張會(huì)榮

（蘭州銀行股份有限公司 甘肅 蘭州 730030）

一、中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不充分，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

銀行是金融業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)其穩(wěn)健經(jīng)營的目標(biāo)，必須將內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在防范風(fēng)險(xiǎn)上。隨著當(dāng)前商業(yè)銀行市場競爭日趨激烈，管理人員的主要精力放在拓展市場、爭奪客戶上，銀行內(nèi)部業(yè)績評價(jià)體系主要也是業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)，認(rèn)為只要不出案件，內(nèi)部控制就是好的。為了爭奪客戶特別是優(yōu)質(zhì)客戶，一些基層行違規(guī)操作取悅客戶，不惜以犧牲內(nèi)部控制制度為代價(jià)，亂拉存款，亂用會(huì)計(jì)科目，隨意處理會(huì)計(jì)賬務(wù)，使會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督處于失控狀態(tài)。這些根源于他們對內(nèi)部控制和對風(fēng)險(xiǎn)的防范沒有足夠的重視。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系還不夠完善

從會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)上看，我國商業(yè)銀行長期以來按照計(jì)劃經(jīng)營模式建立了一套完備的會(huì)計(jì)控制制度，這些制度在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下曾發(fā)揮了重要的作用。但隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和國有專業(yè)銀行向商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)化，原有的制度已經(jīng)不適應(yīng)金融體制改革和金融業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，部分規(guī)章制度僵化過時(shí)，需不斷完善和創(chuàng)新。比如，近年來金融業(yè)務(wù)手段不斷推陳出新，電子聯(lián)行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、儲(chǔ)蓄柜員制等業(yè)務(wù)在商業(yè)銀行普遍椎廣，但相應(yīng)的操作規(guī)程卻未修訂到位。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度本身的不完善和體系間的相互脫節(jié)，雖然商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)拓展過程中制訂了相應(yīng)內(nèi)控制度，但這些制度較為零散，且條塊分割，各自獨(dú)立，不完善、不系統(tǒng)，有些互相重復(fù)甚至矛盾，各項(xiàng)內(nèi)控制度各居一方，不僅缺乏有機(jī)的結(jié)合，而且未形成一套環(huán)環(huán)相扣的風(fēng)險(xiǎn)防范程序，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題。

（三）核算程序約束力有限，仍存在許多薄弱環(huán)節(jié)

從手工操作到電算化處理，銀行會(huì)計(jì)多年來已形成了一套較完善而系統(tǒng)的核算程序。但是，在銀行中間業(yè)務(wù)的不斷拓展和新技術(shù)手段廣泛運(yùn)用的條件下，內(nèi)控制度卻未及時(shí)跟進(jìn)?，F(xiàn)行核算程序中也暴露出了逆向操作，“一手情”等隱患。如結(jié)算制度規(guī)定，先收受款項(xiàng)再簽發(fā)銀行匯票、本票，但有些人卻先簽發(fā)匯票、本票再收款；又如制度規(guī)定商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯應(yīng)通過人民銀行，但有些銀行就是通過其他商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯等。這就涉及到一個(gè)會(huì)計(jì)制度與操作規(guī)程的關(guān)系問題，會(huì)計(jì)制度是操作規(guī)程設(shè)計(jì)的理論依據(jù)，操作規(guī)程應(yīng)該是會(huì)計(jì)制度的具休化，同時(shí)又是會(huì)計(jì)制度得以實(shí)現(xiàn)的重要技術(shù)手段與保障。而目前的操作規(guī)程未對會(huì)計(jì)制度形成剛性約束，必須按制度執(zhí)行的硬性規(guī)定變成憑良心憑習(xí)慣辦事，由于技術(shù)保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規(guī)操作的隱患，以至于核算過程中屢有違反會(huì)計(jì)制度的事件發(fā)生。

（四）內(nèi)控制度設(shè)計(jì)得過多、過嚴(yán)，且不考慮成本，導(dǎo)致控制效果不好

眾多的商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)對每一環(huán)節(jié)、每個(gè)人員都設(shè)置制約機(jī)制，往往不能把握住內(nèi)控的關(guān)鍵點(diǎn)。認(rèn)為不論什么環(huán)節(jié)都必須嚴(yán)格控制，對業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度不加以區(qū)分而一概采用嚴(yán)密的控制措施，導(dǎo)致主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)被忽視、被掩沒。過多、過嚴(yán)的控制制度或者執(zhí)行成本高，或者可操作性不強(qiáng)，后果是控制制度的過度嚴(yán)密與實(shí)際控制的不足并存，形成更大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。另外，許多商業(yè)銀行管理層在內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)上走入誤區(qū)，認(rèn)為不惜代價(jià)抓內(nèi)部控制制度就是對控制工作的重視，各個(gè)管理部門花費(fèi)大量的時(shí)間、財(cái)力、精力針對各種業(yè)務(wù)、各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)崗位制定內(nèi)部控制制度從而使員工在心理上形成較大的壓力，這樣容易引發(fā)事故。

（五）會(huì)計(jì)信息披露仍存在許多問題

商業(yè)銀行存在著大量的中間業(yè)務(wù)、或有事項(xiàng)和衍生金融產(chǎn)品，這些信息的披露對于外界更好地對銀行的狀況進(jìn)行評估是十分重要的。因此，使用者所需要的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息必須能夠全面、充分、準(zhǔn)確地反映商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果。然而，當(dāng)前我國商業(yè)銀行對信用風(fēng)險(xiǎn)的管理才剛剛步入正軌，信息披露制度還未規(guī)范化，主要包括：信息披露的內(nèi)容不真實(shí)、不充分、程序不規(guī)范。如：所有者地位的虛化以及外部利益相關(guān)者分散的力量布局，使得處于中間環(huán)節(jié)的經(jīng)營者對信息有高度的掌控力，存在通過行政力量調(diào)整修改財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象，使信息披露的內(nèi)容不真實(shí)；會(huì)計(jì)報(bào)表附注粗略和非財(cái)務(wù)信息披露程度低，使信息披露的內(nèi)容不充分；在信息披露的范圍、時(shí)間、對象等方面隨意性較大使信息披露的程度不規(guī)范等。

（六）員工素質(zhì)有待提高，用人政策不合理

一切好的內(nèi)控制度與方法最終還要由人去執(zhí)行，否則再好的制度也難以發(fā)揮效用。但我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控隊(duì)伍素質(zhì)不高，已成為商業(yè)銀行發(fā)展的瓶頸。首先，能熟練掌握單項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員較多，具有綜合業(yè)務(wù)能力的人員較少；能熟練掌握傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員較多，了解創(chuàng)新業(yè)務(wù)的人員較少；熟練掌握國內(nèi)結(jié)算業(yè)務(wù)的人員較多，熟悉國際金融業(yè)務(wù)的人員較少。其次，在實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)人員忙日常業(yè)務(wù)多，很少參加正規(guī)的法律和業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，知識(shí)得不到及時(shí)更新，因無知而造成很多不必要的責(zé)任事故。再加上領(lǐng)導(dǎo)人員的管理意識(shí)與管理水平較低，不能吸納足夠的專業(yè)人才，并且對現(xiàn)有人才的分工不合理，沒有在每個(gè)崗位上都安置所需的人才，從而影響內(nèi)部控制的質(zhì)量。此外，會(huì)計(jì)人員道德水準(zhǔn)低下，和社會(huì)上一些不法分子相互勾結(jié)竊取、挪用銀行資金，給銀行造成很大損失。

二、建立與完善中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建議

（一）強(qiáng)化金融風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹立內(nèi)控優(yōu)先觀念，確立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在整體管理中重要地位

會(huì)計(jì)本身就是一個(gè)控制的過程，既有直接控制的意義又具有反饋控制的意義，良好的會(huì)計(jì)控制對銀行長期生存和穩(wěn)定發(fā)展有著戰(zhàn)略性的意義。然而，人們往往只看到了會(huì)計(jì)控制提供會(huì)計(jì)信息的功能，卻缺乏對會(huì)計(jì)控制的足夠重視，這才是導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制不力的根本原因。因此，對工作人員的思想灌輸非常必要。對工作人員進(jìn)行思想灌輸需要一個(gè)漸進(jìn)的過程，同時(shí)也應(yīng)該自上而下進(jìn)行，作為銀行管理層的各級領(lǐng)導(dǎo)必須首先增強(qiáng)內(nèi)控優(yōu)先意識(shí)。目前銀行間的競爭日益激烈，存款成為評價(jià)基層工作業(yè)績的重要指標(biāo)之一，所以必須將其列為領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績考核項(xiàng)目，或?qū)嵭袃?nèi)控管理達(dá)標(biāo)制，促使各級領(lǐng)導(dǎo)重視強(qiáng)化內(nèi)控制度，有效防范案件的發(fā)生。領(lǐng)導(dǎo)要帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，準(zhǔn)確掌握政策，提高管理水平。要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，不能以行政命令代替國家法令，更不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違規(guī)操作，基層行領(lǐng)導(dǎo)要時(shí)刻保持清醒的頭腦，繃緊內(nèi)控這根弦，在業(yè)務(wù)處理中要多聽取會(huì)計(jì)專業(yè)部門的意見。然而，構(gòu)成工作人員主體的并不是各級領(lǐng)導(dǎo)，而是職工，所以更應(yīng)該注意加強(qiáng)職工的再教育，提高全體會(huì)計(jì)人員對內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，使他們能夠把內(nèi)部控制作為頭等大事來看待。

（二）建立嚴(yán)明的制度和科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一個(gè)貫穿于決策執(zhí)行、監(jiān)督全過程的環(huán)環(huán)相扣、平衡制約的動(dòng)態(tài)控制體系，不能等同于各項(xiàng)規(guī)章制度，商業(yè)銀行應(yīng)將內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)成為各項(xiàng)制度、措施的有機(jī)結(jié)合，既相對穩(wěn)定，又能隨環(huán)境目標(biāo)的變化而相應(yīng)能動(dòng)調(diào)整的有機(jī)體。比如，根據(jù)新業(yè)務(wù)發(fā)展和管理需要，及時(shí)制定與之相配套的覆蓋所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)種類和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)的各項(xiàng)內(nèi)控管理制度。總之，在構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系時(shí)要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度的全面性、規(guī)范性和可操作性，根據(jù)業(yè)務(wù)變化和管理活動(dòng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，均應(yīng)明確指出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及內(nèi)部控制的措施，同時(shí)，要強(qiáng)化制度和紀(jì)律約束，一切從嚴(yán)，狠抓會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制的落實(shí)，完善會(huì)計(jì)制度和操作規(guī)程，注意制約機(jī)制建設(shè)，使會(huì)計(jì)內(nèi)部制度逐步向系統(tǒng)化、規(guī)范化和科學(xué)化邁進(jìn)。

（三）不斷完善會(huì)計(jì)核算程序

會(huì)計(jì)是銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，因此，一套完善的會(huì)計(jì)核算體系和核算程序?qū)?nèi)部控制具有至關(guān)重要的意義。商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格按照金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)經(jīng)嚴(yán)格審核的有效會(huì)計(jì)憑證，進(jìn)行賬簿記載，各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理必須經(jīng)過復(fù)核，并通過賬務(wù)核對達(dá)到賬賬、賬款、賬實(shí)相符。目前各行的內(nèi)控制度已經(jīng)基本建立，但內(nèi)控制度與具體的業(yè)務(wù)操作聯(lián)系不夠緊密，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不連續(xù)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范必須從業(yè)務(wù)操作規(guī)程入手。根據(jù)規(guī)范、實(shí)用、安全有效的原則，設(shè)置科學(xué)的操作規(guī)程，涵蓋會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的全過程，實(shí)行上崗對下崗負(fù)責(zé)，下崗對上崗監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制，嚴(yán)禁獨(dú)自一人操作業(yè)務(wù)全過程，做到環(huán)環(huán)相扣。另外，操作規(guī)程還要根據(jù)銀行經(jīng)營管理情況，不斷地補(bǔ)充調(diào)整，當(dāng)每推出一項(xiàng)新業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)及時(shí)性原則，盡可能在新業(yè)務(wù)推出之前建立健全新業(yè)務(wù)的各項(xiàng)操作規(guī)程，使新業(yè)務(wù)開展時(shí)有章可循，以減少新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）把握控制的時(shí)度和程度，努力提高控制效率

做事情應(yīng)該注重效率，所以在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)既不允許控制不足，也不提倡過度控制，因?yàn)椤斑^猶不及”。首先，銀行應(yīng)重視成本與效益相結(jié)合的原則。適度控制要求控制具有經(jīng)濟(jì)上的合理性。銀行內(nèi)部控制固然非常重要，但也不應(yīng)不加分析盲目投入，要做到“寧缺勿濫”，否則就會(huì)與銀行追求利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)相背離。其次，要全局統(tǒng)籌，抓住重點(diǎn)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不可能面面俱到，要突出重點(diǎn)，在全面衡量各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對高風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)的業(yè)務(wù)、時(shí)間、環(huán)節(jié)、人群重點(diǎn)關(guān)注，制定風(fēng)險(xiǎn)控制措施，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)隔離墻。

（五）加強(qiáng)與規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，對內(nèi)影響銀行自身的健康發(fā)展和在公眾心目中的形象，對外則影響有關(guān)方面的利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮下，如何在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)控以達(dá)到目的。加強(qiáng)信息披露，借鑒國際慣例，完善會(huì)計(jì)核算體系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬務(wù)的電子化、集約化和規(guī)范化，并按監(jiān)管要求作到信息披露內(nèi)容與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌，這也是世界經(jīng)濟(jì)一體化的客觀要求。還應(yīng)該注意的就是會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)該區(qū)別對內(nèi)外披露的頻率，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息對外披露的頻率每年至多兩次，而對財(cái)政部、人民銀行等信息使用者的披露則可以視需要更頻繁一些。

（六）提高人員素質(zhì)，完善用人政策，大量吸納專業(yè)人才

強(qiáng)化銀行內(nèi)部控制，必須堅(jiān)持以人為本原則，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育、會(huì)計(jì)行為教育和法規(guī)教育，并隨時(shí)根據(jù)工作崗位和業(yè)務(wù)程序要求進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，完善干部交流和崗位輪換制度，不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)；強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員行為準(zhǔn)則，形成會(huì)計(jì)職業(yè)道德和自律機(jī)制，運(yùn)用激勵(lì)與約束原則；在人員配置上，要合理分工、相互牽制、強(qiáng)化對會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作的過程控制。同時(shí)，完善激勵(lì)機(jī)制，建立一套責(zé)權(quán)明確、獎(jiǎng)罰分明的考核評價(jià)制度，解決干好干壞一個(gè)樣的問題，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作積極性，確保會(huì)計(jì)內(nèi)控制度落到實(shí)處。但在對會(huì)計(jì)人員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)時(shí)不能對所有人員一概而論，各行應(yīng)根據(jù)本行會(huì)計(jì)人員的年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力水平的具體情況，有針對性地、分層次地對會(huì)計(jì)人員開展形式多樣的新業(yè)務(wù)、新知識(shí)、新技能的培訓(xùn)；在開展職業(yè)道德教育時(shí)，也不應(yīng)拘泥于加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)一種形式，還可以通過觀摩參觀、會(huì)計(jì)內(nèi)控理論研討和調(diào)查研究等多種形式進(jìn)行，這樣有助于形成濃郁的會(huì)計(jì)內(nèi)控文化氛圍，形成人人學(xué)內(nèi)控、人人懂內(nèi)控、人人落實(shí)內(nèi)控的良好內(nèi)控環(huán)境，提高會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力。

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