龐 柳

內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。新頒布的《會計法》明確要求各單位應(yīng)建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督體系。這是保證會計制度有效地發(fā)揮其應(yīng)有作用的重要舉措。切實加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，確保企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動有序地進(jìn)行，是內(nèi)部控制管理工作的重要手段之一。因此，筆者就建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制提出一些意見與對策。

一、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題和現(xiàn)狀

目前，許多企業(yè)都建立了各項內(nèi)部監(jiān)督體系，但在企業(yè)內(nèi)部控制的實際工作中仍有一些薄弱環(huán)節(jié)。一是因內(nèi)部管理松弛導(dǎo)致內(nèi)部會計控制工作逐漸弱化，賬目混亂，財產(chǎn)不實和數(shù)據(jù)失真;二是因會計人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高和誠信度低而造成記賬隨意、手續(xù)不清、差錯頻繁和會計資料嚴(yán)重散失;三是為了掩蓋真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證，導(dǎo)致會計賬簿和會計報表所提供的信息失真;四是部分會計人員違反會計準(zhǔn)則和會計職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會計監(jiān)督職權(quán)，參與違紀(jì)違法活動，甚至為違紀(jì)違法活動出謀劃策等。這些問題可能導(dǎo)致國有資產(chǎn)被集體瓜分，給國家財產(chǎn)造成重大損失。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制的具體內(nèi)容和目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部會計控制的具體內(nèi)容，一般來說可以分為法規(guī)控制、基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制和實物控制。它們是實現(xiàn)控制目標(biāo)的最終途徑。

(一)法規(guī)控制。法規(guī)控制是指各會計核算單位以國家的財經(jīng)方針政策和有關(guān)規(guī)章制度為標(biāo)準(zhǔn)，對其經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性進(jìn)行控制。如何強(qiáng)化國家的法規(guī)控制，關(guān)鍵在于繼續(xù)完善和加強(qiáng)法制教育，提高各會計核算單位遵守國家法律法規(guī)以及執(zhí)行單位的內(nèi)部控制制度的自覺性。

(二)基礎(chǔ)控制?；A(chǔ)控制是指通過基本的會計活動和會計程序來保證完整準(zhǔn)確地記錄一切合法的經(jīng)營業(yè)務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)處理過程和記錄中出現(xiàn)的錯誤。它是確保會計控制目標(biāo)實現(xiàn)的首要條件，是其他會計控制的基礎(chǔ)，主要包括:1.憑證控制。憑證控制就是利用會計憑證對經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。會計憑證是記錄經(jīng)營業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始憑據(jù)，是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要工具。良好的憑證控制制度是其他內(nèi)部控制有效動作的前提。2.賬簿控制。賬簿是全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地歸類和整理經(jīng)營活動數(shù)據(jù)的重要手段，是編制會計報表的依據(jù)。因此，賬薄控制對保證會計報表的質(zhì)量具有重要的意義。3.報表控制。會計報表是企業(yè)會計信息的主要載體，它的質(zhì)量直接決定著會計信息的質(zhì)量，因此，報表控制的作用不言而喻。4.核對控制。它是利用記錄與記錄之間的勾稽關(guān)系以及記錄與實物之間的對應(yīng)關(guān)系，對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行的控制，包括賬實、賬證、賬表及表表之間的核對。核對控制是會計活動的一種自我檢查。

(三)紀(jì)律控制。紀(jì)律控制是為保證基礎(chǔ)控制能有效地實施而進(jìn)行的控制，主要包括內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核。1.內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是一種以事務(wù)分管為核心的自檢系統(tǒng)，通過職責(zé)分工和業(yè)務(wù)程序的適當(dāng)安排，使各項業(yè)務(wù)內(nèi)容自動被不同的相關(guān)管理人員核對查證，從而起到相互制約、相互監(jiān)督的作用。2.內(nèi)部稽核。內(nèi)部稽核包括由單位專設(shè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計和會計主管及會計人員進(jìn)行的內(nèi)部審核。(1)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部獨立的評核工作，通過檢查會計、財務(wù)及其他業(yè)務(wù)為管理層提供服務(wù)。它是一種管理控制工作，其功能在于衡量與評定其他控制工作的效率。(2)與內(nèi)部審計不同，內(nèi)部審核是由會計主管及會計人員事前或事后，定期或不定期檢查有關(guān)會計記錄，進(jìn)行相互核對，確保會計記錄正確無誤的一種內(nèi)控制度。除內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核外，紀(jì)律控制的內(nèi)容還包括來自企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、其他職能部門及廣大員工的內(nèi)部監(jiān)督。

(四)實物控制。實物控制是指為保護(hù)企業(yè)實物資產(chǎn)的安全完整所進(jìn)行的控制。一般包括以下幾點:1.規(guī)定嚴(yán)格的入庫、出庫手續(xù)。2.建立安全科學(xué)的保管制度，并且在必要時進(jìn)行科學(xué)編號，以便發(fā)料、盤點。3.對財產(chǎn)物資實行永續(xù)盤存制，隨時在賬上反映出結(jié)存數(shù)額。4.建立完善的財產(chǎn)清查制度，妥善處理清查中發(fā)現(xiàn)的問題。5.建立健全檔案保管制度等等。

三、企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施及對策

通過上述對企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和問題的分析，筆者提出幾點措施和對策。

(一)建立健全會計管理體系?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》、《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等國家法規(guī)中明確規(guī)定了各單位要建立內(nèi)部會計管理制度，以制度來約束自己的經(jīng)營行為，使會計管理工作程序化、規(guī)范化，有章可循。制度應(yīng)主要包括會計工作組織體系及會計人員崗位職責(zé)、會計核算工作制度、財務(wù)會計分析制度、財務(wù)收入審批制度、財產(chǎn)清查盤點制度等，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹落實。

(二)提高會計人員的素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部控制的核心和重點是財務(wù)會計控制，承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)的主要是會計人員。因此，財務(wù)會計人員必須隨時更新財務(wù)管理知識，掌握和運用電算化管理方法和手段，提高自身的計算機(jī)管理水平和操作能力，真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，以節(jié)省時間，提高工作效率，減少人為因素對內(nèi)部控制效果的影響。

(三)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和定期檢查考核制度。為保證企業(yè)內(nèi)部會計制度能有效地發(fā)揮作用，企業(yè)必須組成由管理層最高決策人員參與，以財務(wù)部門為主，有關(guān)部門負(fù)責(zé)人參加的內(nèi)部會計控制領(lǐng)導(dǎo)小組，定期或不定期對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。檢查內(nèi)部會計控制制度是否得到有效遵循，從中發(fā)現(xiàn)問題并加以解決;同時評估可能產(chǎn)生或已造成的后果，采取制約和補(bǔ)救措施，促使會計管理制度得到有效實施。

(四)建立行之有效的獎懲機(jī)制。目前，許多企業(yè)制定出臺了各種有效可行的管理制度和管理辦法，但在執(zhí)行過程中卻往往因為員工缺乏自覺性或執(zhí)行力度不夠造成各項經(jīng)營管理目標(biāo)無法實現(xiàn)。因此，企業(yè)必須制定一系列獎罰制度，采取獎懲措施，約束員工的行為，提高員工的自覺性和意識，保證企業(yè)各項規(guī)章制度的實施。同時，對嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制度的部門或員工應(yīng)給予獎勵，對違規(guī)違紀(jì)的要堅決處罰。

綜上所述，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制是國家法律、法規(guī)的必要補(bǔ)充，是新的會計管理制度的重要組成部分，是貫徹落實國家法律法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。因此，企業(yè)只有加強(qiáng)財務(wù)工作領(lǐng)導(dǎo)，重視內(nèi)部會計管理制度的建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用，才能保證企業(yè)管理正常有序地進(jìn)行，最終實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。