試論內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制評價中的作用

尹嵩

摘要：隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟的發(fā)展，為了滿足企業(yè)自身經(jīng)營安全的需要，企業(yè)的內(nèi)部控制制度已成為現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分，為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟活動的正常運行提供了有利的保障。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分之一，并且已從傳統(tǒng)的財務(wù)審計擴展到經(jīng)營管理的各個方面。同時，根據(jù)國際慣例，通常內(nèi)部審計代表著管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價。因此，內(nèi)部審計也是對內(nèi)部控制的控制，對監(jiān)督和完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)揮著重要的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制評價；作用

一、引言

自2007年以來，美國的次貸危機、全球性金融風(fēng)暴及經(jīng)濟危機的蔓延，讓我們深刻的認識到內(nèi)部控制在企業(yè)中的重要性。在2008年發(fā)生的金融業(yè)最大的職務(wù)舞弊案例---法國興業(yè)銀行舞弊案，其主要原因便是興業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)控機制的“嚴重缺失”。觀察我國資本市場的發(fā)展，近年來的上市公司內(nèi)部控制問題也是一浪接一浪，遠期的有瓊民源、銀廣夏等，近期便有三鹿集團、中航油等。這一系列問題的不斷涌現(xiàn)，除了我國資本市場自身存在的問題外，重要的另一個深層因素就是上市公司的內(nèi)部控制制度存在嚴重的問題。企業(yè)的內(nèi)部控制問題已不單單是企業(yè)管理層的關(guān)注重點，而已成為政府等相關(guān)各方關(guān)注的焦點。內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中具有重要的作用。本文通過闡述內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

二、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的關(guān)系

1.內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的涵義。由2003年國際內(nèi)審協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》得出內(nèi)部審計為：內(nèi)部審計應(yīng)用來幫助組織機構(gòu)評價其重要的風(fēng)險因素并且不斷改進風(fēng)險管理和控制體系；同時評價內(nèi)部控制的效率和效果、促進內(nèi)部控制不斷的改善，以達到幫助組織保持有效地控制；目前世界范圍內(nèi)普遍采用1992年美國內(nèi)部控制研究委員會COSO對內(nèi)部控制的定義，其認為內(nèi)部控制包含五方面的要素，分別是：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。

2.內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的同一性。1986年最高的審計機關(guān)國際組織發(fā)布的聲明中就明確的表明內(nèi)部控制制度包括：組織結(jié)構(gòu)、方法程序及內(nèi)部審計。自此，內(nèi)部審計便開始列入內(nèi)部控制的重要要素之中了。

內(nèi)部審計的主要作用和主要工作內(nèi)容之一就是審查和評價企業(yè)的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計和控制制度的健全性，監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)運作的有效性，并且同時反作用于內(nèi)部控制系統(tǒng)，促進企業(yè)內(nèi)部控制目標的順利實現(xiàn)。此外，內(nèi)部審計工作及完整的內(nèi)部審計機制又是內(nèi)部控制的重要組成部分和手段。

3.完整的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計有效發(fā)揮其作用的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計是在對企業(yè)內(nèi)部控制充分了解的基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的審計計劃，接著通過對內(nèi)部控制進行測試以確定審計的重點和實質(zhì)性測試范圍、時間及程序，再進一步修正調(diào)整原先的審計計劃。只有建立在完整的內(nèi)部控制之上的內(nèi)部審計才能是有效地內(nèi)部審計。因此，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制二者在其產(chǎn)生原因、作用目的、理論基礎(chǔ)假設(shè)等方面有著密不可分的關(guān)系，對于企業(yè)內(nèi)部控制的評價離不開內(nèi)部審計的作用。

三、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價實踐中主要存在的主要問題

在實踐中，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價過程中主要存在以下幾方面的問題：

1.推動促進力度不足，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層對內(nèi)部控制評價的工作不夠重視，沒有充分意識到內(nèi)部控制評價發(fā)揮的重要作用，內(nèi)部審計在企業(yè)的內(nèi)部控制評價中還未發(fā)揮導(dǎo)向作用。

2.很大一部分企業(yè)尚未建立完整的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)；沒有專有的部門和人員負責(zé)內(nèi)部控制評價工作；尚未建立動態(tài)的企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系，導(dǎo)致了企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍不斷擴展，相應(yīng)的內(nèi)部控制評價指標并不能及時改進跟上企業(yè)發(fā)展的步調(diào)；尚未建立完善的內(nèi)部控制評價報告制度，不能很好的發(fā)揮評價結(jié)果的警報作用。

3.企業(yè)員工素質(zhì)有待提高，參與性、積極性不足。員工的素質(zhì)不同，對問題的評判標準不同，影響內(nèi)部控制評價的效果。

4.對企業(yè)內(nèi)部控制評價的監(jiān)督考核不足，缺乏有關(guān)監(jiān)督部門。

5.企業(yè)的內(nèi)部控制評價方法手段落后，相關(guān)信息技術(shù)的利用處于起步階段，仍存在許多問題。

四、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價中的作用及建議

1.內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價中的作用

（1）評價作用。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，它對企業(yè)內(nèi)部控制是否合理、完善及是否正確遵守做出系統(tǒng)的評價，繼而確保企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性。企業(yè)內(nèi)部控制體系是否合理直接影響著企業(yè)與其目標的實現(xiàn)；企業(yè)內(nèi)部控制體系是否完善則可以幫助我們發(fā)現(xiàn)找出內(nèi)部控制的缺點漏洞，及時補救改善；企業(yè)內(nèi)部控制體系遵守性的評價則對于監(jiān)督促進各部門發(fā)揮著一定的作用。

（2）優(yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境。環(huán)境因素是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計對其發(fā)揮著一定的優(yōu)化作用。具體表現(xiàn)在：①有利于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的完善。在薄弱或是無效的組織機構(gòu)中，控制程序無法發(fā)揮其原本的功效，此時，內(nèi)部審計者可以及時反映相關(guān)信息，提供改進方案措施，幫助完善組織結(jié)構(gòu)。②有利于建立企業(yè)誠信及道德價值觀。企業(yè)誠信和道德價值觀建立后有利于內(nèi)部控制制度實施的有效性。內(nèi)部審計者在企業(yè)管理者的的支持下可設(shè)計道德規(guī)范，評估企業(yè)員工及相關(guān)者的道德風(fēng)險，進而維護企業(yè)的誠信及道德價值關(guān)。③對審計委員會的工作具有促進作用。同內(nèi)部審計，審計委員會對于企業(yè)的治理也有著重要的作用。依據(jù)內(nèi)部審計委員會的審計戰(zhàn)略，內(nèi)部審計制定審計計劃并將審計報告上交給審計委員會。方便了審計委員會的工作，也確保了企業(yè)內(nèi)部控制的有效及合理性。

（3）監(jiān)督和再控制作用。隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，企業(yè)的經(jīng)營活動更加復(fù)雜，需要一套完整的審計監(jiān)督系統(tǒng)來控制各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制是企業(yè)管理層為實現(xiàn)預(yù)期目標而采取的行為，在此過程中，內(nèi)部審計的作用是不可忽視的。內(nèi)部審計即具有可靠的監(jiān)督作用，對相關(guān)資料的真實性、企業(yè)行為的合規(guī)性進行有力的監(jiān)督，促進企業(yè)遵紀守法，加強了對企業(yè)的控制。企業(yè)也應(yīng)嚴格地挑選內(nèi)部審計人員，為內(nèi)部控制的有效性打下堅實的基礎(chǔ)。

（4）有利于信息質(zhì)量的提高。強化會計信息質(zhì)量的管理師企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要內(nèi)容，二內(nèi)部審計則可有效地檢查會計信息質(zhì)量的控制程度。在此過程中，內(nèi)部審計主要是檢查企業(yè)是否設(shè)立了科學(xué)合理的憑證生成、傳遞、審查系統(tǒng)及相關(guān)的賬務(wù)處理和稽核制度等。及時糾正發(fā)現(xiàn)的錯誤，有效提高企業(yè)信息質(zhì)量。

2.內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的完善措施

（1）要明確內(nèi)部控制目標評價的本質(zhì)是幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的目標，盡可能降低經(jīng)營活動過程中的風(fēng)險。實際上，內(nèi)部控制目標和內(nèi)部控制評價目標是相同的。內(nèi)部控制評價的終極目的就是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，使內(nèi)部控制系統(tǒng)充分發(fā)揮作用，所以內(nèi)部控制評價是對企業(yè)內(nèi)部控制進行的再控制?？傊瑑?nèi)部控制評價的目標能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營管理進行很好的審查以確保企業(yè)最終目標的實現(xiàn)。

（2）要理清企業(yè)內(nèi)部控制評價的主體。最初內(nèi)部控制評價的產(chǎn)生式為了解決經(jīng)營活動過程中的委托—代理的矛盾。通常我們所提的內(nèi)部控制評價的主體是外部的注冊會計師，但內(nèi)部控制評價應(yīng)該是企業(yè)全體人員特別是管理層共同參與的一項工作。因此，對企業(yè)內(nèi)部控制的評價應(yīng)該從利益相關(guān)者的角度出發(fā)，對企業(yè)的各項經(jīng)營活動的合規(guī)性做出有效地評價。簡而言之，企業(yè)內(nèi)部控制評價的主題應(yīng)該多元化，內(nèi)部體包括審計委員會、監(jiān)事會以及企業(yè)的內(nèi)部審計部門，同時包括外部主體如政府部門、注冊會計師等利益相關(guān)者。

（3）要理清內(nèi)部控制評價的客體，即內(nèi)部控制的構(gòu)成。對企業(yè)內(nèi)部控制的評價包括對其設(shè)計及運行有效性的評價。

（4）要確定對企業(yè)內(nèi)部控制評價的模式。具體理清評價的目的、范圍、內(nèi)容、過程等?，F(xiàn)代企業(yè)面臨的不確定性較大、風(fēng)險大，因此需要將風(fēng)險管理的概念引入內(nèi)部控制評價之中。首先尋找相關(guān)目標實現(xiàn)的風(fēng)險，繼而評價企業(yè)內(nèi)部控制是否能夠有效地應(yīng)對風(fēng)險，同時獲取可應(yīng)對風(fēng)險的證據(jù)，最后找出控制的缺陷，判斷其是否嚴重及企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

（5）要重視定量分析的評價方法在企業(yè)內(nèi)部控制評價中的作用。定性評價方法主觀性較強，而定量評價則可科學(xué)量化、對比，可作出較恰當(dāng)?shù)脑u價。因此，企業(yè)內(nèi)部控制的評價應(yīng)充分結(jié)合二者的優(yōu)點，合理評價。

五、結(jié)論

內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制評價中有著重要的作用，它是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，同時也是也是內(nèi)部控制評價的重要手段，評價內(nèi)部控制的有效性，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的最終目標服務(wù)。

參考文獻：

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