zèng)收入和獎(jiǎng)勵(lì)支出、贊助支出等偏向于采用收付實(shí)現(xiàn)制，修正權(quán)責(zé)發(fā)生制其實(shí)是權(quán)責(zé)發(fā)生的一種變體。權(quán)責(zé)發(fā)生制能揭示出高校潛在的資產(chǎn)和債務(wù)，更準(zhǔn)確地反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債信息。

4.2 合理優(yōu)化資源配置 結(jié)合自身的實(shí)際情況，在科學(xué)論證的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，我們必須始終堅(jiān)持效率第一的理念，加強(qiáng)管理，盡可能的提高資金利用率，多動(dòng)腦多想辦法，充分挖掘高校的潛在能力，整合現(xiàn)有資源，合理分配資金，減少信貸額度，降低貸款成本，提高資金利用率，避免重復(fù)投資和風(fēng)險(xiǎn)投資。

4.3 分類核算借入款項(xiàng)，合理核算借款利息，完整地反映負(fù)債信息 高校借入款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按借款期限的長(zhǎng)短，將借款區(qū)分為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”，加強(qiáng)負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量，同時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算借款利息。如：高校銀行貸款大都用于基本建設(shè)，對(duì)于借款利息，在基本建設(shè)項(xiàng)目未完工之前，應(yīng)將利息支出計(jì)入在建項(xiàng)目工程，將利息費(fèi)用予以資本化；不管銀行利息是如何結(jié)算的，應(yīng)通過(guò)預(yù)提費(fèi)用，將利息費(fèi)用按月攤?cè)腠?xiàng)目成本，項(xiàng)目完工以后的利息支出應(yīng)予以費(fèi)用化。這樣處理之后，可真實(shí)反映高校目前的負(fù)債狀況，有助于高校管理者和報(bào)表使用者分析和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也便于金融機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)高校的財(cái)務(wù)狀況。

4.4 拓寬融資渠道，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力 高校應(yīng)在努力管理和充分利用國(guó)家給予的資源和其他政策的條件下，開(kāi)辟新的收入來(lái)源和合理的發(fā)展規(guī)劃，充分利用現(xiàn)有資源，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。打破傳統(tǒng)的籌資思想，充分利用資本市場(chǎng)，吸引社會(huì)閑散資金，通過(guò)各種社會(huì)投資，融資，債券和其他多種籌資方式累計(jì)教育資金。高校也可以利用自己的人才和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，積極開(kāi)展全方位的服務(wù)，努力降低行政和非教學(xué)開(kāi)支，降低運(yùn)營(yíng)成本，提高資金使用效率，成為降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又一有效的應(yīng)對(duì)措施。這樣一來(lái)，學(xué)校財(cái)源茂盛，收入不斷增加，積極開(kāi)源節(jié)流，增收節(jié)支，高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題都將迎刃而解。

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